肖應(yīng)瑩

【摘要】：作為國民經(jīng)濟重心的銀行近年來由于內(nèi)控失效而導(dǎo)致貪腐案件頻發(fā)，習(xí)近平以來反腐倡廉嚴打老虎的行動更是將眾多大案、要案暴露于公眾視野，管控銀行業(yè)亂象勢在必行。國內(nèi)學(xué)者對這一問題進行了大量研究，在內(nèi)部控制存在問題及完善措施方面取得了顯著成果。本文從研究意義、內(nèi)控問題來源及解決措施三方面進行綜述，并對現(xiàn)有體系成果不完善之處提出研究建議與方向。

【關(guān)鍵詞】：商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;綜述

銀行作為金融經(jīng)濟的支柱，是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)點。其中，商業(yè)銀行是銀行體系中的重要分支，其建設(shè)及健康發(fā)展對金融行業(yè)市場化進程以及國民經(jīng)濟都有重大意義（王璐，2014）。自商業(yè)銀行改革以來，金融風(fēng)險失控案件頻發(fā)，眾多案件手法拙劣卻能逃過眾人眼目更暴露出銀行內(nèi)部控制的軟肋，金融業(yè)風(fēng)險極高。對此，大量文獻研究了銀行違規(guī)事件的影響因素。研究結(jié)果表明，這些惡性事件的發(fā)生，與商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力有著直接的關(guān)系。有效的內(nèi)控是提高銀行核心競爭力的關(guān)鍵手段，是確保銀行體系穩(wěn)健運行的主要內(nèi)因。銀行若要保證各項業(yè)務(wù)有效運行，實現(xiàn)既定發(fā)展目標，就必須有一套完整、合理、有效的內(nèi)部控制制度。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，商業(yè)銀行所面臨的環(huán)境以及產(chǎn)品也越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制面臨的是更加紛繁多變的外部環(huán)境以及內(nèi)部經(jīng)營。目前銀行經(jīng)營的發(fā)展速度遠超銀行內(nèi)部控制的發(fā)展速度，必須對內(nèi)控進行完善、改進，以達到與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展同步的目的。

1.內(nèi)部控制相關(guān)文獻綜述

1.1內(nèi)部控制定義相關(guān)研究綜述

“COSO—IC”指出，“內(nèi)部控制是一個由企業(yè)董事會、管理層和其他員工實施的，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程?！贝硕x，一方面使內(nèi)部控制的交流更有效果;另一方面，認同了內(nèi)控是動態(tài)的管理過程和有序的控制系統(tǒng)（樊行健和肖光紅2014）。但此框架的落腳點是對企業(yè)風(fēng)險的控制，使得該框架缺乏可操作性（劉宵倫2010）。

1.2內(nèi)部控制目標相關(guān)研究綜述

在“COSO—IC”框架中，提到了經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和相關(guān)法律法規(guī)的遵循性三類目標。COSO內(nèi)部控制的經(jīng)營有效性目標在于控制流程（劉宵倫20102），可靠性目標指編制可靠的公開財務(wù)報表;合規(guī)性目標指企業(yè)經(jīng)營必須符合相關(guān)的法律法規(guī)（李樺和周曙光2010）。按照“COSO—IC”框架，當董事會和管理層了解企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度，實現(xiàn)可靠性和合規(guī)性目標，就可以判定企業(yè)內(nèi)部控制是有效的（張先治和戴文濤2011）。此外，張先治（2004）將其與國內(nèi)框架中的目標對比，認為企業(yè)內(nèi)部控制的效率、效果目標可以在很大程度上代表資產(chǎn)安全和企業(yè)戰(zhàn)略目標。

1.3內(nèi)部控制要素相關(guān)研究綜述

針對五要素，王竹泉和隋敏（2010）認為“COSO—IC”框架中的控制環(huán)境更注重對實施內(nèi)部控制主體的關(guān)注，因此將控制環(huán)境歸結(jié)為誠信、道德價值觀和企業(yè)員工的競爭力;管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格;管理當局的授權(quán)方式及職責分配;董事會提供的關(guān)注和指導(dǎo)等。另外，COSO報告的五要素論首次將風(fēng)險評估、信息與溝通作為基本要素引進內(nèi)部控制領(lǐng)域，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的風(fēng)險導(dǎo)向和對現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用的重視。而裘宗舜和黃小彬（2007）認為，在“COSO—IC”框架中，更強調(diào)控制活動與企業(yè)目標實現(xiàn)的直接融合以及保證企業(yè)高層指示的貫徹;監(jiān)督的目的是保證內(nèi)部控制持續(xù)有效。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制相關(guān)研究綜述

我國對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的研究始于1996年央行發(fā)布的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》。然而隨著我國金融體制改革，國際形勢變化，1996年的《指導(dǎo)原則》已經(jīng)不能適應(yīng)新階段的要求，因此2002年9月，央行發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》正式取代了1996年的《指導(dǎo)原則》，此后，我國又相繼頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》、《關(guān)于加大防范操作風(fēng)險工作力度的通知》等，我國銀行業(yè)內(nèi)部控制體系進一步完善。

自20世紀80年代以來，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部控制制度零散、粗放的資產(chǎn)管理時期、取法系統(tǒng)性總體規(guī)劃的資產(chǎn)負債管理時期、以風(fēng)險管理為核心的風(fēng)險管理時期以及向國際標準靠攏的全面風(fēng)險管理時期（周莉莉、陳杰，2010）。目前，應(yīng)人民銀行內(nèi)部控制的要求，我國商業(yè)銀行已加強內(nèi)部控制制度建設(shè)、落實了實施監(jiān)督的機構(gòu)并明確了內(nèi)部控制工作的目標和原則，在各個部門都提出了明確的內(nèi)部控制措施。

