趙越

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量不斷增長(zhǎng)，帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，而為了生存和發(fā)展，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理力度，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心力。本文著重從財(cái)務(wù)內(nèi)控管理建立過(guò)程中面臨的問(wèn)題為切入點(diǎn)展開(kāi)論述，提出完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的具體措施，主要目的在于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，提升中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為當(dāng)下經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，越來(lái)越受到中小企業(yè)的高度關(guān)注，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的核心，因此受到了極大的重視。改革開(kāi)放四十年以來(lái)，我國(guó)中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大，在社會(huì)就業(yè)、稅收貢獻(xiàn)、創(chuàng)新發(fā)展等方面發(fā)揮著重要作用。但是中小企業(yè)由于諸多限制因素，公司財(cái)務(wù)治理不健全和不完善，越來(lái)越成為其發(fā)展的制約因素。因此本文通過(guò)分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題，研究給出如何改進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議，對(duì)幫助企業(yè)提升管理水平和提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)概述

1.1 中小企業(yè)的界定

一般來(lái)說(shuō)將經(jīng)營(yíng)規(guī)模中等或者比較小的企業(yè)定義為中小企業(yè)，這就是說(shuō)中小企業(yè)是在經(jīng)營(yíng)規(guī)模范疇上的概念。一般在企業(yè)發(fā)展的初期，企業(yè)數(shù)量小，企業(yè)規(guī)模沒(méi)有大小之分。但是隨著社會(huì)的進(jìn)步，分工的精細(xì)，企業(yè)越來(lái)越多，細(xì)分行業(yè)也越來(lái)越多，企業(yè)的數(shù)量成爆發(fā)式增長(zhǎng)，中小企業(yè)這一概念也慢慢形成。

1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)控的定義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)信息的正確性、可靠性，保護(hù)自身資產(chǎn)的安全，利用企業(yè)內(nèi)部分工產(chǎn)生的相互監(jiān)督、制約和相互關(guān)系，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行一定的控制和協(xié)調(diào)，發(fā)展和實(shí)施全面的管理和監(jiān)督，以確保公司的健康和可持續(xù)發(fā)展。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一種手段，它是以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，以財(cái)務(wù)控制活動(dòng)為主要內(nèi)容，其目標(biāo)是確保企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)決策的有效執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理規(guī)范和限制財(cái)務(wù)人員的行為，使其能夠監(jiān)督和控制企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

2 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要問(wèn)題

2.1 企業(yè)過(guò)分聚焦短期效益

中小企業(yè)一般資金投入少，規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)者文化程度較低，管理觀念落后。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，所有者往往為了贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益，一味地重視生產(chǎn)，忽視對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而中小企業(yè)憑借自身靈動(dòng)性等優(yōu)勢(shì)在短期上發(fā)展迅速，使企業(yè)能夠迅速的獲

得短期效益，使得企業(yè)所有者和管理者缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)的考慮，更是忽視企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，甚至認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作限制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)靈動(dòng)性和業(yè)務(wù)效果。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控雖短期內(nèi)不能給企業(yè)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益，但是如果忽視了它的重要性，那么企業(yè)將在未來(lái)的發(fā)展中面臨一系列財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。

2.2 人員設(shè)置不合理

由于中小企業(yè)的規(guī)模小，員工數(shù)量少，為了節(jié)省資本，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上很難做到像大企業(yè)那樣每個(gè)員工都各司其職，很多中小企業(yè)的員工都身兼數(shù)職，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）企業(yè)財(cái)務(wù)出納人員兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，而且企業(yè)財(cái)務(wù)章、人名章保管沒(méi)有分離，均由出納一人保管所有支付款項(xiàng)目印章;（2）企業(yè)財(cái)務(wù)人員過(guò)分精簡(jiǎn)，往往由會(huì)計(jì)一人管理整個(gè)財(cái)務(wù)部門，如財(cái)務(wù)記賬、報(bào)稅、財(cái)務(wù)復(fù)核與核對(duì)，會(huì)計(jì)報(bào)表制作;（3）對(duì)審計(jì)工作不重視，把審計(jì)職能簡(jiǎn)單的理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，只是強(qiáng)調(diào)“查漏補(bǔ)缺”的職能，忽視了“防漏防錯(cuò)”的職能，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用，更多的情況是沒(méi)有審計(jì)人員崗位或者審計(jì)人員素質(zhì)低下勝任不了審計(jì)工作。這樣雖然降低了中小企業(yè)的成本，但是沒(méi)有明確的崗位職責(zé)也會(huì)使員工的工作效率下降，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)員工之間互相推諉，長(zhǎng)此以往企業(yè)的制度破壞，內(nèi)部制度無(wú)法執(zhí)行。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)告未能發(fā)揮財(cái)務(wù)管控的作用

中小企業(yè)決策層在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析方面不及時(shí)，不到位，對(duì)管理中存在的問(wèn)題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，在中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)報(bào)告一般只是作為財(cái)務(wù)信息報(bào)告工具，沒(méi)有起到經(jīng)營(yíng)決策方面的作用，反而更像應(yīng)付稅務(wù)報(bào)稅。中小企業(yè)沒(méi)有把財(cái)務(wù)報(bào)告信息作為一種管理信息工具，對(duì)其進(jìn)行分析和分解，沒(méi)有對(duì)過(guò)往財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行總結(jié)和反饋，忽視過(guò)往經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)，這很可能造成財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而影響公司的安全運(yùn)營(yíng)。

