解丹萍

摘要：在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，內(nèi)控環(huán)境是否完善與會計信息失真聯(lián)系密切，良好的內(nèi)控環(huán)境是避免會計信息失真的先決條件，于是內(nèi)部控制環(huán)境的瑕疵是致使會計信息不真實(shí)問題涉及的一個關(guān)鍵因素。本文將以萬福生科造假為例，從內(nèi)部控制的視角闡述該公司存在的治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失效、企業(yè)文化萎靡不正、高層素質(zhì)參差不齊、缺乏監(jiān)督部門等問題，并結(jié)合情況從內(nèi)部控制環(huán)境入手，提出防范會計信息失真的對策。

近年來，國內(nèi)外許多公司都陸續(xù)曝光出由于會計上的失誤和不實(shí)而導(dǎo)致公司破產(chǎn)的新聞。這些企業(yè)的例子告訴我們會計信息的重要性。但從企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行情況來看，內(nèi)部控制措施不到位、內(nèi)部控制環(huán)境缺失，致使會計失真問題比較嚴(yán)重。會計造假行為直接造成會計信息失真，很容易給信息使用者造成一種假象，不利于科學(xué)決策。會計信息失真的根源在于企業(yè)的內(nèi)部控制缺失。因此，有必要對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行探究。

1 會計信息失真相關(guān)概述

會計信息失真是指會計信息的輸出到憑據(jù)上面的文字與輸入到憑據(jù)上的文字不一致而產(chǎn)生的信息錯誤，因?yàn)闀嬋藛T沒有根據(jù)真實(shí)的會計憑證來記載或者虛構(gòu)一筆會計業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致會計信息呈現(xiàn)給人不同的理解。會計信息失真有多種表現(xiàn)，歸納起來看無外乎兩種類型：從橫向看，信息流向失真;從縱向看，會計流量失實(shí)。

2 內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響分析

2.1 公司組織結(jié)構(gòu)對會計信息失真的影響

從表1分析可以發(fā)現(xiàn)，萬福生科組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是高度集中型股權(quán)結(jié)構(gòu)，小股東只占其中小部分，所以小股東沒有實(shí)際的控制權(quán)，從而使得內(nèi)部控制制度的建立空有其名。在這種情況下，會出現(xiàn)大股東可以操控一切，忽略內(nèi)部控制制度的設(shè)計及執(zhí)行，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。從表1可以看出，公司實(shí)際擁有者為龔永福、楊榮華夫婦兩人，其他人根本沒有實(shí)際的話語權(quán)，公司的決策都會由大股東決定，小股東只能照大股東意志行事。

2.2 企業(yè)文化對會計信息失真的影響

企業(yè)文化是一個企業(yè)的靈魂，左右著公司員工的思想，影響著各階層員工的決策，直接決定公司的業(yè)績。建設(shè)一個虛假、腐敗的企業(yè)文化從而會影響企業(yè)的核心價值觀。因此文化建設(shè)想要成為我們想要的結(jié)果，就要將文化意識滲透到企業(yè)當(dāng)中，萬福生科歪斜的核心文化價值觀影響著企業(yè)的每個員工，影響他們判斷是非的能力，從而可以編造虛假的會計數(shù)據(jù)，為萬科的成功上市提供了便利條件。

企業(yè)文化建設(shè)到位會指導(dǎo)管理層作出科學(xué)有效的決策，從而幫助企業(yè)正常運(yùn)行;文化建設(shè)不到位的企業(yè)會讓別有用心的管理層乘機(jī)做違紀(jì)的事項。萬福生科卻忽視企業(yè)文化的建設(shè)，內(nèi)控制度和文化建設(shè)、員工的誠信道德觀都存在嚴(yán)重的問題，企業(yè)文化無形之中會影響企業(yè)的上級層作出決定，萬福生科面對內(nèi)控失效時上下串通，一人獨(dú)大，敗壞企業(yè)文化氛圍，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

2.3 人力資源管理對會計信息失真的影響

公司錄用符合公司要求的賢才，有良好道德品質(zhì)和專業(yè)能力佳的錄用者，在有效的內(nèi)控下能為企業(yè)帶來意想不到的結(jié)果，能夠激勵員工向前發(fā)展，無形之中也會影響管理層作出科學(xué)的決策，錄用專業(yè)且有責(zé)任心的會計人員。當(dāng)財務(wù)人員職業(yè)水平不高，就會缺乏一整套的會計理論體系，業(yè)務(wù)不精湛，知識結(jié)構(gòu)老化，實(shí)際操作中也會出現(xiàn)相應(yīng)的錯誤操作，進(jìn)而會導(dǎo)致會計信息失真。由于會計人員職業(yè)能力參差不齊，選用的會計方法也會不同，會計處理結(jié)果也不會相同，造成了不可比的會計信息，從而使別有用心的人操作利潤。有些會計人員缺乏責(zé)任心、法制觀念差、職業(yè)道德水平低下，為了眼前的利益，違法犯罪、甚至偽造會計信息，從而使會計信息嚴(yán)重失真。有良好的內(nèi)部控制制度，并將責(zé)任細(xì)化去執(zhí)行，這樣才能體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的價值所在。而萬福生科，制度只是擺設(shè)。

2.4 內(nèi)部審計的缺失對會計信息失真的影響

萬福生科審計控制制度不健全，內(nèi)部審計的職員應(yīng)該具有本職專業(yè)的資歷證明。企業(yè)內(nèi)部審計可以提高內(nèi)部控制的有效程度，

