陳志斌 黃嘉誠(chéng) 周宇倩

【摘要】財(cái)務(wù)共享服務(wù)作為當(dāng)下成熟的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式，能夠有效地推動(dòng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的轉(zhuǎn)型，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合、行業(yè)集中管控和戰(zhàn)略決策分析提供支撐。本文在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)之上，分析了現(xiàn)有的服務(wù)模式在行政事業(yè)單位的適用性，探討了服務(wù)模式構(gòu)建時(shí)的五大影響因素，并以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)⒎?wù)模式的建設(shè)過(guò)程劃分為四個(gè)階段，分析解決了各階段的建設(shè)難點(diǎn)問(wèn)題，從而構(gòu)建起多維復(fù)合型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。通過(guò)本文的研究，以期能為我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建提供參考。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心 模式構(gòu)建 戰(zhàn)略目標(biāo)

一、引言

20世紀(jì)80年代初，美國(guó)福特（Ford）公司在歐洲建立了世界上第一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并開(kāi)始推行財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，財(cái)務(wù)共享的理念開(kāi)始生根發(fā)芽并逐步向企業(yè)滲透。由于企業(yè)實(shí)踐上的需要，國(guó)外學(xué)者20世紀(jì)90年代初便開(kāi)始嘗試總結(jié)財(cái)務(wù)共享中心實(shí)際建設(shè)中的經(jīng)驗(yàn)，提出了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的一些初步設(shè)想。Quinn（2001）等學(xué)者最早提出了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的概念。他們認(rèn)為：“財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是指一種商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，其本質(zhì)特征是以顧客為中心和服務(wù)收費(fèi)”。同時(shí)，Quinn等學(xué)者通過(guò)歸納總結(jié)美國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)共享中心發(fā)展的成熟度將服務(wù)模式劃分為基本模式、市場(chǎng)模式、高級(jí)市場(chǎng)模式和獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式四種模式，這為以后學(xué)者研究財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式奠定了基礎(chǔ)。

到了20世紀(jì)90年代末，財(cái)務(wù)共享理論通過(guò)大型跨國(guó)公司傳播到中國(guó)。2005年，中興通訊最早引入這一先進(jìn)管理模式并建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，開(kāi)啟了我國(guó)財(cái)務(wù)共享發(fā)展的歷程。自此以后，國(guó)內(nèi)對(duì)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的研究逐漸起步。張瑞君（2008）等學(xué)者最早將Quinn等學(xué)者的觀點(diǎn)引入他們對(duì)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的研究中，驗(yàn)證了Quinn等學(xué)者提出的四種模式在我國(guó)國(guó)情下的合理性，還創(chuàng)造性地提出了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式所涉及的范圍包括財(cái)務(wù)/會(huì)計(jì)、人力資源、信息技術(shù)和供應(yīng)/后援四大類。由此，國(guó)內(nèi)外對(duì)于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式最早的定義和類型達(dá)成了共識(shí)。通過(guò)近十幾年的發(fā)展，我國(guó)一大批企業(yè)開(kāi)始走上財(cái)務(wù)共享之路。它們?cè)诮⒇?cái)務(wù)共享服務(wù)中心的過(guò)程中不斷應(yīng)用和優(yōu)化了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的理論，探尋著適合企業(yè)自身發(fā)展實(shí)際需要的服務(wù)模式，并創(chuàng)造出一系列新的服務(wù)模式，大大豐富了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)涵和外延。

從2000年起，我國(guó)部分省市的行政事業(yè)單位在財(cái)政監(jiān)督下進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算的工作模式改革，在省級(jí)或市級(jí)層面建立直屬會(huì)計(jì)核算管理中心，對(duì)一定范圍內(nèi)的直屬單位進(jìn)行統(tǒng)一核算。但這種集中核算模式只停留在會(huì)計(jì)委派制的層面，并未實(shí)現(xiàn)真正意義上的財(cái)務(wù)共享，需要進(jìn)一步向財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式轉(zhuǎn)型。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式在企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)?zāi)転樾姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)工作模式的創(chuàng)新與變革提供新的思路，共享中心所發(fā)揮出的高效率集中核算和低成本信息共享的優(yōu)勢(shì)，為行政事業(yè)單位管理規(guī)范化、行政高效化、監(jiān)管透明化的改革發(fā)展道路提供了技術(shù)支撐，也為行政事業(yè)單位貫徹落實(shí)黨中央提出的“推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”要求、向社會(huì)公眾提供真實(shí)可靠的政府會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。

在這樣的背景下，本文探討了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建問(wèn)題。本文首先歸納整理了現(xiàn)行的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式及其在行政事業(yè)單位的適用性，其次研究了服務(wù)模式構(gòu)建時(shí)的影響因素，最終分析構(gòu)建了四個(gè)階段的多維復(fù)合型服務(wù)模式。本文在以前學(xué)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式研究的基礎(chǔ)之上，創(chuàng)新性地提出了多維復(fù)合型行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化的理論研究提供了增量貢獻(xiàn)，為我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)提供了實(shí)踐指導(dǎo)。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建的緊迫性、必要性與可行性分析

對(duì)于企業(yè)而言，由于存在眾多的子公司和分公司，母公司對(duì)各子公司擁有控制權(quán)，而分公司本身不是獨(dú)立法人，因此企業(yè)集團(tuán)建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心進(jìn)行集中核算共享具有一定的合理性和可行性。但對(duì)于行政事業(yè)單位而言，為何也迫切需要建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心呢？構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式是否可行？為解決這一問(wèn)題，本文擬先采用SWOT分析矩陣來(lái)對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作現(xiàn)狀進(jìn)行分析（見(jiàn)圖1），進(jìn)而研究行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建的緊迫性、必要性與可行性。

通過(guò)圖1 SWOT矩陣的分析我們發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作面臨的日益嚴(yán)峻的外部威脅和內(nèi)部劣勢(shì)都昭示著對(duì)工作模式進(jìn)行變革已經(jīng)迫在眉睫，唯有主動(dòng)求變，才能克服發(fā)展瓶頸，保持行政事業(yè)單位自身的先進(jìn)性和純潔性。所以，本文在此基礎(chǔ)上分析了行政事業(yè)單位傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作存在的問(wèn)題，以說(shuō)明財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建的緊迫性。那么，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作方式應(yīng)當(dāng)怎么變、如何變？本文認(rèn)為建設(shè)財(cái)務(wù)共享是其未來(lái)的必然選擇，因此本文結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際需求分析了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式建設(shè)的必要性。最后，本文根據(jù)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的外部機(jī)遇和內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)，分析了其財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式建設(shè)的可行性。分析結(jié)果如圖2所示。

