戴斐斐

【摘要】本課題主要研究我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)職能定位的現(xiàn)狀，通過(guò)參考借鑒國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展歷程及新時(shí)代賦予內(nèi)部審計(jì)的新使命，進(jìn)一步明確新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮“戰(zhàn)略審計(jì)咨詢服務(wù)方案提供者”高附加價(jià)值的作用。通過(guò)分析目前制約我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的主要障礙，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)用實(shí)際，從內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐探索出發(fā)，探索建立數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)式的實(shí)時(shí)審計(jì)建設(shè)路徑和應(yīng)用案例，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮戰(zhàn)略服務(wù)型審計(jì)的職能定位。

【關(guān)鍵詞】實(shí)時(shí)審計(jì);數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng);戰(zhàn)略服務(wù);價(jià)值增值

一、引言

黨的十九大部署推進(jìn)改革審計(jì)管理體制，新組建了習(xí)近平總書記擔(dān)任主任的中央審計(jì)委員會(huì)，對(duì)新時(shí)代堅(jiān)定不移推進(jìn)“四個(gè)全面”做出了戰(zhàn)略部署，要求改革審計(jì)管理體制，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。2018年審計(jì)署修訂《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令），進(jìn)一步拓展了審計(jì)職能，突出了內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)價(jià)值，審計(jì)站位和定位進(jìn)一步提升。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)新時(shí)代要求，必須轉(zhuǎn)變職能定位，融入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。**電網(wǎng)企業(yè)主動(dòng)轉(zhuǎn)變職能定位，立足公司發(fā)展，積極探索可行路徑，構(gòu)建了數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)式的實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督體系，通過(guò)建立實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督平臺(tái)、建立保障機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施全覆蓋審計(jì)和過(guò)程跟蹤，將識(shí)別出的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估與自動(dòng)定級(jí)，警示風(fēng)險(xiǎn)堵塞漏洞，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮戰(zhàn)略咨詢服務(wù)作用的職能定位。

二、新時(shí)代戰(zhàn)略服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的新職能

（一）新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的新使命

十九大黨和國(guó)家監(jiān)督體系提出了改革審計(jì)管理體制的新要求，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用。國(guó)家將審計(jì)作為國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要組成部分，作為推進(jìn)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的重要力量。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要補(bǔ)充，必須站在為黨為國(guó)家為人民工作的政治立場(chǎng)，落實(shí)好黨中央關(guān)于健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系的要求，構(gòu)建與公司治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計(jì)管理體制。面對(duì)黨和國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)賦予的新使命，我們要抓住內(nèi)部審計(jì)快速發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇期，深入分析內(nèi)部審計(jì)職能定位，研究戰(zhàn)略服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施路徑，努力完成新使命、取得新發(fā)展、實(shí)現(xiàn)新作為、開創(chuàng)新局面。

（二）戰(zhàn)略服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

享有“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”美譽(yù)的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)大師勞倫斯·B·索耶給出了戰(zhàn)略服務(wù)型審計(jì)的涵義，他指出“內(nèi)部審計(jì)就是要做企業(yè)負(fù)責(zé)人想做但沒(méi)有時(shí)間做的事，提供企業(yè)負(fù)責(zé)人想知道但是沒(méi)能知道或者沒(méi)能想到的信息”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架（IPPF）》2017版新修訂內(nèi)容，即“以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，提供客觀確認(rèn)、建議與洞見(jiàn)，增加和保護(hù)組織價(jià)值”。新增“內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的核心原則”明確指出審計(jì)人員要遵循“富有見(jiàn)解、積極主動(dòng)，并具有前瞻性”的原則。

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施戰(zhàn)略服務(wù)型審計(jì)可以提供企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中的輔助決策，監(jiān)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，向企業(yè)管理層提出解決問(wèn)題的措施與建議，從而避免風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題的發(fā)生，是國(guó)有企業(yè)未來(lái)發(fā)展的重要抓手與必由之路。

（三）戰(zhàn)略服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)的職能

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需要，還承載著國(guó)家發(fā)展的綜合戰(zhàn)略布局和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展使命，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注國(guó)家、區(qū)域和企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)、全局的角度思考內(nèi)部審計(jì)的新內(nèi)涵，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)視角、業(yè)務(wù)視角轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略視角的轉(zhuǎn)型，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)價(jià)值提升、企業(yè)戰(zhàn)略制定與實(shí)施等方面的作用。

1.服務(wù)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)是守住國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)底線是重要基本點(diǎn)，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的預(yù)見(jiàn)性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要增強(qiáng)大局意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立新理念、實(shí)行新技術(shù)、建立新機(jī)制，提高對(duì)各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的防范、化解和管控能力，做到事前預(yù)防和事中控制，將風(fēng)險(xiǎn)化解于無(wú)形之中。

