歐陽素明

摘要：“凡事預則立，不預則廢”，當下，我國正處于“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，市場瞬息萬變，全面預算管理作為企業(yè)管理會計的重要內容和企業(yè)內部控制的重要模式，在國有企業(yè)的運營管理中越來越被廣泛應用。本文針對目前國有企業(yè)在全面預算管理體系構建過程中存在的一些問題，進行分析探討并提出相應策略。

2001年我國加入世貿組織后，我國經(jīng)濟逐步從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟深入發(fā)展，全面預算管理也在實踐中應運而生并逐步得到長足發(fā)展。同時，隨著國家經(jīng)貿委、財政部、國資委等部門陸續(xù)出臺了旨在推廣和規(guī)范預算管理的相關法規(guī)文件，全面預算管理在越來越多的國有企業(yè)中得到全面推行，但是在推行過程中，仍然受到多方面的影響，存在諸多應予改進的問題。

1 國有企業(yè)實施全面預算管理的重要意義和作用

推行全面預算管理對國有企業(yè)提高管理水平、加強內部控制、增強企業(yè)核心競爭力具有十分重要的意義。

1.1 全面預算管理是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略的重要管理工具

全面預算管理具有規(guī)劃與計劃、溝通與協(xié)調、控制與監(jiān)督、考核與評價等方面的功能。如果一個公司的全面預算管理做得好，就會達到提升戰(zhàn)略管理能力、高效使用企業(yè)資源、有效管理經(jīng)營風險的目的。企業(yè)通過預算的編制、執(zhí)行、控制、分析與考核等流程，把企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃及具體行動方案緊密融合，最終促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

1.2 全面預算管理是合理分配企業(yè)資源的重要手段

全面預算管理是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力推進系統(tǒng)，其內容主要包括企業(yè)的業(yè)務預算、專門決策預算和財務預算。全面預算方案的構成是企業(yè)根據(jù)KPI指標，業(yè)務系統(tǒng)開始編制各項業(yè)務預算。業(yè)務預算包括銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、研發(fā)預算等企業(yè)運營預算和人力資源預算、費用預算、固定資產(chǎn)預算等資源配置預算兩大部分，將企業(yè)經(jīng)營的重要目標以數(shù)量化形式表現(xiàn)。而在編制全面預算中，業(yè)務預算由業(yè)務部門制定，他們往往只考慮部門業(yè)務的發(fā)展和需要消耗的資源，可能會導致影響公司整體發(fā)展的博弈行為，這時財務預算就開始發(fā)揮其重要的制衡作用，財務預算通過利潤預算、風險準備預算和資金預算來平衡和分配企業(yè)資源，全面預算管理此時就成了合理分配企業(yè)資源的重要手段。

2 國有企業(yè)全面預算管理體系構建存在的問題分析

2.1 企業(yè)人員對全面預算管理的認識不足

目前，我國多數(shù)國有企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，對全面預算管理往往存在一些誤區(qū)、困惑和錯誤理解。一是認為預算只不過是根據(jù)年度經(jīng)營目標填寫一套會計報表的數(shù)字游戲，因此，預算工作通常被認為就是財務部門的事，致使全面預算管理在實際中缺乏重視和無格局觀;二是對規(guī)劃、預算和預測三者概念不清，預算通常缺乏戰(zhàn)略的明確指導，致使企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計劃及具體行動方案不能緊密融合，從而導致全面預算管理的作用不能充分發(fā)揮。

2.2 全面預算管理制度不完善

全面預算管理制度體系一般應涵蓋全面預算管理的組織體系、編制制度、執(zhí)行與控制制度、調整制度、分析與報告制度、考評制度等方面。一些國有企業(yè)每年編制預算時，只是以公司文件下發(fā)一個預算編制通知，以此作為編制預算的依據(jù)，不要說有預算編制大綱和預算編制手冊，就連一個完整的預算管理制度都沒有，有的企業(yè)雖然制定了預算管理制度，但根本沒有可執(zhí)行和可操作性，導致企業(yè)內部管理部門和工作人員沒有編制和執(zhí)行預算的準繩，全面預算管理工作就無法有序進行。