通過(guò)以上的分析，本文認(rèn)為行政事業(yè)單位雖然不像企業(yè)一樣存在控制關(guān)系，但從中央到地方的各級(jí)單位存在組織層級(jí)上的垂直管理關(guān)系，在隸屬關(guān)系鏈條上的各級(jí)預(yù)算單位都需要編制本級(jí)單位的政府會(huì)計(jì)報(bào)告和匯總下級(jí)單位形成政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建的緊迫性在于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作方式暴露出一系列弊端，不能滿足各級(jí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的高效開(kāi)展和政府財(cái)政部門的財(cái)務(wù)信息匯總。必要性在于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式作為一種新型的財(cái)務(wù)運(yùn)作模式，能夠?qū)崿F(xiàn)賬務(wù)集中核算和業(yè)財(cái)信息共享。由于財(cái)政部門和各級(jí)預(yù)算單位都需要對(duì)下屬單位進(jìn)行信息匯總，以編制政府會(huì)計(jì)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，而財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式能為財(cái)政部門和各級(jí)預(yù)算單位進(jìn)行財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)分析、預(yù)算決算報(bào)表分析等管理決策活動(dòng)提供服務(wù)，因此為行政事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式十分必要。同時(shí)，由于“大智移云”技術(shù)的日益發(fā)展、企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心構(gòu)建的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和委托代理理論的支撐，行政事業(yè)單位構(gòu)建財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式也有了經(jīng)驗(yàn)參考和理論依據(jù)，具備可行性。

三、財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的梳理和分析

本文對(duì)理論界和實(shí)務(wù)界已有的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式進(jìn)行了梳理歸納，探討了這些服務(wù)模式在行政事業(yè)單位的適用性問(wèn)題，為下文多維復(fù)合型行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建奠定了基礎(chǔ)。

（一）已有財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的梳理

通過(guò)對(duì)理論文獻(xiàn)的回顧和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，我們發(fā)現(xiàn)已有的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式主要有三大類，分別是以發(fā)展階段為導(dǎo)向、以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向和以輻射范圍為導(dǎo)向的服務(wù)模式。下面將梳理這三類導(dǎo)向下具體的服務(wù)模式類型。

第一類服務(wù)模式是以發(fā)展階段為導(dǎo)向的。這也是理論界最早對(duì)于服務(wù)模式的研究視角。

Quinn（2001）等學(xué)者最早提出按照財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展階段，服務(wù)模式包含了基本模式、市場(chǎng)模式、高級(jí)市場(chǎng)模式和獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式四種服務(wù)模式，分別對(duì)應(yīng)了共享中心發(fā)展的四個(gè)階段。這四種服務(wù)模式將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的市場(chǎng)化發(fā)展程度作為劃分的主要依據(jù)，與實(shí)務(wù)中共享中心由低級(jí)向高級(jí)的發(fā)展過(guò)程相契合，因此受到了理論界和實(shí)務(wù)界廣泛的采納。國(guó)內(nèi)學(xué)者在此基礎(chǔ)上，將基本模式修正為職能部門模式，將市場(chǎng)模式和高級(jí)市場(chǎng)模式合并為市場(chǎng)主體模式，并以初步市場(chǎng)化和高級(jí)市場(chǎng)化進(jìn)行概念上的修正。因此，國(guó)內(nèi)學(xué)者大多將以發(fā)展階段為導(dǎo)向的服務(wù)模式表述為三大階段，即職能部門模式、市場(chǎng)主體模式和獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式（張瑞君，2008;陳虎，2011;林倪濱，2009;史寒冰，2016;王宇，2016）。

第二類服務(wù)模式是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的。由于目標(biāo)對(duì)行動(dòng)存在一定的指導(dǎo)作用，因此很多學(xué)者從動(dòng)機(jī)視角出發(fā)，以財(cái)務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)Ψ?wù)模式進(jìn)行了研究，但各學(xué)者在表述上存在一定的差異。林倪濱（2009）認(rèn)為，服務(wù)模式包含日常交易模式、全面業(yè)務(wù)模式、決策支持模式和專業(yè)服務(wù)模式四種，這四種模式所實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心承擔(dān)的職能也存在差異。而張育強(qiáng)（2011）和王宇（2016）認(rèn)為，服務(wù)模式包含核算服務(wù)模式、核算管控并重模式和集中管控模式三種。他們的研究發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的戰(zhàn)略目標(biāo)存在核算和管控兩大類，由此對(duì)應(yīng)了兩類服務(wù)模式，而核算管控并重模式只是兩類模式間的過(guò)渡模式。

第三類服務(wù)模式是以輻射范圍為導(dǎo)向的。陳虎（2011）和劉東進(jìn)（2015）根據(jù)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心所服務(wù)的組織單元的地理區(qū)域范圍和行業(yè)類型，以輻射范圍為導(dǎo)向?qū)Ψ?wù)模式進(jìn)行了劃分。他們的研究指出，按照共享中心服務(wù)對(duì)象的地理區(qū)域范圍，服務(wù)模式包含區(qū)域模式和全國(guó)模式兩種類型，其中區(qū)域模式又包含市級(jí)模式和省級(jí)模式。同時(shí)，針對(duì)不同的行業(yè)類型，服務(wù)模式還包括行業(yè)模式。他們認(rèn)為，以輻射范圍為導(dǎo)向構(gòu)建服務(wù)模式的優(yōu)點(diǎn)在于能夠靈活適應(yīng)不同規(guī)模大小、組織層級(jí)、區(qū)域范圍以及行業(yè)類型的企業(yè)。

（二）已有財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式對(duì)行政事業(yè)單位的適用性分析