2.服務(wù)于企業(yè)價(jià)值提升

在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)價(jià)值增值活動(dòng)，而不僅是一項(xiàng)查錯(cuò)防弊工作。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)調(diào)整思路，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來(lái)開展審計(jì)活動(dòng)，向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。通過(guò)拓展審計(jì)咨詢職能，由發(fā)現(xiàn)問(wèn)題之后才提供咨詢服務(wù)，轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)值增值的角度主動(dòng)評(píng)估企業(yè)發(fā)展中所面臨的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向管理層提供咨詢服務(wù)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、提高價(jià)值等方面作用，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。

3.服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展

在戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部審計(jì)一方面可以充當(dāng)治理層和管理層的“參謀”和“助手”，為戰(zhàn)略制定提供咨詢服務(wù)，減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益;在戰(zhàn)略實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮全面審計(jì)監(jiān)督的職能，利用直接接觸業(yè)務(wù)一線的優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)各層級(jí)戰(zhàn)略管理和執(zhí)行活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，評(píng)估戰(zhàn)略的合理性，監(jiān)督各級(jí)責(zé)任人履行公司戰(zhàn)略的有效性，為戰(zhàn)略實(shí)施保駕護(hù)航。

三、基于數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)式戰(zhàn)略服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施路徑

（一）數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)式實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)藍(lán)圖

1.實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵

實(shí)時(shí)審計(jì)是指利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)在數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)和被審計(jì)對(duì)象之間建立數(shù)據(jù)連接，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行實(shí)時(shí)在線監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，采集審計(jì)證據(jù)，并最終做出審計(jì)報(bào)告的審計(jì)作業(yè)模式。

實(shí)時(shí)審計(jì)的概念最早來(lái)源于持續(xù)審計(jì)或者連續(xù)審計(jì)。廣泛應(yīng)用的是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2005年發(fā)布的《全球?qū)徲?jì)技術(shù)指引》，IIA 認(rèn)為持續(xù)審計(jì)就是利用相關(guān)技術(shù)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)部控制的自動(dòng)化，使審計(jì)模式由周期性的抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)性的全部審查。

2.實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督運(yùn)行模式

實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督是以審計(jì)項(xiàng)目為主向的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與審計(jì)項(xiàng)目有機(jī)結(jié)合”實(shí)施審計(jì)整體運(yùn)作方式，即在不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域、不同單位發(fā)生的審計(jì)審查、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等各類審計(jì)活動(dòng)，按照時(shí)序組合成一個(gè)整體，相互影響、相互促進(jìn)，形成一種實(shí)時(shí)、整體“點(diǎn)、線、面+時(shí)序”多維一體的審計(jì)運(yùn)作模式。各個(gè)審計(jì)活動(dòng)既能夠獨(dú)立實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和智能化運(yùn)行，又能夠有機(jī)結(jié)合和整體運(yùn)轉(zhuǎn)，從時(shí)間和空間上打破了不同審計(jì)項(xiàng)目間孤立的界限，使得審計(jì)效率空前提升。

實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督依賴于數(shù)據(jù)挖掘、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)的充分應(yīng)用。通過(guò)建立實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督管理系統(tǒng)，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術(shù)實(shí)現(xiàn)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)的全面監(jiān)督，以及各個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面、實(shí)時(shí)的監(jiān)測(cè)，從而對(duì)各類主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，有針對(duì)性的提出完善企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略發(fā)展的可行性措施。

（二）數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)式實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)路徑-以電網(wǎng)企業(yè)為例

1.構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督作業(yè)平臺(tái)

各業(yè)務(wù)系統(tǒng)煙囪式獨(dú)立建設(shè)，數(shù)據(jù)孤立，難以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的綜合分析利用是實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督工作的最大障礙。基于企業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)中臺(tái)，有效整合各業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，是審計(jì)大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的前提條件，也是實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督體系穩(wěn)定運(yùn)行的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

數(shù)據(jù)共享是數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)揮價(jià)值的基礎(chǔ)條件。**電網(wǎng)企業(yè)基于公司數(shù)據(jù)中心和數(shù)據(jù)模型，全面開展數(shù)據(jù)接入轉(zhuǎn)換和整合貫通，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，打破專業(yè)壁壘，建立健全公司數(shù)據(jù)管理體系，創(chuàng)造數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值，全面支撐數(shù)字化審計(jì)等統(tǒng)一數(shù)據(jù)分析服務(wù)。