保障企業(yè)正常運(yùn)行，而萬福生科首先沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，直接由財務(wù)部門執(zhí)行審計工作，勢必會造成審計部門缺乏獨(dú)立，從而出具不合理的審計結(jié)論。內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督單位的一個重要的制約機(jī)構(gòu)，而萬福生科對會計人員、領(lǐng)導(dǎo)干部離任未進(jìn)行定期審計，導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)虛假的做賬痕跡，導(dǎo)致了內(nèi)部控制無效的局面，單位的大股東沒有意識到對財務(wù)造假要承擔(dān)法律后果，單位負(fù)責(zé)人對會計工作的松懈，所以應(yīng)該將內(nèi)部審計管理上升到治理層層面，標(biāo)本兼治，才能從根本消除會計信息的失真。所以，萬福生科應(yīng)該建立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)作對監(jiān)事會的主要機(jī)構(gòu)存在，接受企業(yè)審計部門的領(lǐng)導(dǎo)，同時還要賦予其向外部審計機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門報告的權(quán)利。如果萬福生科之前具有獨(dú)立的審計部門，那么萬福生科也不會呈現(xiàn)如此破敗的局面。

3 會計信息失真的防范對策

3.1 完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

目前大多數(shù)上市公司在公司內(nèi)部都存在董事會，但是董事會經(jīng)常干擾經(jīng)理人作出決策，從而導(dǎo)致混淆決策經(jīng)營，讓董事會“形同虛設(shè)”，因此企業(yè)很有必要規(guī)范董事會、股東、經(jīng)理層的職責(zé)范圍，只有這樣，才能做到真正的權(quán)責(zé)分離。同時，企業(yè)應(yīng)該擬定相關(guān)制度，責(zé)任細(xì)化到個人，堅持不相容職務(wù)相分離原則。

第一，內(nèi)部和控制是由人設(shè)計得也要由人主動的執(zhí)行，所以讓企業(yè)員工重視內(nèi)部控制，管理人員能夠清楚的意識到內(nèi)部控制制度在能直接有效地促進(jìn)其執(zhí)行的效果，如果高層能密切關(guān)注控制，內(nèi)部控制制度才能及時并防止舞弊錯誤的出現(xiàn)。

第二，公司的內(nèi)部控制制度需要完善。查閱相關(guān)資料可以看出造假事件有共同的特點(diǎn)：內(nèi)部控制相對薄弱。所以萬福生科應(yīng)該結(jié)合自身特點(diǎn)，制定出自身特色且有效的內(nèi)控制度，從而可以保證財產(chǎn)物資和會計信息質(zhì)量的真實(shí)。

第三，整體把握內(nèi)部控制的布局，創(chuàng)建管理特色的內(nèi)控體系，增強(qiáng)外部董事的獨(dú)立性，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，建立起內(nèi)部有效的抗衡、監(jiān)督和束縛機(jī)制可以提前防止像萬福生科類似的股權(quán)過分集中，管理層濫用職權(quán)并且使其會計信息失去真實(shí)性。

3.2 培育積極的企業(yè)文化

在以誠信為前提的條件下，必須通過多管齊下、多形式和多渠道的途徑，提高自身的專業(yè)素質(zhì)水平，讓職業(yè)品德情感潛移默化的扎根在每個職業(yè)人員心中，從而會自發(fā)樹立職業(yè)道德理念。同時，應(yīng)該倡導(dǎo)企業(yè)以人為本的文化理念，將內(nèi)部控制變?yōu)槠髽I(yè)自身的需求，才是把內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)處的體現(xiàn)。應(yīng)加強(qiáng)宣傳力度，從而讓萬福生科的管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)知水平能夠得到提高，將內(nèi)部控制視為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一樣重要。

3.3 進(jìn)一步完善內(nèi)部審計

企業(yè)應(yīng)該建立一個獨(dú)立的監(jiān)督部門，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督職責(zé)。設(shè)計一個科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制制度，事先預(yù)測內(nèi)部控制的風(fēng)險，加強(qiáng)風(fēng)險管理。根據(jù)內(nèi)部控制制度的種種規(guī)章制度，要求企業(yè)上級職員要把其落實(shí)到位，將具體的各個財務(wù)方案落實(shí)到每個人的肩上，使得內(nèi)部控制制度確實(shí)有效的運(yùn)作。內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)人承擔(dān)起管理者的擔(dān)子，細(xì)節(jié)把控各項環(huán)節(jié)，責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，不定期的進(jìn)行檢查，強(qiáng)化風(fēng)險管理。萬福生科的財務(wù)舞弊正是因?yàn)槿狈?yīng)有的獨(dú)立的內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督管理，所以財務(wù)與董事聯(lián)合作弊不被發(fā)現(xiàn)。

4 結(jié)語

本文以萬福生科財務(wù)造假案為例，從組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計等內(nèi)部控制視角進(jìn)行分析，得出結(jié)論包括：組織結(jié)構(gòu)的缺陷是會計信息失真的根本原因，而完善的組織結(jié)構(gòu)及規(guī)章制度不僅能有效地約束股東的職權(quán)，更能很好地監(jiān)督和保證會計信息的真實(shí)性;企業(yè)文化是會計信息真實(shí)的沃土，健康誠信的企業(yè)文化能提高財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平，讓員工樹立健康的職業(yè)道德理念，從而確保財務(wù)信息真實(shí)可靠;獨(dú)立審計是企業(yè)健康發(fā)展的眼睛，缺乏獨(dú)立性的審計，質(zhì)量是得不到保證的，甚至?xí)樨攧?wù)信息失真“保駕護(hù)航”，使企業(yè)最終走向腐敗。因此，企業(yè)要想從內(nèi)部控制方面提高會計信息的真實(shí)性，可以從本文提及的幾個方面加大整改力度。