王冬平

摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)管理受到各行各業(yè)的重視，尤其是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑行業(yè)關(guān)注度最高。隨著服務(wù)業(yè)和交通行業(yè)不斷實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，建筑“營(yíng)改增”政策也在逐步實(shí)施。當(dāng)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的方法是健全建筑財(cái)務(wù)管理，適應(yīng)國(guó)家一系列稅收政策。此篇文章主要分析施工企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”后仍舊存在不足，針對(duì)一些問(wèn)題提出改進(jìn)方法，從而在實(shí)際操作中為其提供理論指導(dǎo)，推動(dòng)行業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”：施工企業(yè)：財(cái)務(wù)管理

營(yíng)業(yè)稅和增值稅在應(yīng)納稅額、計(jì)稅基礎(chǔ)等方面存在不同，“營(yíng)改增”在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、服務(wù)業(yè)發(fā)展等方面有著重要影響，它是政府的首要選擇。建筑施工時(shí)“營(yíng)改增”中的主要行業(yè)，受到影響較大，特別是財(cái)務(wù)管理上。

一、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

第一，影響著施工企業(yè)現(xiàn)金流出。企業(yè)資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，實(shí)施“營(yíng)改增”政策，對(duì)流通資產(chǎn)有著影響，讓工程成本降低，從而增加了施工企業(yè)的熱情，并且也會(huì)縮減企業(yè)納稅金額。從某種層面上而言，企業(yè)成本開(kāi)支也由此縮減，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的先進(jìn)流程會(huì)對(duì)應(yīng)增加。第二，影響著施工企業(yè)發(fā)票管理。在企業(yè)資金收入資金支出中均需要有著對(duì)應(yīng)的票據(jù)，這也是資金流動(dòng)的證明，是施工企業(yè)在實(shí)施日常財(cái)務(wù)管理中的憑證，是國(guó)家實(shí)施征稅的根據(jù)，因此有效管理發(fā)票，有著重要的作用。實(shí)施“營(yíng)改增”后，發(fā)票類別也在改變，因此向施工企業(yè)發(fā)票管理提出更高的要求。比如，施工企業(yè)僅能開(kāi)出本行業(yè)的票據(jù)，但由于增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅和消項(xiàng)稅存在著差異，因此，發(fā)票管理有著嚴(yán)格的要求。目前增值稅專用發(fā)票，可以去稅務(wù)局申請(qǐng)，其他企業(yè)印發(fā)不具有任何作用，導(dǎo)致增值稅的使用量得到提升，為施工部門和稅務(wù)部門增發(fā)票日常管理工作帶來(lái)難度。第三，影響著施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算。實(shí)施“營(yíng)改增”，會(huì)讓施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，稅務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)稅率對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)征收。但從當(dāng)前情況能夠看出，我國(guó)施工企業(yè)中的復(fù)合型經(jīng)營(yíng)未得到改變，并且相同施工企業(yè)的不同業(yè)務(wù)納稅標(biāo)準(zhǔn)不同，因此企業(yè)未能減少稅務(wù)，需要有針對(duì)性的核算業(yè)務(wù)，這樣會(huì)增加會(huì)計(jì)核算工作的難度。但目前財(cái)務(wù)工作人員的應(yīng)變能力較低，短時(shí)間內(nèi)無(wú)法適應(yīng)營(yíng)改增制度，會(huì)為會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)難度。

二、施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的必要性和內(nèi)容

（一）施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的必然性

通過(guò)觀察我國(guó)企業(yè)發(fā)展和稅收歷史可知，施工部企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策存在著必然性，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的稅種之一，也是我國(guó)的稅收來(lái)源。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于一些領(lǐng)域征收營(yíng)業(yè)稅已無(wú)法滿足社會(huì)需求，因此實(shí)行“營(yíng)改增”政策，對(duì)于國(guó)家發(fā)展和稅務(wù)發(fā)展有著重要作用，它也是社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。實(shí)施“營(yíng)改增”政策能夠健全我國(guó)稅種結(jié)構(gòu)，我國(guó)將經(jīng)濟(jì)建設(shè)作為發(fā)展中心，營(yíng)業(yè)稅與增值稅是我國(guó)稅收的一種，應(yīng)發(fā)揮出重要的作用，但因稅收制度在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，表現(xiàn)不足，因此導(dǎo)致“營(yíng)改增”政策出現(xiàn)。實(shí)施“營(yíng)改增”政策，可提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，在原稅務(wù)制度基礎(chǔ)上，改良施工企業(yè)稅負(fù)問(wèn)題的難度。我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)在實(shí)行“營(yíng)改增”政策后得到提高。傳統(tǒng)政策出口缺少退稅政策，會(huì)讓出口貨物競(jìng)爭(zhēng)力降低，阻礙發(fā)展。在實(shí)行“營(yíng)改增”后，稅務(wù)制度和出口貨物相基礎(chǔ)，推動(dòng)著企業(yè)在國(guó)際上有著一席之地，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