以發(fā)展階段為導(dǎo)向的服務(wù)模式只有部分適用于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并且需要在各階段服務(wù)模式的具體內(nèi)容上進(jìn)行一定的修正。發(fā)展階段導(dǎo)向下的職能部門模式是共享中心最早的模式形態(tài)，此時(shí)共享中心作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，不具有獨(dú)立法人地位，只為企業(yè)內(nèi)部其他業(yè)務(wù)部門提供跨組織、跨區(qū)域的專業(yè)支持服務(wù)。而市場(chǎng)主體模式和獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式是共享中心發(fā)展成熟之后形成的模式。這兩種模式下的共享中心具有獨(dú)立法人地位，作為獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)實(shí)體參與外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，且獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式比市場(chǎng)主體模式的市場(chǎng)化程度更高。由于企業(yè)以產(chǎn)權(quán)關(guān)系為紐帶，母公司對(duì)各子公司擁有控制權(quán)，最終控制方在法律上可以對(duì)各子公司進(jìn)行賬務(wù)集中核算和共享，因此職能部門模式適用于企業(yè)。而各行政事業(yè)單位是獨(dú)立的法人主體，不存在最終控制方的控股關(guān)系，各單位只能以服務(wù)外包的形式將賬務(wù)處理工作委托給具有獨(dú)立法人地位的共享中心。因此，職能部門模式在行政事業(yè)單位無(wú)法適用，而市場(chǎng)主體模式和獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式能夠使行政事業(yè)單位和共享中心兩個(gè)獨(dú)立法人主體以服務(wù)外包的形式建立法律關(guān)系，具有適用性。

以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的服務(wù)模式適用于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并且作為主導(dǎo)模式進(jìn)行構(gòu)建。盡管企業(yè)和行政事業(yè)單位建設(shè)共享中心的戰(zhàn)略目標(biāo)存在一定差異，但有些目標(biāo)卻是相同的，其中最基本的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算，因此，核算服務(wù)模式在企業(yè)和行政事業(yè)單位都適用。當(dāng)集中核算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后，共享中心將更多地服務(wù)于組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在活動(dòng)開(kāi)展的同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和信息共享，因此全面業(yè)務(wù)模式同樣適用于行政事業(yè)單位，但需要根據(jù)行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容進(jìn)行修正。除此之外，當(dāng)共享中心發(fā)展成熟后，通過(guò)組織內(nèi)部的信息共享，可以進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，從而為組織管理者的戰(zhàn)略決策活動(dòng)提供信息支持，以服務(wù)于管控工作的開(kāi)展。因此，決策支持模式、核算管控并重模式和集中管控模式都適用于行政事業(yè)單位。由于以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的服務(wù)模式在行政事業(yè)單位具有較好的適用性，因而在進(jìn)行服務(wù)模式構(gòu)建時(shí)，可以將戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向下的服務(wù)模式作為主導(dǎo)模式。但戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程，因此這一主導(dǎo)模式也應(yīng)按各目標(biāo)發(fā)展階段來(lái)進(jìn)行構(gòu)建。

以輻射范圍為導(dǎo)向的服務(wù)模式適用于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，但不作為主導(dǎo)模式進(jìn)行構(gòu)建，需要與戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展階段導(dǎo)向下的模式進(jìn)行整合。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的建設(shè)在縱向范圍上會(huì)不斷拓展，共享的地理區(qū)域范圍會(huì)逐漸變大，由省級(jí)向市縣級(jí)和全國(guó)進(jìn)行延伸。因此，在省級(jí)共享階段可以采用省級(jí)模式，而到了市縣級(jí)階段和全國(guó)階段就需要相應(yīng)采用市級(jí)模式和全國(guó)模式。同時(shí)，不同行業(yè)行政事業(yè)單位在具體核算內(nèi)容上存在差異，構(gòu)建的服務(wù)模式類型也不同，需要采用不同的行業(yè)模式。但是，輻射范圍的不同是由于在各階段戰(zhàn)略目標(biāo)的不同導(dǎo)致的，會(huì)隨著戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展變化而拓展延伸。因此，以輻射范圍為導(dǎo)向的服務(wù)模式需要匹配戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向下的服務(wù)模式，在以戰(zhàn)略目標(biāo)為主導(dǎo)模式的前提下考慮不同目標(biāo)階段的輻射范圍大小，通過(guò)模式整合形成多維度的復(fù)合型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)模式構(gòu)建的影響因素分析

財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)模式的構(gòu)建過(guò)程會(huì)受到諸多因素的影響，對(duì)這些影響因素進(jìn)行梳理是模式構(gòu)建過(guò)程中的關(guān)鍵步驟。本文將影響服務(wù)模式構(gòu)建的因素歸納為五點(diǎn)，分別是戰(zhàn)略目標(biāo)、法律關(guān)系、職能權(quán)限、組織范圍和技術(shù)手段，同時(shí)，這五大影響因素也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建難點(diǎn)。下文將在模式構(gòu)建的各階段分別解決這五大方面的難點(diǎn)問(wèn)題。

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)因素分析

戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)服務(wù)模式的構(gòu)建起決定性作用。如何合理確定行政事業(yè)單位建設(shè)共享中心的戰(zhàn)略目標(biāo)，成為服務(wù)模式構(gòu)建過(guò)程中的首要難點(diǎn)。根據(jù)張育強(qiáng)（2011）和王宇（2016）等的觀點(diǎn)，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)模式構(gòu)建時(shí)，必須以集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向。由于企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算、資源集中管控的需要，因而相應(yīng)構(gòu)建了核算服務(wù)模式、核算管控并重模式和集中管控模式。同理，日常交易模式、全面業(yè)務(wù)模式、決策支持模式和專業(yè)服務(wù)模式也是根據(jù)企業(yè)不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)所構(gòu)建的服務(wù)模式。由此我們發(fā)現(xiàn)，由于各組織戰(zhàn)略目標(biāo)的不同，在構(gòu)建的服務(wù)模式上也會(huì)存在差別。

企業(yè)按照戰(zhàn)略目標(biāo)的變化來(lái)調(diào)整服務(wù)模式的構(gòu)建思路對(duì)行政事業(yè)單位同樣適用。但與企業(yè)不同的是，行政事業(yè)單位共享中心的建設(shè)不存在銷售收入、成本管控、投資者回報(bào)等目標(biāo)。行政事業(yè)單位的主要目標(biāo)可以歸納為實(shí)現(xiàn)賬務(wù)集中處理、實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的業(yè)財(cái)融合、實(shí)現(xiàn)各級(jí)單位間的信息共享、實(shí)現(xiàn)單位資源集中管控、提供戰(zhàn)略決策支持等，其中有些目標(biāo)是階段性目標(biāo)，有些目標(biāo)是長(zhǎng)期性目標(biāo)。因此，我們?cè)跒樾姓聵I(yè)單位構(gòu)建服務(wù)模式時(shí)，必須首先分析和確定好戰(zhàn)略目標(biāo)，明確總目標(biāo)和各階段目標(biāo)，并且各階段的戰(zhàn)略目標(biāo)需要有連貫性和遞進(jìn)性，能夠服務(wù)于總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在完成對(duì)目標(biāo)的分解后，再根據(jù)各階段戰(zhàn)略目標(biāo)的不同構(gòu)建不同的服務(wù)模式，以保證最終建設(shè)的共享中心能服務(wù)于總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）法律關(guān)系因素分析

