劉永杰

【摘 要】審計風險本質上講是審計人員發(fā)表不恰當意見的可能性，工程預決算審計不可避免的存在著審計風險，裝飾工程預決算審計由于其本身的特點，審計風險表現(xiàn)更為突出。審計風險的構成要素主要包括固有風險、控制風險、檢查風險。此三要素中，由于固有風險和控制風險水平高低均與被審計單位的內控制度是否存在、是否有效執(zhí)行有關，審計人員對此無能為力，因此，在裝飾工程預決算審計中，分析其檢查風險，實施相應的防范措施，是審計人員降低審計風險的主要途徑。

【關鍵詞】裝飾工程;預決算;審計風險

一、裝飾工程預決算審計檢查風險分析

根據所查閱的資料，其審計檢查風險主要來自裝飾工程本身和審計關系人兩個方面。

（一）來自裝飾工程本身的檢查風險主要包括：

1.使用定額種類較多

一項裝飾工程除使用裝飾工程預算定額外，往往還涉及使用其他工程定額。如：二次裝飾前的鏟除、拆除，原有建筑物其他設施的修補與拆換等，應使用修繕定額、安裝定額。裝飾工程這種特點需要審計人員有多種工程定額的使用經驗，操作若有不慎，就容易給施工企業(yè)鉆空子，謀取其不該得到的利益。如本省土建定額，定額中的木材為符合工程要求的規(guī)格材，單價為規(guī)格材預算價格，供應原木時，需要將規(guī)格材根據定額附表的量價系數(shù)換算成原木的數(shù)量和預算價格，然后再根據市場購買價格計算差價。而本省修繕定額，定額中除木門窗外均以原木表示。若在計算工程木材差價時，不考慮修繕定額里直接是原木，想當然地執(zhí)行《福建省建筑工程綜合預決算定額》附表的量價系數(shù)，就會大大增加工程造價，造成國有資產流失。

2.新工藝無標準可依

由于人們審美觀念不斷提高，裝飾工程不斷涌出新的潮流和時尚，同時也需要新的施工工藝去實現(xiàn)。這樣往往與適用好幾年的定額中的做法和選材都大不相符，有的甚而相差迥遠。由于無定額標準可循，導致某些施工企業(yè)編制預決算時錯誤、重復套用定額，妄自抬高造價，而審計人員由于無現(xiàn)行標準可依，對此類工程子目，執(zhí)行審計時交易出現(xiàn)差錯，形成造價不實，帶來一定風險。

3.裝飾工程管理體制

裝飾工程存在建設行政管理部門和國家輕工業(yè)局兩個主管部門，其對應的裝飾預算定額版本有兩套。國家輕工業(yè)局下屬的室內裝飾協(xié)會管理的裝飾施工企業(yè)其資質自優(yōu)而次有甲、乙、丙、丁、戊之分;建設行政管理部門下屬的裝飾施工企業(yè)，其資質等級自高而低有一、二、三、其他級之分。審計人員在審計時雖然可以根據“依附于六面體的裝飾工程套用建筑裝飾定額”的原則執(zhí)行，但依我省建筑經濟定額辦公室對建筑裝飾取費標準的解釋，取費標準“其他級”適用于除接受省建設廳管理資質是1--3級裝飾企業(yè)之外的其他企業(yè)。如此硬性操作，勢必導致“同工不同酬”，違背工程造價的基本原則。不合理的計價，難以與施工方達成最后的一致，給審計工作帶來相當?shù)碾y度和風險。

除此以外，裝飾工程無圖紙施工、不可見因素較多等原因，也是增加審計檢查風險的因素。

（二）來自審計關系人方面

工程審計關系人主要包括承辦工程審計的審計人員，裝飾單位負責人、施工員、預算員，施工單位負責人、項目經理、預算員。由于以下情況導致裝飾工程審計檢查風險的增加：

1.審計人員學業(yè)不精，品德不良，素質低下，經驗缺乏。

2.裝飾單位領導及現(xiàn)場負責人員不負責任，不及時提供工程簽證資料，推卸對工程工料的監(jiān)督責任和工程量的審核責任，審計人員越俎代庖。

3.裝飾單位與施工單位沆瀣一氣，向審計機構提供假簽證、假證明，審計人員不現(xiàn)場查看，不認真分析，導致審計結果失實。

4.審計人員不認真履行審計職責，或粗心大意，精力分散，判斷失誤等.