（二）企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策內(nèi)容

增值稅是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中將增值稅額作為課稅對(duì)象的一種稅，不可反復(fù)征收。實(shí)行“營(yíng)改增”政策有利于服務(wù)行業(yè)發(fā)展，從當(dāng)代服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后可看出，營(yíng)業(yè)稅影響著小型企業(yè)。比如檢測(cè)試驗(yàn)企業(yè)在進(jìn)行增值稅前后，稅負(fù)由6%變?yōu)?%，稅負(fù)改變，因此中小型企業(yè)的發(fā)展受“營(yíng)改增”決定。政府對(duì)小型企業(yè)的扶持從營(yíng)業(yè)稅改增值稅上能夠展現(xiàn)，“營(yíng)改增”在某種程度上會(huì)讓企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕。在“營(yíng)改增”政策下，更容易實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。在未進(jìn)行“營(yíng)改增”前，服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)額是全額征收，導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)壓力過(guò)大，無(wú)法得到發(fā)展。

三、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)的對(duì)策

第一，加強(qiáng)增值稅抵扣。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，在某種程度上可降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而改變施工企業(yè)增值稅抵扣方式，讓施工企業(yè)加強(qiáng)增值稅抵扣意識(shí)，方可將增值稅抵扣更合法地使用在工程投標(biāo)、正式投產(chǎn)和原材料購(gòu)買等環(huán)節(jié)，有效降低企業(yè)賦稅，同時(shí)稅務(wù)稽查部門也需要使用增值稅，從而避免企業(yè)使用舊納稅款的行為，創(chuàng)造更好的納稅標(biāo)準(zhǔn)。

第二，增強(qiáng)發(fā)票管理。施工部門需要健全發(fā)票管理制度，主要從幾方面人手，應(yīng)先提高稅務(wù)人員鑒別增值稅專用發(fā)票的能力，在增值稅抵扣時(shí)，需要判斷是否所有的增值稅專用發(fā)票都可進(jìn)行，抵扣稅款施工部門的納稅項(xiàng)目通常分為兩種，簡(jiǎn)單計(jì)稅和一般計(jì)稅。一般計(jì)稅的成本能夠在增值稅中抵押，簡(jiǎn)單計(jì)稅項(xiàng)目的抵扣，可被視為違法行為，同時(shí)要選擇有著良好誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的供應(yīng)商，防止出現(xiàn)供應(yīng)商使用新舊納稅項(xiàng)目交替時(shí)間空擋，使用一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，致使施工方對(duì)于一些簡(jiǎn)單的技術(shù)項(xiàng)目無(wú)法抵扣稅款，施工方同時(shí)要加強(qiáng)管理增值稅專用發(fā)票，對(duì)于計(jì)稅方式開(kāi)不同的發(fā)票。

第三，規(guī)范施工過(guò)程。施工企業(yè)對(duì)于工程任務(wù)通常是臨時(shí)組建，各部門主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施，但這也為施工過(guò)程帶來(lái)影響。工作人員按照項(xiàng)目需求要購(gòu)買一些材料，這些臨時(shí)組建的團(tuán)隊(duì)不具備主體資格出現(xiàn)的事故，需要由施工企業(yè)負(fù)責(zé)，因此在支付材料款時(shí)，應(yīng)為其提供增值稅專用發(fā)票，并且為避免工程量改變，出現(xiàn)原材料勞務(wù)合同變化等。企業(yè)需要在施工中規(guī)范部門職能，同時(shí)做好變量范圍預(yù)備。

第四，強(qiáng)化信息的反應(yīng)效能，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表?！盃I(yíng)改增”政策包含著繳納稅種，同時(shí)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)也有著影響，企業(yè)需要及時(shí)替換報(bào)表中的立項(xiàng)和金額，展現(xiàn)信息職能。從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債角度可以看出，營(yíng)業(yè)稅與增值稅均屬于應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目，“營(yíng)改增”政策的出現(xiàn)對(duì)其沒(méi)有較大影響。在企業(yè)利潤(rùn)表中，財(cái)務(wù)部門變動(dòng)大，比如會(huì)把銷項(xiàng)稅款從銷售中分離，剔除營(yíng)業(yè)項(xiàng)目等。更改報(bào)表分析和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的信息反饋的準(zhǔn)確性。

第五，改革合同編制，轉(zhuǎn)變施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算。施工企業(yè)改革會(huì)計(jì)核算，應(yīng)先從核算部門人手，財(cái)務(wù)部門需要及時(shí)清除營(yíng)業(yè)稅額核算科目，從而來(lái)增加增值稅科目，同時(shí)也要健全電算系統(tǒng)中的配套制度。比如設(shè)置更多的增值稅核算，防止工作人員在操作中出現(xiàn)人為失誤，施工企業(yè)也應(yīng)定期培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員，讓其對(duì)電算系統(tǒng)操作和增值稅核算方式有著了解，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，體現(xiàn)合格性，把內(nèi)部控制職能的作用發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而為業(yè)務(wù)開(kāi)展提供反饋信息。稅改的初衷是調(diào)整市場(chǎng)制度和市場(chǎng)運(yùn)行，實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，施工企業(yè)需要通過(guò)此次契機(jī)來(lái)改革企業(yè)內(nèi)部，從而加大經(jīng)濟(jì)和科技的投入，縮減人工費(fèi)用，提高生產(chǎn)效率。企業(yè)只有合理的實(shí)行“營(yíng)改增”政策，方可獲得更廣闊的發(fā)展空間。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，積極推行“營(yíng)改增”政策，將會(huì)在實(shí)施中有著更大的進(jìn)步空間，同時(shí)更為健全。建筑施工行業(yè)目前處在“營(yíng)改增”工作時(shí)期，需要通過(guò)有效的改革計(jì)劃和籌劃方案，來(lái)保證持續(xù)推行“營(yíng)改增”政策，使其為健康發(fā)展做出努力。

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