法律關(guān)系會(huì)在行政事業(yè)單位服務(wù)模式的構(gòu)建過(guò)程中起到重要的影響作用，如何解決好各級(jí)行政事業(yè)單位和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間的法律關(guān)系，成為服務(wù)模式構(gòu)建的一大難點(diǎn)。企業(yè)和行政事業(yè)單位與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間法律關(guān)系不同，共享中心的法人地位也不同，導(dǎo)致企業(yè)和行政事業(yè)單位在各階段模式構(gòu)建上的差異。對(duì)企業(yè)而言，通常在共享中心建設(shè)初期，將共享中心作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，與財(cái)務(wù)部并列或者下屬于財(cái)務(wù)部，不具有獨(dú)立法人地位。由于企業(yè)集團(tuán)的母公司對(duì)各子公司存在控股關(guān)系，母公司擁有對(duì)各子公司進(jìn)行賬務(wù)集中核算和信息共享的法律權(quán)利，因而可以采用職能部門模式構(gòu)建共享中心。

但對(duì)于行政事業(yè)單位而言，各省廳級(jí)、市縣局級(jí)預(yù)算單位之間不存在控股關(guān)系，各自歸各級(jí)政府統(tǒng)一管理，在同一組織層級(jí)上都是相互獨(dú)立的法人單位。因此，省廳級(jí)主管單位無(wú)法直接對(duì)下屬市縣局級(jí)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)共享，各省廳級(jí)單位、市縣局級(jí)單位之間也無(wú)法直接進(jìn)行財(cái)務(wù)共享。因此，行政事業(yè)單位的共享中心不擁有對(duì)各單位進(jìn)行賬務(wù)處理和信息共享的法律權(quán)利，更不能作為某一預(yù)算單位的內(nèi)部職能部門來(lái)對(duì)其他獨(dú)立法人進(jìn)行賬務(wù)核算。行政事業(yè)單位只能采用市場(chǎng)主體模式或獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式，將共享中心作為一個(gè)獨(dú)立法人單位，各預(yù)算單位通過(guò)簽訂合同協(xié)約，以服務(wù)外包的方式將會(huì)計(jì)核算權(quán)委托給共享中心，共享中心受托進(jìn)行賬務(wù)處理。由此可見(jiàn)，法律關(guān)系在企業(yè)和行政事業(yè)單位的不同導(dǎo)致了各自服務(wù)模式構(gòu)建上的差別。

（三）職能權(quán)限因素分析

職能權(quán)限是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建時(shí)需要考慮的重要因素之一，職能權(quán)限將影響服務(wù)模式建設(shè)的橫向廣度，因此，如何明確共享中心在各階段具有的職責(zé)和權(quán)利是服務(wù)模式構(gòu)建的難點(diǎn)之一。行政事業(yè)單位在構(gòu)建服務(wù)模式前，需要按照戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃好各階段共享中心的職能，從而明確共享中心的權(quán)責(zé)利。

在共享中心建設(shè)初期，共享中心只將日常性、重復(fù)性的會(huì)計(jì)核算活動(dòng)進(jìn)行集中化賬務(wù)處理，承擔(dān)賬務(wù)核算職能，不參與具體業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，與各預(yù)算單位內(nèi)外部業(yè)務(wù)活動(dòng)的對(duì)接較少，這時(shí)核算服務(wù)模式即可實(shí)現(xiàn)該職能。當(dāng)共享中心逐漸成熟后，需要履行業(yè)財(cái)融合的職能，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)賬務(wù)處理和財(cái)政資金管理，因此，共享中心需要將各預(yù)算單位的內(nèi)外部業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)共享平臺(tái)實(shí)現(xiàn)流程和系統(tǒng)上的對(duì)接，保證業(yè)務(wù)流、資金流和信息流在共享中心的集成，這時(shí)需要構(gòu)建全面業(yè)務(wù)模式。當(dāng)共享中心發(fā)展到高度成熟階段時(shí)，可以承擔(dān)資源集約化管控、業(yè)財(cái)信息分析、戰(zhàn)略決策支持等高級(jí)職能，各組織單位授予共享中心的權(quán)利更大，這時(shí)需要構(gòu)建集中管控模式、決策支持模式、專業(yè)服務(wù)模式等更加高級(jí)的模式類型。因此，共享中心在不同戰(zhàn)略目標(biāo)階段的職能權(quán)限大小決定了服務(wù)模式的不同。

（四）組織范圍因素分析

組織范圍也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建時(shí)需要考慮的重要因素之一，組織范圍將影響服務(wù)模式建設(shè)的縱向深度，因此如何明確共享中心在各階段的組織范圍大小是服務(wù)模式構(gòu)建的難點(diǎn)之一。對(duì)企業(yè)而言，可以先在總部設(shè)立共享總中心，以后再逐步向各省、各市縣的子公司和分公司推進(jìn)，建設(shè)共享分中心。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，由于存在國(guó)家部級(jí)、省廳級(jí)、市縣局級(jí)的組織層級(jí)劃分，在服務(wù)模式選擇時(shí)更需要考慮到各階段共享的范圍大小。

在共享中心建設(shè)初期，通常先在省廳級(jí)主管部門進(jìn)行模式構(gòu)建，形成省級(jí)財(cái)務(wù)共享總中心，此時(shí)省級(jí)模式就能滿足需要。隨著共享中心的發(fā)展，在總中心的建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)后，需要將各省屬行業(yè)行政事業(yè)單位納入共享范圍，向各行業(yè)進(jìn)行組織范圍拓展，這時(shí)需要用行業(yè)模式建設(shè)省級(jí)行業(yè)共享分中心。而到了成熟期，共享的組織范圍將向市縣主管單位和市縣附屬行業(yè)行政事業(yè)單位拓展，這時(shí)需要采用市級(jí)模式和行業(yè)模式，形成各市縣共享總中心和市縣行業(yè)共享分中心。最終，如果要在全國(guó)范圍內(nèi)形成各省之間的共享，還需要采用全國(guó)模式。因此，由于共享服務(wù)覆蓋的組織范圍在各階段的不斷擴(kuò)大，服務(wù)模式也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化。