二、裝飾工程預決算審計檢查案例及分析

某玻璃幕墻工程結算審核，在每層窗臺位置安裝一條裝飾條，圍繞建筑物一圈，竣工圖注明是不銹鋼裝飾條，并蓋著建設、設計和監(jiān)理單位的公章。裝飾條的形狀是四分之一的圓形，半徑為0.22米，不銹鋼材料在工藝制作和安裝方面都存在較大的難度，如果使用鋁合金材料，就能較好地與玻璃幕墻的鋁合金框架配合，而且造價便宜很多。根據上述分析，我對裝飾條的材料產生懷疑，經過現(xiàn)場的踏勘，證實裝飾條的確是鋁合金材料，僅此一項核減金額高達數(shù)百萬元人民幣。

三、裝飾工程預決算審計檢查風險的防范措施

1.定期市場調查，工地察看

裝飾工程中，主要材料費用占工程決算造價的一大部分，有的材料名稱，以前可能聞所未聞，相關的價格信息也沒有可供參考的依據，這就需要審計人員定期到建材市場調查了解，了解近一階段主要材料價格的變動情況，特別對新材料，多詢問其性能、價格、產地等，這樣對材料有了大致的了解，便不容易遭受施工單位的蒙騙。

2.建立規(guī)范審計工作底稿的多級復核制度

一份裝飾工程預決算審計的審計工作底稿，往往由一名工程審計人員審計完成，對定額的套用、事項的判斷、數(shù)據的核算等都有可能出現(xiàn)差錯，加之裝飾工程預決算審計依據定額種類較多，計算較為復雜等原因，建立對審計工作底稿的多級復核制度，很有利于減少審計檢查風險，保證審計工作質量。

3.建立健全裝飾單位的內部控制制度，并監(jiān)督其有效執(zhí)行

審計風險與內部控制制度有著密切的因果關系，如我們前面所述，審計風險由固有風險、控制風險、檢查風險構成，其中固有風險和控制風險均與被審單位內部控制是否存在、是否有效有關。在其他條件相同的情況下，內部控制制度越健全、越有效，固有風險與控制風險水平越低，需要的實質性測試工作越少，其檢查風險越低。

內控制度的建立旨在促使裝飾單位在裝飾工程開工前、施工過程中、完工后三個階段，切實履行其應盡的職責，發(fā)揮應有的管理和監(jiān)督作用。包括選擇有施工能力、資質證書的施工企業(yè)，簽訂施工合同，指定施工員負責現(xiàn)場施工質量，及時對隱蔽工程量進行簽證，對工程主要材料進行市場考察和跟蹤購置，對施工單位編制的工程決算表中的主要工程量進行逐一核實，報送預決算審計時，給審計機構提供真實、完整的工程資料。

4.疑難問題，咨詢專業(yè)人士

對于裝飾工程預決算審計遇到的疑難問題，及時到省市定額辦咨詢，聽取專業(yè)人士和權威人士的解釋和意見，獲得可靠的政策支持。

5.運用電子計算機輔助審計

運用電子計算機和應用軟件輔助裝飾工程預決算審計，非常有利于減少審計人員的重復勞動和手工誤差，便于正確套用定額，減少檢查風險，提高審計工作效率，保證審計工作質量。

6.配備合格的熟悉工程預決算編審的審計人員

合格的審計人員具備良好的職業(yè)道德，遵守職業(yè)紀律，能自覺抵制不正之風的侵蝕;有勝任工程決算審計的能力，嚴格按程序、按規(guī)范操作，認真辦理工程審計事項;注意不斷的學習和研究，熟悉新規(guī)定、新知識，掌握定額的說明和內涵;能及時準確地發(fā)現(xiàn)和糾正報審決算表中存在的問題和錯誤，切實履行審計職責，有效地減少檢查風險。

結束語：近幾年來，經過社會各方面人士的共同努力，核減率一直居高不下，審計效益較為明顯。但核減率高、核減額大并不能說明審計風險已不存在或存在水平低，相反，恰恰說明裝飾工程審計風險較大，尤其在高等學校內部裝飾工程普遍無什么內部控制制度的情況下，我們開展裝飾工程預決算審計，其中的檢查風險必須得到足夠的重視。

參考文獻：

[1]張永國，葉忠明.《審計學》首都經濟貿易出版社，2002.2.

[2]李鐵群.《論社會審計風險及其防范》湖南財經高等?？茖W校學報，1992.2.

[3]李三喜：《內部審計規(guī)范精要與案例分析》，中國市場出版社.

（作者身份證號：320902198609147516）