朱馨玉

[內(nèi)容提要]隨著我國經(jīng)濟實力的飛速提升，我國注冊會計師行業(yè)也開始蓬勃發(fā)展，市場中涌現(xiàn)出許多新成立的中小會計師事務所。然而，若中小會計師事務所想要在激烈的市場競爭中生存下來，那么保證審計質(zhì)量是取勝的基礎也是關鍵。因此，探究影響審計質(zhì)量的因素，如何提高審計質(zhì)量，使事務所在行業(yè)中立足，成為當前不得不研究的問題。

[關鍵詞] 中小會計師事務所 審計質(zhì)量 質(zhì)量控制

我國設立會計師事務所的門檻較低，以有限責任會計師事務所為例，不少于30萬的注冊資本以及5名注冊會計師就可以設立一家有限責任會計師事務所。此外，審計行業(yè)作為高薪收入行業(yè)，使得近些年不少的中小會計師事務所紛紛涌現(xiàn)。但是，中小會計師事務所生存壽命很短，不利于行業(yè)持續(xù)有效地發(fā)展。因此，想要促進中小會計師事務所的穩(wěn)定發(fā)展，就需要重視審計質(zhì)量的問題。

一、中小會計師事務所審計質(zhì)量影響因素分析

（一）內(nèi)部影響因素

1.注冊會計師方面。在我國，注冊會計師行業(yè)仍然缺乏大量的人才，執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德還有較大的提升空間。對于中小會計師事務所來說，為了降低成本，會計師事務所可能會壓縮注冊會計師的數(shù)量或聘請經(jīng)驗不足、資歷不夠的注冊會計師。這些注冊會計師對審計準則不夠了解，導致審計質(zhì)量出現(xiàn)偏差，甚至影響事務所的聲譽。而且，審計作為一個服務行業(yè)，接觸到金融、財稅、工業(yè)、電子信息、服務業(yè)等眾多行業(yè)，知識不全面導致不了解被審單位的運作過程，將同樣影響審計質(zhì)量。此外，大多數(shù)會計師事務所不注重對注冊會計師職業(yè)道德意識的培訓，導致注冊會計師職業(yè)道德方面仍有不足，在審計的過程中影響審計質(zhì)量。

2.會計師事務所方面。我國會計師事務所管理制度不健全，工作責任不明確。在審計工作中，事務所不能設計合理的審計程序，不能在保證審計質(zhì)量的前提下提高審計效率，更不能科學有效地對審計證據(jù)進行分析和管理。此外，由于聲譽和影響力的不足，業(yè)務量對中小會計師事務所的生存有著至關重要的作用，因此壓低審計費用惡性競爭成為普遍現(xiàn)象。為了降低成本，事務所只能通過壓縮業(yè)務量或者審計程序來減少降低收入帶來的損失，由于注冊會計師沒有按照審計準則執(zhí)行完整的審計程序，必然使審計質(zhì)量不斷下降。而且為了招攬業(yè)務，事務所并沒有對目標單位進行充足的了解，只注重數(shù)量而忽視了質(zhì)量，導致風險評估程序、控制測試、獲取審計證據(jù)如函證監(jiān)盤等都無法有規(guī)矩的展開，使審計結論嚴重失真。

（二）外部影響因素

1.被審計單位方面。一是被審計單位業(yè)務眾多且存在特殊性，注冊會計師不是該行業(yè)人員，對該行業(yè)的特點不夠了解，掌握的信息不夠全面，導致主觀推測存在偏差，難以保證審計質(zhì)量。二是被審計單位的財務管理人員都是財務行業(yè)的專業(yè)人員，注冊會計師僅通過抽樣審計在一定時間內(nèi)難以完全查出被審計單位財務人員精心設計的財務舞弊。三是若被審計單位業(yè)務流程混亂，會計記錄不完整，在注冊會計師進行審計工作的過程中都會影響審計效率，難以用全部的精力去發(fā)現(xiàn)認定以及財務報表中存在的重大錯報，使其不能保證審計質(zhì)量。

2.會計信息方面。絕大部分審計證據(jù)來源于對總體樣本的測試，抽樣不可避免地存在不能發(fā)現(xiàn)重要錯報的風險。測試內(nèi)容、方法、數(shù)量規(guī)模等都要求注冊會計師有豐富的經(jīng)驗來主觀判斷。而且，會計本身包含復雜的估計，不同的人對業(yè)務的會計處理都存在偏差，這本身涉及不確定性。此外，會計信息處理受未來事件的影響，注冊會計師并不能完全保證主觀判斷的準確性，因此注冊會計師不能保證審計質(zhì)量。