（五）技術(shù)條件因素分析

技術(shù)條件是制約行政事業(yè)單位服務(wù)模式構(gòu)建的重要因素。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享中心需要依托哪些信息技術(shù)是其服務(wù)模式構(gòu)建的一大難點(diǎn)問(wèn)題。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)離不開(kāi)新興科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，技術(shù)條件的進(jìn)步又會(huì)推動(dòng)共享中心的發(fā)展。因此，在進(jìn)行服務(wù)模式構(gòu)建時(shí)，必須考慮到各種模式對(duì)技術(shù)條件的要求以及目前的技術(shù)條件能否達(dá)到這一要求。

在共享中心建設(shè)初期，通常選擇的服務(wù)模式是以實(shí)現(xiàn)賬務(wù)核算為主要目標(biāo)的，采用的技術(shù)大多是傳統(tǒng)的手機(jī)拍照、PC端上傳、OCR掃描等。但隨著共享中心在橫向職能權(quán)限和縱向組織范圍的不斷拓展，先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)和人工智能技術(shù)將會(huì)逐步應(yīng)用，以支持共享中心的業(yè)財(cái)融合、資源管控和決策支持目標(biāo)，保證各階段服務(wù)模式的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。在共享中心高度成熟的階段，要實(shí)現(xiàn)各省市縣乃至全國(guó)范圍內(nèi)的大共享，需要依托云共享技術(shù)，構(gòu)建政府政務(wù)云，打破各預(yù)算單位間的地域限制，通過(guò)虛擬網(wǎng)的方式在云端進(jìn)行賬務(wù)核算和信息共享。因此，技術(shù)條件作為重要的限制性條件，會(huì)在一定程度上促進(jìn)或阻礙服務(wù)模式的構(gòu)建。

五、多維復(fù)合的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建

（一）服務(wù)模式的階段劃分邏輯及模式構(gòu)建的難點(diǎn)梳理

1.服務(wù)模式的階段劃分邏輯

財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期工程，應(yīng)當(dāng)分階段進(jìn)行設(shè)計(jì)和構(gòu)建，在每個(gè)階段需要明確建設(shè)目標(biāo)、建設(shè)任務(wù)、建設(shè)重點(diǎn)、建設(shè)難點(diǎn)和預(yù)期成果，這樣才能保證共享中心的如期建成和不斷發(fā)展。根據(jù)上文對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)因素的分析，本文發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)于共享中心服務(wù)模式的構(gòu)建具有導(dǎo)向性和決定性作用，戰(zhàn)略目標(biāo)在模式構(gòu)建各階段的變化直接決定了各階段主導(dǎo)模式的改變。因此，我們需要按照戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展階段對(duì)服務(wù)模式進(jìn)行階段劃分，并分別探討在每個(gè)階段多維復(fù)合型服務(wù)模式的構(gòu)建問(wèn)題。

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式構(gòu)建的戰(zhàn)略目標(biāo)分為總目標(biāo)和階段性目標(biāo)兩個(gè)部分，通過(guò)前文的分析，本文將階段性目標(biāo)歸納總結(jié)為以下四個(gè)。第一階段的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)集中核算，將日常重復(fù)性的賬務(wù)核算工作集中到共享中心進(jìn)行統(tǒng)一處理;第二階段的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，將行政事業(yè)單位財(cái)政預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付等業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的賬務(wù)處理活動(dòng)對(duì)接;第三階段的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)行業(yè)管控，將省屬各行業(yè)行政事業(yè)單位納入共享范圍，實(shí)現(xiàn)省級(jí)主管部門對(duì)各預(yù)算單位的集中管控;第四階段的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)全省共享和提供戰(zhàn)略決策支持，保證省市縣三級(jí)共享的實(shí)現(xiàn)，為財(cái)政廳的決策活動(dòng)提供信息支持?？偰繕?biāo)是建設(shè)一個(gè)貫通全省上下、打破組織壁壘、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體、依托大智移云技術(shù)的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)。由于戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展存在四個(gè)階段，因此下文在構(gòu)建多維復(fù)合型服務(wù)模式時(shí)也將按照四個(gè)階段來(lái)分別進(jìn)行。

2.模式構(gòu)建的難點(diǎn)梳理

在劃分好四個(gè)階段的服務(wù)模式后，我們需要對(duì)在服務(wù)模式構(gòu)建的整體過(guò)程中可能遇到的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行梳理，進(jìn)而分階段探討各階段具體的難點(diǎn)問(wèn)題以及各階段的服務(wù)模式如何對(duì)應(yīng)解決這些難點(diǎn)。在服務(wù)模式構(gòu)建的整體過(guò)程中，我們需要解決以下四個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。第一，已有的各級(jí)行政事業(yè)單位和構(gòu)建的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間存在什么樣的關(guān)系？各自的權(quán)利和責(zé)任是什么？如何界定共享中心的法律地位？第二，各階段財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的服務(wù)輻射范圍有多大？能夠?qū)崿F(xiàn)哪些組織層級(jí)、哪些行業(yè)類型單位的集中核算與信息共享？第三，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和賬務(wù)處理方式與企業(yè)存在較大差別，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將如何體現(xiàn)行政事業(yè)單位的行業(yè)特殊性？第四，目前哪些已有的信息技術(shù)可以在財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心實(shí)現(xiàn)應(yīng)用，未來(lái)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心將會(huì)以怎樣的形式存在？

（二）多維復(fù)合的服務(wù)模式構(gòu)建

根據(jù)上文的分析，我們已經(jīng)將行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建劃分為四個(gè)階段進(jìn)行，并將在每一個(gè)階段構(gòu)建多維復(fù)合型服務(wù)模式。多維復(fù)合型服務(wù)模式的構(gòu)建過(guò)程需要選取一種已有模式作為主導(dǎo)模式，根據(jù)對(duì)每個(gè)階段的建設(shè)難點(diǎn)進(jìn)行分析，搭配融合其他模式，對(duì)前一階段的模式進(jìn)行拓展和優(yōu)化，形成該階段的復(fù)合型模式。下文將對(duì)各階段的模式構(gòu)建過(guò)程展開(kāi)分析。

1.第一階段：基本核算模式

（1）第一階段服務(wù)模式的建設(shè)難點(diǎn)。

服務(wù)模式構(gòu)建的第一階段需要實(shí)現(xiàn)集中核算的目標(biāo)，建設(shè)難點(diǎn)包括兩個(gè)方面。一方面，明確各行政事業(yè)單位與財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間的權(quán)責(zé)利關(guān)系，從而使實(shí)現(xiàn)各行政事業(yè)單位的集中核算和信息共享符合法律法規(guī)的規(guī)定。另一方面，明確第一階段財(cái)務(wù)共享的范圍大小及其實(shí)現(xiàn)方式，保證行政事業(yè)單位初步實(shí)現(xiàn)一定范圍內(nèi)的集中核算共享。下文將按照四個(gè)維度對(duì)基本核算模式如何解決第一階段的建設(shè)難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析。