2.3 全面預算管理組織體系不健全

一些國有企業(yè)在推行全面預算管理實踐中，沒有建立完善的預算管理組織體系，企業(yè)組織機構中沒有設置專門的全面預算管理機構，致使預算的決策機構、工作機構和執(zhí)行機構的職責權限不明確、授權審批流程不清晰、工作協(xié)調機制不暢通等。預算工作通常由財務部門完成，企業(yè)生產(chǎn)、銷售、采購、研發(fā)、人力等業(yè)務部門及基層人員沒有積極參與到預算工作中，造成預算的編制缺乏科學性、合理性，預算的協(xié)調、監(jiān)督執(zhí)行缺乏權威性，導致全面預算管理在一些國有企業(yè)中形同虛設，預算管理松散、隨意，預算編制、執(zhí)行和考核流于形式。

2.4 全面預算管理文化不良

全面預算管理文化是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃與全面預算管理系統(tǒng)、內部控制系統(tǒng)協(xié)調運行中建立和形成的文化氛圍，科學高效的治理結構和組織體系、高層管理人員的管理風格、企業(yè)內部跨部門的順暢溝通等這些良好的企業(yè)文化因素是企業(yè)全面預算管理有效推動的前提。目前，一些國有企業(yè)預算管理存在溝通不暢的現(xiàn)象，預算通常是自上而下的權威式管理，下面單位沒有積極性，主要問題是公司在制度和文化管理方面產(chǎn)生了沖突，還有一些單位的預算和公司戰(zhàn)略規(guī)劃是兩張皮，這樣的企業(yè)很難有適當?shù)念A算管理。

2.5 預算缺乏完善的信息化系統(tǒng)支持

完善的預算管理信息化系統(tǒng)是全面預算管理工作有效開展的支撐和保障，目前，一些國有企業(yè)僅使用Excel電子表格編制預算，預算信息系統(tǒng)缺失，導致預算編制效率低下，預算數(shù)據(jù)缺乏準確性，資源的配置不合理;企業(yè)各個管理層級之間的信息傳遞不順

暢，預算整個流程難以控制;企業(yè)內部預算信息不能共享等很多問題，使得預算的事前編制、事中監(jiān)控、事后分析和考核很難及時、準確，預算信息的利用程度不高，從而，不能為管理者提供有效的決策支持。

3 國有企業(yè)全面預算管理體系構建的策略

3.1 增強企業(yè)人員對全面預算管理的認知

全面預算管理是對企業(yè)未來經(jīng)濟活動和財務結果進行預測和籌劃，科學合理地配置企業(yè)各項經(jīng)濟資源，并對執(zhí)行過程和結果進行控制、分析和考核，最終促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。只有企業(yè)所有人員對全面預算管理能夠正確理解和高度重視，國有企業(yè)全面預算管理才能得到有效執(zhí)行和充分發(fā)揮其作用，在企業(yè)進行全面預算管理時，首先，應加強全面預算管理理念的宣貫，使得全面預算管理理念深入人心。其次，從轉變對預算管理的認識著手，厘清規(guī)劃、預算和預測的關系，將全面預算管理和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有機融合，構建以戰(zhàn)略目標為根本導向的全面預算管理體系，使各個部門都能正確把握企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確自身努力方向，促進全員共同參與和各部門全面合作。