3.政府監(jiān)管力度不夠。政府對本地中小型會計師事務所疏于監(jiān)管，且沒有完整詳細的法律法規(guī)體系以及相關制度對中小會計師事務所的行為加以規(guī)范。這使許多的事務所有機可乘，在灰色的陰影下打著法律的擦邊球，無視審計的獨立性原則，得出與事實相違背的審計結論，使廣大投資者、債權人的利益受到損失。而注冊會計師協(xié)會也并沒有起到監(jiān)督指導的作用，不主動關心當?shù)貢嫀熓聞账陌l(fā)展情況。這些因素勢必會對審計質(zhì)量造成影響。

二、中小會計師事務所提高審計質(zhì)量的措施

（一）聘請有職業(yè)道德的注冊會計師

注冊會計師應當遵守審計行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，謹慎嚴肅的面對審計工作，同時還應保持專業(yè)的懷疑態(tài)度、專業(yè)勝任能力和對信息的敏銳能力，并對客戶提供的信息采取保密措施。會計師事務所同時應該培養(yǎng)高質(zhì)量的人才隊伍，建立一定的選拔人才的標準，選取具有充足的專業(yè)知識儲備，且具有一定職業(yè)道德的注冊會計師。在保證注冊會計師有職業(yè)勝任能力的前提下，進一步加強繼續(xù)教育，向注冊會計師傳授經(jīng)驗，組織知識講座，派遣優(yōu)秀的工作人員去外地學習，在頒布新的法律法規(guī)時及時組織培訓等，以便在審計工作中靈活應對。

（二）提高專業(yè)化的服務質(zhì)量

中小會計師事務所若想要做大做強，就需要在服務方面讓顧客信賴、讓顧客滿意。提供多元化的經(jīng)營業(yè)務，從短期來看確實可以拓展會計師事務所的經(jīng)營范圍，但卻容易分散事務所的注意力，使之無法集中精力完成基本的審計工作，甚至導致事務所名譽受損。因此，對于尚未立足的中小事務所來說，首先應提供專業(yè)化具體化的服務，盡量降低提供多方面服務所帶來的成本。在專業(yè)化的服務中提高公司的影響力，逐步擴大自己的價值。在行業(yè)內(nèi)立足之后，通過事務所的品牌效應逐步展開多元化服務，擴大經(jīng)營范圍。

（三）完善事務所的內(nèi)部控制

中小會計師事務所應在保證審計服務質(zhì)量的同時建立完善的內(nèi)部控制機制。完善的內(nèi)部控制可以提高事務所的審計效率，更好的節(jié)省成本、時間。對于會計師事務所來說，應從管理方式、獎懲措施和考核制度等方面來考慮，從而規(guī)范注冊會計師的行為，保證審計質(zhì)量。建立一套完整的規(guī)范體系，加強對審計證據(jù)以及復核的監(jiān)督指導。同時。要保證權利相互制約，以保持審計工作人員的獨立性。此外，事務所應當質(zhì)量控制準則并結合具體情況，制定事務所自身適合的質(zhì)量控制制度，做好嚴格的三級復核工作，及時解決問題，對工作失職的注冊會計師進行批評教育，大大增加工作人員的責任意識和風險意識，提高審計質(zhì)量。

（四）審慎選擇客戶

如果客戶的誠信存在問題對財務報表內(nèi)容進行舞弊，就很有可能導致注冊會計師被假象蒙蔽，已達到他們財務舞弊、轉嫁風險的目的。因此，事務所在接受委托前應進行風險評估程序，并采取必要的措施對客戶進行全面的了解，包括客戶的誠信度，所處行業(yè)狀況等，再決定是否接受委托。如對陷于財務困境的企業(yè)來說，篡改財務報表粉飾太平是他們常用的手段，若注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)舞弊手段，廣大投資者得到錯誤的信息而利益受損，將對事務所的聲譽造成不良影響。還有存在大量商譽的上市公司，雖然其每年有巨額的利潤，但商譽一旦減值將產(chǎn)生無法估計的損失使廣大投資者利益受損，而監(jiān)管部門將追究會計師事務所的責任。因此，事務所應該審慎選擇客戶。

三、結語

審計質(zhì)量對中小會計師事務所的生存發(fā)展具有至關重要的作用，只有提供高質(zhì)量的審計服務，才能讓客戶信賴。此外，提高審計質(zhì)量更有利于行業(yè)的蓬勃發(fā)展，從而更好地為會計信息使用者服務。對于中小會計師事務所來說，各事務所應完善審計工作的進程，既要把目光放在事務所各項基本工作上，保證平穩(wěn)發(fā)展，同時又要有戰(zhàn)略性目標，利用專業(yè)化和效率化的方式完成審計工作，提高審計質(zhì)量。