（2）第一階段服務(wù)模式的維度分析（見(jiàn)圖3）。

在第一階段，我們需要構(gòu)建基本核算模式?；竞怂隳Ｊ绞且院怂惴?wù)模式為主導(dǎo)模式，搭配基本模式和區(qū)域模式中的省級(jí)模式形成的一種復(fù)合型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式?；竞怂隳Ｊ竭m用于模式建設(shè)的起步階段，建設(shè)重點(diǎn)在于集中資源保障共享核算這一核心功能的穩(wěn)定與完善，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的集中化。

從戰(zhàn)略目標(biāo)角度分析，基本核算模式的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)賬務(wù)集中核算處理?；竞怂隳Ｊ綄⒏魇d級(jí)主管單位日常重復(fù)性的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、自動(dòng)化和流程化處理，強(qiáng)調(diào)賬務(wù)處理的速度和效率，重視憑證審核、記賬結(jié)賬、報(bào)表出具工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，關(guān)注財(cái)務(wù)信息提供能力的大小。

從法律關(guān)系角度分析，基本核算模式下的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是獨(dú)立的法人單位，承擔(dān)代理記賬的職能。共享中心作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，接受各行政事業(yè)單位的賬務(wù)委托，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作。各行政事業(yè)單位對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，而共享中心只對(duì)賬務(wù)處理的真實(shí)性負(fù)責(zé)，不對(duì)業(yè)務(wù)本身負(fù)責(zé)。這種模式下的共享中心以服務(wù)提供商的身份向各單位收取手續(xù)費(fèi)，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。

從輻射范圍角度分析，基本核算模式實(shí)現(xiàn)的是省廳級(jí)主管單位間的共享。基本核算模式只在省財(cái)政廳、省教育廳、省公安廳、省衛(wèi)生廳、省交通廳等省廳級(jí)主管單位層面建立共享中心，暫不向省屬各行業(yè)行政事業(yè)單位或市縣行政事業(yè)單位進(jìn)行拓展。

從技術(shù)手段角度分析，基本核算模式主要依靠傳統(tǒng)的大眾化信息技術(shù)?；竞怂隳Ｊ较鹿蚕碇行闹饕捎檬謾C(jī)拍照、PC端上傳、OCR掃描等技術(shù)，采用以人工處理為主、計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理為輔的方式完成日常核算工作。

綜上，從法律關(guān)系角度的分析解決了該階段第一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，而從戰(zhàn)略目標(biāo)角度、輻射范圍角度和技術(shù)手段角度的分析解決了該階段第二個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。

2.第二階段：業(yè)財(cái)對(duì)接模式

（1）第二階段服務(wù)模式的建設(shè)難點(diǎn)

服務(wù)模式構(gòu)建的第二階段需要實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的目標(biāo)，在構(gòu)建過(guò)程中需要解決以下三個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。首先，明確財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心參與各行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的方式，使各獨(dú)立法人間的業(yè)財(cái)融合和信息共享符合法律規(guī)定。其次，在實(shí)現(xiàn)賬務(wù)集中核算的基礎(chǔ)之上，行政事業(yè)單位的哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)可以納入財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，從而使預(yù)算單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的同時(shí)，共享中心能進(jìn)行實(shí)時(shí)賬務(wù)處理和信息共享。再次，在第二階段是否需要對(duì)共享的輻射范圍進(jìn)行拓展和延伸，以服務(wù)更大范圍內(nèi)的信息需求。下文將按照四個(gè)維度對(duì)業(yè)財(cái)對(duì)接模式如何解決第二階段的建設(shè)難點(diǎn)進(jìn)行分析。

（2）第二階段服務(wù)模式的維度分析（見(jiàn)圖4）。

在第二階段，我們需要構(gòu)建業(yè)財(cái)對(duì)接模式。業(yè)財(cái)對(duì)接模式是以全面業(yè)務(wù)模式為主導(dǎo)模式，融合核算管控并重模式，在第一階段的基本核算模式上優(yōu)化形成的一種復(fù)合型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。業(yè)財(cái)對(duì)接模式適用于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算和財(cái)務(wù)信息共享的行政事業(yè)單位，模式建設(shè)的重點(diǎn)在于進(jìn)一步對(duì)核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)充，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)與共享平臺(tái)的對(duì)接。

從戰(zhàn)略目標(biāo)角度分析， 業(yè)財(cái)對(duì)接模式的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)集中核算基礎(chǔ)上的業(yè)財(cái)融合。業(yè)財(cái)對(duì)接模式將各省廳級(jí)主管單位全部的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)與共享中心的會(huì)計(jì)核算流程、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行整合，使財(cái)政預(yù)算管理、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付、非稅收W入收繳、薪酬發(fā)放、日常公用支出、非貨幣性資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程與核算流程實(shí)現(xiàn)集成，保證業(yè)務(wù)信息的及時(shí)獲取和賬務(wù)處理工作的高效完成。

從法律關(guān)系角度分析，業(yè)財(cái)對(duì)接模式下的共享中心經(jīng)各行政事業(yè)單位和財(cái)政部門授權(quán)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部業(yè)務(wù)的對(duì)接。由于行政事業(yè)單位和共享中心都是獨(dú)立法人，各預(yù)算單位的預(yù)算活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)、資金收付活動(dòng)通過(guò)共享中心進(jìn)行結(jié)算往來(lái)，必須經(jīng)過(guò)結(jié)算雙方的授權(quán)批準(zhǔn)。只有經(jīng)過(guò)簽訂書(shū)面授權(quán)合同或服務(wù)外包協(xié)議后，各預(yù)算單位業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)才能夠被共享平臺(tái)獲取和加工。

從輻射范圍角度分析，業(yè)財(cái)對(duì)接模式只實(shí)現(xiàn)省廳級(jí)主管單位間的共享，暫不向省屬各行業(yè)行政事業(yè)單位和市縣行政事業(yè)單位進(jìn)行拓展。

