韓成英

摘 ?要：近些年來(lái)，會(huì)計(jì)舞弊在我國(guó)發(fā)生的愈發(fā)頻繁，這些舞弊行為對(duì)公司和財(cái)務(wù)信息的使用者都造成了巨大影響，會(huì)給各方都帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)也有了極大的變革，國(guó)內(nèi)外的越來(lái)越多的審計(jì)舞弊事件的發(fā)生也讓人們更加擔(dān)憂會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一監(jiān)督機(jī)構(gòu)的可靠性。在如今注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊與財(cái)務(wù)人員舞弊同時(shí)大量存在且愈演愈烈的狀況下，采取有效的措施來(lái)限制這兩者的舞弊行為是十分重要的，這會(huì)為整個(gè)市場(chǎng)提供一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊;審計(jì)舞弊;動(dòng)態(tài)博弈

一、引言

審計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)舞弊的之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，本文運(yùn)用動(dòng)態(tài)博弈模型，研究?jī)烧咧g的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，分析財(cái)務(wù)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇舞弊行為的動(dòng)因，根據(jù)動(dòng)態(tài)舞弊具有的時(shí)間順序，利用審計(jì)人員的先手優(yōu)勢(shì)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行限制，防止舞弊的發(fā)生。找出能夠有效的減少審計(jì)舞弊與會(huì)計(jì)舞弊的方法，這便是本文研究的主要目意義。

二、動(dòng)態(tài)博弈理論以及會(huì)計(jì)、審計(jì)舞弊的相關(guān)概念

1.博弈論的概念

博弈論主要研究公式化了的激勵(lì)結(jié)構(gòu)間的相互作用，是研究具有斗爭(zhēng)或競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)現(xiàn)象的數(shù)學(xué)理論和方法。

動(dòng)態(tài)博弈中參與者的行動(dòng)具有時(shí)間順序，因此在后面進(jìn)行行動(dòng)的參與者可以了解到前面參與者的行為策略，這對(duì)之前進(jìn)行抉擇的參與者十分不利，很可能之前所做的最佳決策在之后不再是最好的，這就加大了其作決策的難度。

2.會(huì)計(jì)舞弊的概念

會(huì)計(jì)舞弊指的是企業(yè)內(nèi)部與外部人員使用一些違反法律法規(guī)的方法，想要損害或竊取企業(yè)的利益，并且可能為自己個(gè)人獲取不合法的益處。

審計(jì)舞弊的概念

審計(jì)舞弊是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行受托審計(jì)時(shí)，沒有遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，沒有公平公正地對(duì)企業(yè)財(cái)報(bào)進(jìn)行徹底的審核，沒有將自己已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的虛假會(huì)計(jì)信息公布出來(lái)，包庇進(jìn)行了會(huì)計(jì)舞弊的企業(yè)或組織，從而實(shí)現(xiàn)自己個(gè)人的不正當(dāng)利益。

三 基于動(dòng)態(tài)博弈的會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)舞弊關(guān)系分析

1.博弈分析的基本假設(shè)

（1）博弈中局中人的假設(shè)

博弈當(dāng)中的局中人假設(shè)，主要指博弈過(guò)程中能夠獨(dú)立地進(jìn)行決策選擇和可以對(duì)其得失結(jié)果負(fù)責(zé)任的個(gè)人或組織。本篇文章的博弈模型當(dāng)中，博弈當(dāng)中各方局中人指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所特派的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的行為人。

（2）博弈中的策略集假設(shè)

在一場(chǎng)博弈當(dāng)中，所有參與者所設(shè)定的可以真正實(shí)施的所有行動(dòng)策略叫做這場(chǎng)博弈里的策略集合。這場(chǎng)行為人與審計(jì)方的博弈里，兩方都會(huì)進(jìn)行多方面的考慮，他們不僅僅考慮使自己效益最大化的行為策略，同時(shí)會(huì)分析對(duì)手的策略，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算出最好的應(yīng)對(duì)策略。

2.會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)舞弊的博弈分析

（1）會(huì)計(jì)舞弊“成本—效益”計(jì)量模型：E/

在上述公式中，字母E表示會(huì)計(jì)舞弊的總收益，字母R表示會(huì)計(jì)舞弊的收益。如果審計(jì)員不監(jiān)督，那么當(dāng)會(huì)計(jì)舞弊者選擇欺詐時(shí)，參與者的收益為E+ΔE，其中ΔE代表參與者從會(huì)計(jì)欺詐中獲得的超額收益（ΔE>0），而審計(jì)員的收益是U-ΔU，在這里，由于審計(jì)人員沒有進(jìn)行正常的審計(jì)監(jiān)督工作從而導(dǎo)致的對(duì)自己的損害用ΔU來(lái)代表。