實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督體系的運(yùn)行，需要建立技術(shù)支撐平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)分析和展現(xiàn)。**電網(wǎng)企業(yè)堅(jiān)持科技強(qiáng)審理念，著力培育數(shù)字化審計(jì)生態(tài)，推動(dòng)審計(jì)管理、審計(jì)模式、審計(jì)方法的持續(xù)創(chuàng)新，以實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督作業(yè)平臺(tái)建設(shè)為核心構(gòu)建實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督體系，為數(shù)字化審計(jì)在新時(shí)期再上新臺(tái)階提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督作業(yè)平臺(tái)以平臺(tái)和架構(gòu)開發(fā)為核心， 建設(shè)“功能模塊化、開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)化、縱橫數(shù)據(jù)集成化”的系統(tǒng)基礎(chǔ)框架。著眼系統(tǒng)生命力，選定切實(shí)可行并具備前瞻性的技術(shù)路線，全面支撐審計(jì)需求，構(gòu)建“開放、融合、動(dòng)態(tài)、智能”的功能構(gòu)架， 打造一個(gè)“平臺(tái)可擴(kuò)展，管理可配置，作業(yè)可自建，數(shù)據(jù)有多元”的實(shí)時(shí)審計(jì)支撐平臺(tái)。該平臺(tái)能夠及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的獲取審計(jì)所需要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，滿足信息查詢、跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析、重點(diǎn)指標(biāo)監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等工作需要。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

為做好風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，**電網(wǎng)企業(yè)在實(shí)施審計(jì)監(jiān)督作業(yè)平臺(tái)開發(fā)關(guān)鍵指標(biāo)自動(dòng)預(yù)警程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)宏觀層面的實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析。通過(guò)構(gòu)建公司級(jí)業(yè)績(jī)指標(biāo)池，對(duì)售電量、售電均價(jià)、線損、電費(fèi)余額占比等指標(biāo)的狀態(tài)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度比對(duì)分析，并依據(jù)重要程度設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)閾值進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。目前**電網(wǎng)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)對(duì)電費(fèi)抄核、業(yè)擴(kuò)報(bào)裝、財(cái)務(wù)管理、電網(wǎng)建設(shè)、發(fā)展規(guī)劃等九大類96個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)所有數(shù)據(jù)的預(yù)警和查詢，可實(shí)時(shí)查詢各個(gè)月份的指標(biāo)值、同比增長(zhǎng)率、同比增加率排名、環(huán)比增長(zhǎng)率、環(huán)比增加率排名、年累計(jì)信息等。

3.建立問(wèn)題整改機(jī)制

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改是實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督成果轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益的重要手段，也是審計(jì)成果價(jià)值提升的重要保障。**電網(wǎng)企業(yè)以審計(jì)整改“四項(xiàng)機(jī)制”推進(jìn)項(xiàng)目審計(jì)閉環(huán)整改。項(xiàng)目審計(jì)依托實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督作業(yè)平臺(tái)，按照審計(jì)問(wèn)題“整改難度分類制、專業(yè)部門負(fù)責(zé)制、整改確認(rèn)注銷制、整改考核評(píng)價(jià)制”的四項(xiàng)機(jī)制要求，將檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題根據(jù)審計(jì)底稿自動(dòng)生成問(wèn)題臺(tái)賬，進(jìn)行規(guī)范化的分類整理、例如管理和統(tǒng)計(jì)匯總，通過(guò)監(jiān)督作業(yè)平臺(tái)落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)后續(xù)跟蹤整改管理的工作流程與職責(zé)，及時(shí)跟蹤、掌握和錄入各審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改的實(shí)時(shí)在線管控，有效提高審計(jì)成果應(yīng)用水平。

4.建立人才培養(yǎng)機(jī)制

建立人才培養(yǎng)機(jī)制，推進(jìn)內(nèi)審人員職業(yè)化，是促進(jìn)實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督持續(xù)發(fā)展和審計(jì)數(shù)字化創(chuàng)新應(yīng)用的人力保障。**電網(wǎng)企業(yè)構(gòu)建全方面人才培養(yǎng)體系，引進(jìn)戰(zhàn)略管理、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)等多領(lǐng)域、跨專業(yè)人才，改善團(tuán)隊(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)。構(gòu)建“業(yè)務(wù)”與“管理”雙組輪換制，打破行政管理界面，培養(yǎng)具有經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)與業(yè)務(wù)能力的復(fù)核性人才。并在此基礎(chǔ)上開展GPA（平均成績(jī)點(diǎn)數(shù)）積分評(píng)價(jià)，通過(guò)“管理+項(xiàng)目+重點(diǎn)任務(wù)”按角色與質(zhì)量進(jìn)行評(píng)分，客觀體現(xiàn)個(gè)人總體工作貢獻(xiàn)度排名，發(fā)揮正向激勵(lì)作用，促進(jìn)審計(jì)人員全方位成長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)

[1]習(xí)近平，2018：中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上的講話[N]，中國(guó)審計(jì)報(bào)

[2]中華人民共和國(guó)審計(jì)署，2018：：審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定[R/OL]

[3]郭強(qiáng)、豐滿，2019：探索新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展之路[J]，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)（06）：P64-P67

[4]周蕊，2017：西方內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史及其對(duì)我國(guó)的啟示[J]，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)（27）：P132-P133

[5]王紅亮，2016：關(guān)于內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的實(shí)踐探索 [J]，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)（31）：P92-P95