從技術(shù)手段角度分析，業(yè)財(cái)對(duì)接模式依靠較先進(jìn)的信息系統(tǒng)手段。和基本核算模式相比，手機(jī)端、PC端等傳統(tǒng)技術(shù)工具仍然繼續(xù)使用，局域網(wǎng)信息傳輸、APP移動(dòng)審批等技術(shù)將會(huì)被逐漸采用。同時(shí)，在進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造時(shí)，也會(huì)搭配先進(jìn)的SAP系統(tǒng)、BPM業(yè)務(wù)流程管理軟件、OA辦公系統(tǒng)等，保證業(yè)務(wù)流程實(shí)現(xiàn)集成后，前端的業(yè)務(wù)活動(dòng)信息能及時(shí)被傳送至共享平臺(tái)。業(yè)財(cái)對(duì)接模式下共享中心的人工處理工作將大大減少，自動(dòng)化信息捕獲、篩選、記錄和傳輸?shù)乃俣群托蕦⒋蟠筇嵘?/p>

綜上，從法律關(guān)系角度的分析解決了該階段第一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，從戰(zhàn)略目標(biāo)角度的分析解決了該階段第二個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，而從輻射范圍角度和技術(shù)手段角度的分析則解決了該階段第三個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。

3.第三階段：行業(yè)共享模式

（1）第三階段服務(wù)模式的建設(shè)難點(diǎn)。

服務(wù)模式構(gòu)建的第三階段需要實(shí)現(xiàn)行業(yè)管控的目標(biāo)，在構(gòu)建過(guò)程中需要解決以下三個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。首先，通過(guò)前兩個(gè)階段的建設(shè)已經(jīng)在省廳級(jí)主管單位層面實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)共享，第三階段如何將共享范圍拓展到各省屬行業(yè)行政事業(yè)單位，如何在建設(shè)各行業(yè)共享分中心時(shí)體現(xiàn)各行業(yè)的特點(diǎn)。其次，當(dāng)共享范圍進(jìn)行拓展后，是否會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間法律關(guān)系的改變。再次，當(dāng)建設(shè)各行業(yè)共享分中心后，如何處理好財(cái)務(wù)共享總中心和各行業(yè)共享分中心之間的關(guān)系，使各行業(yè)單位間打破獨(dú)立法人的壁壘，實(shí)現(xiàn)信息共享。下文將按照四個(gè)維度對(duì)行業(yè)共享模式如何解決第三階段的建設(shè)難點(diǎn)進(jìn)行分析。

（2）第三階段服務(wù)模式的維度分析（見(jiàn)圖5）。

在第三階段，我們需要構(gòu)建行業(yè)共享模式。行業(yè)共享模式是以行業(yè)模式為主導(dǎo)模式，融合核算管控并重模式以及區(qū)域模式中的省級(jí)模式所形成的一種復(fù)合型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。行業(yè)共享模式適用于已經(jīng)發(fā)展成熟的共享中心，此時(shí)的省級(jí)共享總中心已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了賬務(wù)集中核算和業(yè)財(cái)對(duì)接功能，需要在輻射范圍上向各省級(jí)行業(yè)行政事業(yè)單位進(jìn)行延伸。模式建設(shè)的重點(diǎn)在于構(gòu)建省級(jí)行業(yè)共享分中心，進(jìn)行各共享分中心的會(huì)計(jì)集中核算和業(yè)財(cái)對(duì)接工作建設(shè)，實(shí)現(xiàn)行業(yè)資源集約化管理。

從戰(zhàn)略目標(biāo)角度分析， 行業(yè)共享模式的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)省級(jí)層面主管部門和各行業(yè)行政事業(yè)單位間的財(cái)務(wù)信息共享，保障主管部門的財(cái)政資源管控。在行業(yè)共享模式下，需要建設(shè)省級(jí)行業(yè)共享分中心，實(shí)現(xiàn)各省屬行政事業(yè)單位的賬務(wù)集中核算、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)對(duì)接以及省級(jí)共享總中心和行業(yè)共享分中心間的信息共享。同時(shí)，行業(yè)共享模式能使省級(jí)主管部門利用行業(yè)財(cái)務(wù)分析、預(yù)算考核、績(jī)效評(píng)價(jià)等工具，對(duì)不同行業(yè)單位進(jìn)行資源集約化管理。

從法律關(guān)系角度分析，行業(yè)共享模式并不改變行政事業(yè)單位和財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心之間的委托代理關(guān)系。各行業(yè)行政事業(yè)單位仍然作為委托方，以服務(wù)外包的形式將賬務(wù)工作交給受托方進(jìn)行處理。在行業(yè)共享模式下，共享總中心對(duì)省級(jí)主管單位負(fù)責(zé)，各行業(yè)共享分中心對(duì)各省屬行業(yè)預(yù)算單位負(fù)責(zé)，行業(yè)分中心歸總中心垂直管理，不具有獨(dú)立的法人地位。

從輻射范圍角度分析，行業(yè)共享模式實(shí)現(xiàn)的是省屬各行業(yè)行政事業(yè)單位之間、省級(jí)主管部門和省屬行業(yè)單位之間的業(yè)財(cái)信息共享。行業(yè)共享模式下共享服務(wù)的地理范圍和行業(yè)范圍將由省廳級(jí)主管部門向省屬不同行業(yè)類別的行政單位、全額撥款事業(yè)單位、差額撥款事業(yè)單位、自主事業(yè)單位進(jìn)行擴(kuò)充，覆蓋的行業(yè)包括高校、醫(yī)院、交通、公安等多領(lǐng)域，形成涵蓋各省屬行政事業(yè)單位的省級(jí)行業(yè)共享中心。

從技術(shù)手段角度分析，行業(yè)共享模式需要采用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和人工智能技術(shù)。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)來(lái)挖掘捕獲、加工處理和生成傳送各行業(yè)單位業(yè)財(cái)信息數(shù)據(jù)，利用人工智能技術(shù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)信息的檢測(cè)分析、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別控制、決策方案的篩選評(píng)估、模型的模擬運(yùn)營(yíng)等功能，并利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的流程和系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，以滿足該階段行業(yè)行政事業(yè)單位的資源集約化管理需要。

綜上，從戰(zhàn)略目標(biāo)角度、輻射范圍角度和技術(shù)手段角度的分析解決了該階段第一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，從法律關(guān)系角度的分析分別解決了該階段第二個(gè)和第三個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。