（2）模型分析

由前文的假設(shè)分析與模型推理里我們可以得出，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的出發(fā)點(diǎn)是為了得到超出實(shí)際情況的額外利益，通過(guò)財(cái)務(wù)信息造假的方式來(lái)達(dá)到利潤(rùn)最大化，我們能夠根據(jù)審計(jì)方與行為人是不是進(jìn)行審計(jì)和有沒有采取舞弊行為的博弈，從而得出審計(jì)人員與財(cái)務(wù)人員進(jìn)行博弈的動(dòng)態(tài)均衡。

1、假如U-ΔU> U-ΔU-+β*

在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)人員的舞弊進(jìn)行審計(jì)所可以獲得的利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其舞弊行為進(jìn)行審計(jì)所可以得到的收益。因此，審計(jì)人員將會(huì)選擇不進(jìn)行審計(jì)以此來(lái)獲得自己效益最大化的目標(biāo)。與此同時(shí)，在本文中我們使用的是完全信息博弈模型，那么財(cái)務(wù)人員也就會(huì)知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇不進(jìn)行審計(jì)行為，那么財(cái)務(wù)人員出于效益最大化的目的，通過(guò)比較E+ΔE>E，所以他也就會(huì)選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，進(jìn)行舞弊，這是的動(dòng)態(tài)均衡就是：不監(jiān)管，舞弊。

2、假如U-ΔU< U-ΔU-+β*

這種情況里，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)人員的舞弊選擇不進(jìn)行審計(jì)或者對(duì)其舞弊進(jìn)行隱瞞所能收到的利益小于他對(duì)財(cái)務(wù)人員的舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)并實(shí)時(shí)的披露出來(lái)所能獲得的收益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就理所應(yīng)當(dāng)?shù)臅?huì)選擇進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)行為，而財(cái)務(wù)人員在信息完全公開的基礎(chǔ)之下，就能夠知道注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選擇的策略行為，他也就應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較E和E+ΔE--α*的大小來(lái)選擇對(duì)自己最有利的策略。

假如E>E+ΔE--α*的話，那么在注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定進(jìn)行審計(jì)之后財(cái)務(wù)人員仍舊進(jìn)行舞弊的收益是負(fù)數(shù)，那么財(cái)務(wù)人員就應(yīng)當(dāng)選擇進(jìn)行不舞弊，這個(gè)時(shí)候兩個(gè)當(dāng)局者之間的動(dòng)態(tài)平衡就是：審計(jì)，不進(jìn)行舞弊;

假如E< E+ΔE--α*的話，那么在注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)之后，財(cái)務(wù)人員繼續(xù)進(jìn)行舞弊所能獲得的收益仍舊是大于不進(jìn)行舞弊行為所獲得的收益，那么財(cái)務(wù)人員仍舊會(huì)選擇進(jìn)行舞弊行為來(lái)獲得更多的收益，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)人員的動(dòng)態(tài)均衡就是：審計(jì)，舞弊。

四、能夠有效減少舞弊行為的方法

（1）限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊的措施

國(guó)家應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)于那些沒有認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行審計(jì)工作，從而可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果有問(wèn)題的審計(jì)人員不能僅僅是做出經(jīng)濟(jì)處罰，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行更嚴(yán)厲的懲處，必要時(shí)進(jìn)行法律訴訟。而那些已經(jīng)確認(rèn)進(jìn)行了舞弊行為的審計(jì)人員，就要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，在現(xiàn)有的法律基礎(chǔ)上進(jìn)一步加大處罰力度。

（2）提高審計(jì)人員的職業(yè)道德與能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的品德高低對(duì)于其是否會(huì)進(jìn)行審計(jì)舞弊起十分重要的作用。我國(guó)需要加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，時(shí)刻警醒其保持初心，不忘自己的本職責(zé)任。對(duì)品德低下的審計(jì)人員作出處罰，同時(shí)對(duì)那些職業(yè)品德優(yōu)秀的審計(jì)人員予以獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)整個(gè)行業(yè)都保持高水平的職業(yè)道德操守。

（3）限制財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)舞弊的措施

在這個(gè)博弈模型當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)也是由于其收益大于其成本，我們也可以通過(guò)增加成本的方式來(lái)限制其進(jìn)行舞弊。加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊人員的處罰力度，是提升其舞弊成本的一個(gè)有效措施。公司也應(yīng)該對(duì)揭露舞弊行為的人員予以表?yè)P(yáng)獎(jiǎng)勵(lì)，促進(jìn)一個(gè)公平公正辦公的環(huán)境，從思想上斷絕財(cái)務(wù)人員進(jìn)行舞弊行為的念頭。

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