摘要：會計信息質(zhì)量要求中的可比性是重要的會計信息質(zhì)量特征之一?？杀刃阅軌驇椭髽I(yè)比較自身不同時間經(jīng)濟發(fā)展狀況，同時也有利于不同企業(yè)之間進行比較。然而會計信息的可比性如何進行度量以及可比性對企業(yè)發(fā)展有何種影響，一直是國內(nèi)外眾多學(xué)者研究關(guān)心的問題。筆者通過對會計可比性有關(guān)基本特征、含義和對企業(yè)有何影響作用方面進行研究分析，以及對目前研究中還可能存在的影響進行闡述，希望能對會計信息可比性研究提供一些新的見解。

關(guān)鍵詞：可比性;度量;影響作用

一、引言

會計信息能夠反映企業(yè)的有關(guān)財務(wù)信息，比如企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動等，是財務(wù)報告使用者了解企業(yè)的重要依據(jù)。由于財務(wù)報告使用者包含眾多，每個使用者對報表的信息需求可能差別很大。因此需要對財務(wù)信息進行規(guī)范，從而使財務(wù)報表能夠幫助信息使用者做出相關(guān)決策。會計信息質(zhì)量要求就是有用會計信息所具備的基本條件。那么會計信息質(zhì)量要求中的可比性就是要求企業(yè)提供的信息能夠進行比較。可比性的質(zhì)量要求也在眾多有關(guān)會計信息質(zhì)量要求的研究中占有重要地位，因為可比的會計信息能夠幫助利益相關(guān)者對企業(yè)的財務(wù)信息進行縱向和橫向的比較。

二、會計信息可比性含義及特征

會計信息可比性是指，企業(yè)提供的會計信息能夠互相比較，這種互相比較體現(xiàn)在兩個方面。第一，企業(yè)提供的信息能夠縱向比較，即同一企業(yè)不同期間可比。為了使財務(wù)報告使用者了解企業(yè)的基本財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的情況和變化發(fā)展趨勢，這就要求企業(yè)提供的會計信息能夠?qū)⒉煌瑫r期串聯(lián)起來，進行比較。進行比較的前提必須是這些信息應(yīng)該采用一致會計政策，不得隨意變更。這樣財務(wù)報告使用者才能方便對企業(yè)的發(fā)展趨勢做出自己的估計。第二，企業(yè)提供的信息可比還指橫向可比，即不同企業(yè)之間相同期間的會計信息可以互相比較。不同企業(yè)之間信息能直接比較的條件是，企業(yè)之間會計信息的口徑要一致。這樣會計信息放在一起比較才能得出可靠結(jié)論。

可比性作為會計信息質(zhì)量要求之一，與其他會計信息質(zhì)量要求之間既有區(qū)別也有聯(lián)系。比如，可靠的會計信息并不一定具備可比的特征。具有可比性的會計信息可能會加強或者削弱可靠性和相關(guān)性。會計信息以可靠性為基礎(chǔ)，只有先做到會計信息真實可靠才能使得會計信息可比。不可靠的信息就算符合可比性原則，也不能作為具有參考價值的信息。盡管可比性并不是作為最重要的會計信息質(zhì)量要求，但是會計信息可比性研究對于會計準則的制定者以及財務(wù)報告信息的使用者來說卻是需要主要考慮的問題。

三、會計信息可比性對企業(yè)的影響

在以往的研究中，會計信息的可比性對企業(yè)產(chǎn)生的影響主要集中在這幾個方面。

第一，會計信息質(zhì)量的可比性與企業(yè)的投資效率有關(guān)。企業(yè)會計信息可比性越高的企業(yè)，其投資效率也就越高。對于企業(yè)來說，由于所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離，導(dǎo)致存在不可避免的代理問題和信息不對等。為了監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理人員是否把企業(yè)價值最大化放在首要地位，投資者需要關(guān)注企業(yè)的投資效率。研究表明，企業(yè)如果能夠提供較高質(zhì)量的會計信息，會對投資效率產(chǎn)生正面影響?？杀刃宰鳛橹匾臅嬓畔①|(zhì)量要求，在對緩解代理問題方面起到了重要作用，從而提高企業(yè)的投資效率。

第二，會計信息質(zhì)量可比性與企業(yè)創(chuàng)新有關(guān)。研究表明，可比性能夠改善企業(yè)的信息質(zhì)量與環(huán)境以及提高投資效率。從而在企業(yè)的發(fā)展中，對提高企業(yè)的創(chuàng)新性有著重要作用。不斷提高會計信息的可比性，可以增強會計信息的決策有用性。

第三，會計信息的可比性與投資者對企業(yè)的實地監(jiān)督有互相促進的作用。投資者對企業(yè)的實地調(diào)研會增加會計信息的可比性。當投資者對企業(yè)的調(diào)研次數(shù)越多，程度越深，企業(yè)的會計信息可比性程度會顯著提高。當企業(yè)的信息環(huán)境較好時，投資者也愿意多參與對企業(yè)的觀察和實地調(diào)研，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理者實施了有效的監(jiān)督。管理者在被監(jiān)督之下，會更加盡力去完成企業(yè)價值最大化的目標。

四、會計信息可比性未來發(fā)展方向

對于會計可比性的研究，當然還存在的眾多方面沒有涉及。作為經(jīng)濟高速發(fā)展的國家，研究會計信息可比性對企業(yè)的影響作用不僅僅限于目前的研究領(lǐng)域。 目前已經(jīng)有很多學(xué)者在向新的領(lǐng)域探究?？梢钥闯觯瑢嬓畔⒖杀刃缘难芯縿荼卦谖磥頃蔀閷ζ髽I(yè)研究的重要領(lǐng)域。

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作者簡介：

朱宏玲，淮南聯(lián)合大學(xué)，安徽淮南。