4.第四階段：全面共享模式

（1）第四階段服務(wù)模式的建設(shè)難點(diǎn)。

服務(wù)模式構(gòu)建的第四階段需要實(shí)現(xiàn)全省共享和提供戰(zhàn)略決策支持的目標(biāo)，在構(gòu)建過(guò)程中需要解決以下三個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。首先，通過(guò)前三個(gè)階段的建設(shè)已經(jīng)在省級(jí)層面實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)共享，如何將共享范圍拓展到各市縣主管單位及其附屬行業(yè)行政事業(yè)單位，如何建設(shè)市縣共享總中心和各行業(yè)共享分中心。其次，當(dāng)共享范圍進(jìn)行拓展后，如何處理好各層級(jí)共享總中心之間以及共享總中心和行業(yè)分中心之間的法律關(guān)系。再次，如何高效利用大智移云時(shí)代的新興科學(xué)技術(shù)，為服務(wù)模式構(gòu)建總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。下文將按照四個(gè)維度對(duì)全面共享模式如何解決第四階段的建設(shè)難點(diǎn)進(jìn)行分析。

（2）第四階段服務(wù)模式的維度分析（見(jiàn)圖6）。

在第四階段，我們需要構(gòu)建全面共享模式。全面共享模式是以決策支持模式為主導(dǎo)模式，搭配集中管控模式和區(qū)域模式所形成的一種復(fù)合型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。全面共享模式適用于已經(jīng)在省級(jí)層面完成共享總中心和行業(yè)共享分中心建設(shè)的行政事業(yè)單位。這時(shí)的共享中心需要在輻射范圍上向市縣層面進(jìn)行延伸。模式建設(shè)的重點(diǎn)在于構(gòu)建市級(jí)、縣級(jí)共享總中心和市級(jí)、縣級(jí)行業(yè)共享分中心，實(shí)現(xiàn)全省范圍內(nèi)的全面業(yè)財(cái)信息共享。

從戰(zhàn)略目標(biāo)角度分析， 全面共享模式的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)省、市、縣三級(jí)的財(cái)務(wù)共享，為各主管單位提供戰(zhàn)略決策支持，為國(guó)家財(cái)政部門提供信息服務(wù)。全面共享模式需要在省級(jí)共享的基礎(chǔ)之上，整合各市縣局級(jí)部門以及下屬各預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)信息，拓寬集中核算、業(yè)財(cái)共享和資源管控范圍至市縣層面，實(shí)現(xiàn)省市縣三級(jí)行政事業(yè)單位的信息共享。全面共享模式下的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心發(fā)揮著更大的服務(wù)和管控職能，需要為省市縣各級(jí)主管部門提供戰(zhàn)略決策信息，同時(shí)進(jìn)行監(jiān)督管理工作。

從法律關(guān)系角度分析，全面共享模式構(gòu)建的各層級(jí)共享總中心之間存在垂直管理關(guān)系?？h級(jí)共享總中心負(fù)責(zé)管理縣級(jí)行業(yè)共享分中心，并對(duì)市級(jí)共享總中心負(fù)責(zé);同理，市級(jí)共享總中心負(fù)責(zé)管理市級(jí)行業(yè)共享分中心，并對(duì)省級(jí)共享總中心負(fù)責(zé)。其中只有省級(jí)共享總中心是獨(dú)立法人，市縣級(jí)共享總中心和各級(jí)行業(yè)共享分中心都不具備獨(dú)立法人地位，歸省級(jí)共享總中心統(tǒng)一管理。通過(guò)構(gòu)建這種從上而下的垂直管理體系，能夠在全省范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)高效的信息傳輸和共享，為以后實(shí)現(xiàn)全國(guó)范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)共享提供了雛形。

從輻射范圍角度分析，全面共享模式實(shí)現(xiàn)的是省、市、縣三級(jí)的各主管單位和行業(yè)單位間的大共享。在全面共享模式下，應(yīng)當(dāng)將集中核算、業(yè)財(cái)融合、組織連通、集約化管理的共享模式向各市縣局級(jí)主管部門及其下屬預(yù)算單位布局推進(jìn)，建設(shè)各市縣共享總中心和行業(yè)共享分中心，從而保證共享服務(wù)的輻射范圍覆蓋省、市、縣三個(gè)組織層級(jí)、各個(gè)行業(yè)類型的行政事業(yè)單位。

從技術(shù)手段角度分析，全面共享模式需要利用云技術(shù)，提高計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理水平，實(shí)現(xiàn)政府云共享。在全面共享模式下，由于橫向業(yè)務(wù)內(nèi)容和縱向組織范圍的邊界無(wú)限擴(kuò)大，云共享的建設(shè)顯得十分重要。全面共享模式應(yīng)重點(diǎn)利用云共享技術(shù)，結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，形成全省范圍內(nèi)的政府政務(wù)云，保證云端工作的高效開(kāi)展。同時(shí)，由于全面共享模式下數(shù)據(jù)體量的龐大，共享云系統(tǒng)需要保證數(shù)據(jù)的自動(dòng)處理，從而實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化云端作業(yè)。

綜上，從戰(zhàn)略目標(biāo)角度和輻射范圍角度的分析解決了該階段第一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，從法律關(guān)系角度的分析解決了該階段第二個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題，而從技術(shù)手段角度的分析則解決了該階段第三個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。

六、總結(jié)與展望

本文重點(diǎn)研究了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的構(gòu)建問(wèn)題。在對(duì)企業(yè)三類已有服務(wù)模式進(jìn)行梳理和分析的基礎(chǔ)之上，本文剖析了服務(wù)模式構(gòu)建時(shí)的五大影響因素。在戰(zhàn)略目標(biāo)因素導(dǎo)向下，本文按照目標(biāo)發(fā)展的四個(gè)階段構(gòu)建了對(duì)應(yīng)的多維復(fù)合型服務(wù)模式，提出了每個(gè)階段的服務(wù)模式構(gòu)建難點(diǎn)，并對(duì)每一階段的難點(diǎn)問(wèn)題從戰(zhàn)略目標(biāo)、法律關(guān)系、輻射范圍和技術(shù)手段四個(gè)維度進(jìn)行了分析和解決。

通過(guò)本文的研究，能在現(xiàn)階段為我國(guó)各省行政事業(yè)單位推動(dòng)會(huì)計(jì)集中核算的發(fā)展、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)以及管理會(huì)計(jì)信息化的落實(shí)提供借鑒，為各省財(cái)政廳和國(guó)家財(cái)政部門進(jìn)行資源集中管控、政府績(jī)效評(píng)價(jià)、大數(shù)據(jù)信息分析和財(cái)政監(jiān)督稽核等工作提供幫助。但是，本文最終構(gòu)建的服務(wù)模式只在全省范圍內(nèi)形成財(cái)務(wù)共享，未來(lái)如何構(gòu)建全國(guó)范圍內(nèi)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式還需要進(jìn)一步展開(kāi)研究。

責(zé)任編輯? 秦長(zhǎng)城

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