周燦 蔡蕾

摘要：加強(qiáng)內(nèi)部控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》及提高管理水平的客觀要求，而審批控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。本文作者通過(guò)多家單位內(nèi)控咨詢項(xiàng)目實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審批權(quán)限設(shè)置的共性問(wèn)題，提出了優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審批權(quán)限設(shè)置；事權(quán)；財(cái)權(quán)；財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度

每個(gè)單位都有自己的財(cái)務(wù)審批體系，但就實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，審批權(quán)限的設(shè)置存在六個(gè)方面的共性問(wèn)題。第一，有些單位費(fèi)用報(bào)銷與資金支付不加區(qū)分，通用一個(gè)審批權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)；第二，財(cái)務(wù)審批（財(cái)權(quán)）與業(yè)務(wù)審批（事權(quán)）斷裂或割裂開(kāi)來(lái)；第三，權(quán)限設(shè)置尚未實(shí)現(xiàn)有效制衡，表現(xiàn)為缺乏授權(quán)（一支筆審批）和財(cái)權(quán)事權(quán)融合（業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)事與財(cái)雙簽）；第四，資金使用方案與資金支付審批混淆；第五，權(quán)限設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單化或過(guò)于復(fù)雜化；第六，金額標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置的隨意性較大，缺乏客觀依據(jù)。

如何解決這些問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化。

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)是一枚神奇硬幣的兩面，原本就不能割裂開(kāi)來(lái)。從控制角度看，人們常說(shuō)控制點(diǎn)前移，表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審批權(quán)限設(shè)置上，就是要聯(lián)系事權(quán)或業(yè)務(wù)審批，并把業(yè)務(wù)審批權(quán)限上移至較高的職級(jí)，而把財(cái)務(wù)審批權(quán)限授予相對(duì)低一些的職級(jí)，以會(huì)議費(fèi)為例，參加會(huì)議（業(yè)務(wù)）的審批置于費(fèi)用報(bào)銷之前，且審批人的職務(wù)層級(jí)可以更高。

財(cái)權(quán)與事權(quán)既關(guān)聯(lián)又不相容，設(shè)置權(quán)限時(shí)最好不要在一個(gè)崗位上重合。很多“一把手”既有事權(quán)又分管財(cái)務(wù)，擁有至高無(wú)上的權(quán)力。也有些單位“一把手”實(shí)施了“四不直管”或“五不直管”制度或通過(guò)充分授權(quán)，把財(cái)務(wù)審批權(quán)限全部轉(zhuǎn)移給分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)。至于分管業(yè)務(wù)（比如工程）的領(lǐng)導(dǎo)，通常在業(yè)務(wù)和付款環(huán)節(jié)上都簽字，實(shí)際上就是既擁有事權(quán)又擁有財(cái)權(quán)。但也有企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)在付業(yè)務(wù)款時(shí)授權(quán)部門(mén)經(jīng)理簽字，以此實(shí)現(xiàn)“兩權(quán)分離”。

有些財(cái)務(wù)事項(xiàng)，特別是重要的預(yù)算、授信、融資、擔(dān)保、資產(chǎn)處置、損失核銷、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等，均應(yīng)由董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)集體決定；屬于個(gè)人審批的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)授權(quán)制度，在公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、分管領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)負(fù)責(zé)人四個(gè)層級(jí)間配置財(cái)權(quán)，根據(jù)單位規(guī)模大小實(shí)施“四級(jí)或三級(jí)”財(cái)務(wù)授權(quán)審批制度。

建立財(cái)務(wù)授權(quán)制度時(shí)，對(duì)于授權(quán)的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，最好做一定的分類。費(fèi)用報(bào)銷，可以劃分三大類：一是嚴(yán)控支出的費(fèi)用，包括出國(guó)（境）費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、違約金、滯納金、罰款支出等；二是無(wú)彈性費(fèi)用，包括工資薪金、職工福利費(fèi)、金融機(jī)構(gòu)利息和手續(xù)費(fèi)，解繳稅費(fèi)、繳納五險(xiǎn)一金、水電費(fèi)等；三是常規(guī)費(fèi)用，包括辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、車輛費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)、房屋修繕費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、綠化費(fèi)用、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、宣傳費(fèi)、黨團(tuán)活動(dòng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)用、咨詢費(fèi)、各類業(yè)務(wù)費(fèi)、勞保費(fèi)用、董事會(huì)費(fèi)等。這三類費(fèi)用的審批權(quán)是有差別的：嚴(yán)控費(fèi)用應(yīng)當(dāng)“高位”控制，由主要領(lǐng)導(dǎo)審批；無(wú)彈性費(fèi)用可以“低位”控制，主要由分管領(lǐng)導(dǎo)設(shè)和部門(mén)負(fù)責(zé)人審批；常規(guī)費(fèi)用屬于“中位”控制，可以主要由四個(gè)層級(jí)配置審批權(quán)。

人們習(xí)慣性地把設(shè)定金額作為判斷審批權(quán)大小的指標(biāo)，而審批金額標(biāo)準(zhǔn)的合理設(shè)置需要具備良好的專業(yè)知識(shí)和能力。設(shè)置審批的金額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，至少要考慮四項(xiàng)因素：一是預(yù)算情況。預(yù)算內(nèi)項(xiàng)目授權(quán)審批，超預(yù)算或預(yù)算外嚴(yán)格審批；二是合同情況。屬于合同內(nèi)付款，授權(quán)程度大些，提前付款原則上禁止發(fā)生，如有發(fā)生，提交主要領(lǐng)導(dǎo)審批；三是金額大小，金額小的授權(quán)程度大些，而所謂金額大小，可以依據(jù)“二八”股則或“黃金分割法”確定主要領(lǐng)導(dǎo)人的審批權(quán)限?？偟脑瓌t是，主要領(lǐng)導(dǎo)人控制的應(yīng)當(dāng)是“關(guān)鍵的少數(shù)”，授權(quán)的應(yīng)當(dāng)是“次要的多數(shù)”；四是審批人的行權(quán)能力。