3.2 建立和完善科學的全面預算管理制度體系

國有企業(yè)在實施全面預算管理過程中，只有建立完善的預算管理制度體系，預算管理才能有規(guī)可依、有章可循。國有企業(yè)全面預算管理制度體系應包括預算編制制度、預算授權控制制度、預算執(zhí)行監(jiān)督、分析制度、預算考核制度等主體制度，對預算的編制、執(zhí)行、修正、考評等環(huán)節(jié)進行具體約束，各項制度應涵蓋制度流程、內控、標準、定額、計量、統(tǒng)計等方面內容。同時，在制定主體制度時還應制定具體的實施細則和辦法，實施細則和辦法是對全面預算實施過程當中的細節(jié)以及對管理人員需要遵守的規(guī)章制度給出具體規(guī)范。比如制定預算編制制度時，在明確規(guī)定預算的編制依據(jù)、編制內容、編制程序和編制方法的同時，還應制定具體的預算編制大綱和預算編制手冊等，以規(guī)范相關部門和人員進行預算編制的各個具體細節(jié)，才能確保預算編制依據(jù)合理、內容全面、程序規(guī)范、方法科學，形成各層級廣泛接受、符合企業(yè)業(yè)務假設和可實現(xiàn)的預算控制目標。

3.3 健全預算組織體系，完善機構設置

健全的預算管理組織體系應包括預算決策機構、工作機構和執(zhí)行機構三個層次的預算管理架構。預算管理委員會是預算決策專門機構，主任應由企業(yè)負責人擔任，副主任應由企業(yè)財務分管領導擔任，成員應包括企業(yè)其他領導、財務、計劃、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、人力等主要職能部門負責人。預算管理委員會下設的預算管理辦公室是預算工作機構，預算管理辦公室一般設在財務部門，工作人員應有財務、計劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務部門人員參加。企業(yè)內部各職能部門及所屬分（子）公司是全面預算管理執(zhí)行機構，在預算管理委員會及其工作機構的指導下，組織開展本部門或本單位全面預算的編制、執(zhí)行工作。全面預算決策機構、工作機構和執(zhí)行機構當中應配備具有專業(yè)勝任能力的預算管理人員，負責承擔相應職能的預算管理工作，同時，應建立有效的工作協(xié)調機制，明確職責分工和授權審批程序，實現(xiàn)預算編制、審批、執(zhí)行、控制、調整、監(jiān)督、考評等環(huán)節(jié)全程有效跟蹤管理，防止預算管理松散、隨意和流于形式。

3.4 營造預算管理文化和環(huán)境，支持預算管理有效推行

良好的預算管理文化和環(huán)境是全面預算管理有效推行的氛圍支撐，因此，國有企業(yè)在推行全面預算管理時，一要營造全面預算管理環(huán)境，企業(yè)負責人應重視全面預算管理工作的開展，堅持從企業(yè)自身實際出發(fā)，認真分析企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境和競爭地位以及企業(yè)業(yè)務類型、管理要求、管理基礎等綜合性內容，切實主導對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)進行精細化管理，明確企業(yè)愿景和發(fā)展目標;二要構建全面預算管理業(yè)績至上和良好溝通的企業(yè)文化，以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為導向，建立完善的信息溝通機制和業(yè)績考評機制，充分調動員工積極性，提高預算的控制力和約束力;三要建立創(chuàng)新的全面預算管理理念，將全員參與、全范圍覆蓋、全流程跟蹤的全面預算管理理念和管理方法切實貫穿企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個環(huán)節(jié)。

3.5 建立全面預算管理信息化系統(tǒng)，提升預算管控能力

國有企業(yè)應充分利用現(xiàn)代信息技術，規(guī)范預算管理流程，提高預算管理效率。預算管理信息化系統(tǒng)應覆蓋預算的編制、監(jiān)控、分析、考核全過程，有效共享和整合與預算相關的各種業(yè)務數(shù)據(jù)。因此，國有企業(yè)預算管理信息系統(tǒng)除了集成Excel數(shù)據(jù)處理功能外，還應當整合財務信息系統(tǒng)和其他信息資源，實現(xiàn)多層次、多用戶的網(wǎng)絡化管理，從而實現(xiàn)業(yè)財一體化，優(yōu)化辦公協(xié)同，提升預算管控能力和組織運營能力，促進企業(yè)不斷向前發(fā)展。