2.4 企業(yè)資金管理經(jīng)驗(yàn)不足

目前，中小企業(yè)募集的原始資金大部分來(lái)自于企業(yè)的所有者、合作伙伴或家庭成員，銀行貸款資金相對(duì)較少，在這種情況下，企業(yè)資金管理需要更加注重統(tǒng)籌安排，然而，事實(shí)上，中小企業(yè)在資金管理方面存在著明顯的問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，主要有以下幾個(gè)方面：（1）公司資金的數(shù)量沒(méi)有合理安排，現(xiàn)金支出、收入等的計(jì)算缺乏合理的融資計(jì)劃，沒(méi)有設(shè)置多余的資金;（2）不根據(jù)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展需要制定合理的籌資計(jì)劃，不注重銀行等外部融資，導(dǎo)致公司無(wú)法及時(shí)獲得所需的營(yíng)運(yùn)資金;（3）隨意支配資金，資金使用缺乏有效的監(jiān)督，擠占挪用現(xiàn)象普遍;（4）金融基金結(jié)構(gòu)缺乏合適的約束機(jī)制，基金結(jié)構(gòu)管理缺乏合適的管理者;（5）企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善，信息失真較多，導(dǎo)致融資渠道無(wú)法拓寬，銀行等金融支持力度不夠，融資渠道單一。

3 改進(jìn)中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

3.1 完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境主要從以下幾個(gè)方面考慮：第一，公司管理者重視財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要性;第二，提高執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制者的素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員需要熟練掌握本崗位的相關(guān)知識(shí)，為此，企業(yè)必須建立財(cái)務(wù)的學(xué)習(xí)計(jì)劃，參加相關(guān)培訓(xùn)。首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn);其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育;最后再次企業(yè)應(yīng)該更加重視財(cái)務(wù)內(nèi)控，提高企業(yè)因財(cái)務(wù)內(nèi)控所帶來(lái)的良好營(yíng)運(yùn)能力。

3.2 建立用人崗位權(quán)責(zé)制度

中小企業(yè)應(yīng)該對(duì)參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職工進(jìn)行權(quán)力的相互制約和隔離，絕對(duì)不能為了降低經(jīng)營(yíng)成本，就以經(jīng)營(yíng)規(guī)模小為名兼并整合必備的財(cái)務(wù)崗位，要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制約和監(jiān)督，一定要明確分離那些不相容的職務(wù)。權(quán)責(zé)分離的根本目的是使不相容的業(yè)務(wù)由不同的人來(lái)完成，以減少兩人或多人串通違規(guī)的機(jī)會(huì)。企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的權(quán)利與責(zé)任分離包括：業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)職責(zé)分離、財(cái)產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)職責(zé)分離、交易權(quán)與財(cái)產(chǎn)保管權(quán)分離和會(huì)計(jì)內(nèi)部職能分離。崗位責(zé)任制可以提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性和效率，增強(qiáng)員工責(zé)任感，有助于減少企業(yè)決策的盲目性，產(chǎn)生良好的激勵(lì)效應(yīng)，調(diào)動(dòng)員工的勞動(dòng)積極性。

3.3 建立有效的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的一部分。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)。其目的是增加企業(yè)的價(jià)值，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。因此，中小企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)部門，直接對(duì)企業(yè)最高決策層負(fù)責(zé)，以確保內(nèi)部審計(jì)部門的高度獨(dú)立性。為了全面監(jiān)督和正確指導(dǎo)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，企業(yè)不應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門并入財(cái)務(wù)部門，也不應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門并入其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)員必須是合格的，并且必須是全職的，以避免審計(jì)員兼任職務(wù)，以保持其獨(dú)立性。同時(shí)，外部監(jiān)督也可以作為中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的一部分。例如，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，中小企業(yè)在對(duì)企業(yè)的測(cè)試評(píng)估中，可以了解其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不足，從而提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，同時(shí)還可以促使企業(yè)不斷改進(jìn)其運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面。

3.4 健全財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系

加強(qiáng)資金管理，建立從基礎(chǔ)會(huì)計(jì)到各流程管理的預(yù)算控制體系。具體而言，可以從以下幾方面人手：（1）建立現(xiàn)金管理制度，保證公司資金順暢流動(dòng)，確保企業(yè)在充足的現(xiàn)有持股基礎(chǔ)上提高資金流通速度，避免積壓資金而未能滿足實(shí)際預(yù)算需求;（2）建立健全投資體系，規(guī)范整個(gè)投資程序，使投資資金預(yù)算審查符合項(xiàng)目建設(shè)需求，完善投資程序，提高投資決策效率，提高財(cái)務(wù)管理水平，增加企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)效率;（3）不斷改進(jìn)現(xiàn)有融資方式，突破傳統(tǒng)的單一融資渠道，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算各方面的融資需求，提高資金管理效率;（4）根據(jù)需求和儲(chǔ)蓄原則，制定資金需求量計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資金的雙重整合，實(shí)現(xiàn)資金的有效管理。

3.5 重視財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善經(jīng)營(yíng)管理。靈活使用財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法包括比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法，財(cái)務(wù)分析的目的不是單純?yōu)榱朔治龈鱾€(gè)指標(biāo)的數(shù)據(jù)，更深層次的目的是通過(guò)相關(guān)指標(biāo)涉及的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的缺陷，經(jīng)過(guò)綜合分析財(cái)務(wù)報(bào)告信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，真正為企業(yè)高管做決策，提供有力的數(shù)據(jù)支撐。