2.1商業(yè)銀行內(nèi)部控制目的相關(guān)研究綜述

中國銀監(jiān)會發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》提出商業(yè)銀行的內(nèi)部控制目標包括：（1）確保國家法律規(guī)定和商業(yè)銀行內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。（2）確保商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略核經(jīng)營目標的全面實施和充分實現(xiàn)。（3）確保風(fēng)險管理體系的有效性。（4）確保業(yè)務(wù)記錄、財務(wù)記錄和其他管理信息的及時、真實和完整?？偟膩碚f，商業(yè)銀行內(nèi)控至少應(yīng)達到兩個目標：一是防范金融風(fēng)險，二是合法穩(wěn)健經(jīng)營（曹光，1997）。

2.2商業(yè)銀行內(nèi)部控制原則相關(guān)研究綜述

《指引》提出，商業(yè)銀行內(nèi)部控制應(yīng)當貫徹全面、審慎、有效、獨立的原則，上述原則為銀行內(nèi)控建設(shè)的總體原則，在實際操作中，銀行內(nèi)部控制設(shè)計必須具備預(yù)防性控制、體制牽制、程序牽制、責任牽制四大原則（曹光，1997），同時還要遵守以法律為準繩以實際為基礎(chǔ)，遵守國家法律、講求實效、方便易行的原則（張仿龍，1994）。

2.3商業(yè)銀行內(nèi)部控制方式相關(guān)研究綜述

銀行的內(nèi)控方式分為直線控制和曲線控制兩部分（張仿龍，1994）。直線控制包括內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部會計控制制度以及內(nèi)部經(jīng)營管理控制制度三部分;曲線控制則包括內(nèi)部審計制度以及內(nèi)部的紀檢、監(jiān)察兩部分。張麗娟將內(nèi)部控制制度體系概括為內(nèi)部控制系統(tǒng)、會計業(yè)務(wù)操作規(guī)程、內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程三大方面（張麗娟，2008）。而周莉莉、陳杰則提出全面風(fēng)險管理的“四橫三縱”組織架構(gòu)模式，使風(fēng)險得到全面覆蓋。

3.我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制存在問題

1948年，在華北銀行、北海銀行以及西北農(nóng)業(yè)銀行的基礎(chǔ)上，中國人民銀行合并而成。此后，央行的四大司分離出來，成為獨立的國有銀行：工行、農(nóng)行、中行、建行，與國民黨建立的、后轉(zhuǎn)為國有持股的交通銀行統(tǒng)稱為五大行。在五大行基礎(chǔ)上，郵政儲蓄銀行、十二個全國性股份制民營銀行以及地方性商業(yè)銀行依次建立起來，我國銀行體系逐漸完善。早在2003年國有商業(yè)銀行股份制改革時，楊柳青等人就對銀行內(nèi)控提出質(zhì)疑：內(nèi)控體系不完善、制度不落實、監(jiān)督不到位、管理不健全，并提出必須從根本上治理完善內(nèi)控機制。在那一階段，曹光也提出我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制還嚴重滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展的問題，傳統(tǒng)計劃體制的東西（體制不順、行政領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險不自擔）依舊貫穿于內(nèi)控管理體系之中。相比于國外企業(yè)，國內(nèi)銀行管理起步晚，銀行內(nèi)部控制建設(shè)也不夠充分，由于管理的滯后性和改革中的探索有一定的過程，許多新業(yè)務(wù)的管控都存在著無章可循的問題。直至今日，我國銀行內(nèi)部控制仍存在諸多問題。

其次，從整個銀行體系來看：我國銀行內(nèi)部控制環(huán)境不完善，存在缺乏現(xiàn)代公司治理理念、董事會獨立性較差、內(nèi)部人控制嚴重等問題。黃長江、魏小茜也認為商業(yè)銀行問題頻出是由于法人治理結(jié)構(gòu)不完善，同時還存在著風(fēng)險認識和管理不足、內(nèi)控制度缺乏牽制力和激勵作用、內(nèi)部稽查監(jiān)督不力的問題。總的來看，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制無論在管理觀念還是具體運作方面，都帶有很強的滯后性和補救性，偏離了其預(yù)防性控制的本質(zhì)，這是我國商業(yè)銀行內(nèi)控失敗的實質(zhì)性原因。

4.解決措施

對于銀行內(nèi)部控制的改進措施，目前的國內(nèi)研究從要素、目標、制度等都提出了眾多建議。其中，黃長江、魏小茜認為可以從強化會計控制、完善法人治理體系、塑造內(nèi)控文化以及構(gòu)建現(xiàn)代化內(nèi)控管理體系四個方面入手，資產(chǎn)保全、授權(quán)審批、職責劃分、流程控制和防范系統(tǒng)為關(guān)鍵管控點，權(quán)利制衡是總體原則。熊良俊、駱德武則提出從創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境、加強信息化建設(shè)實現(xiàn)電子化管理、以及完善內(nèi)部監(jiān)管隊伍等方面進一步完善內(nèi)控制度的建立及執(zhí)行，同時也強調(diào)要明確崗位分工及完善授權(quán)審批機制。李繼志則更注重對風(fēng)險控制系統(tǒng)的建設(shè)，其認為企業(yè)必須構(gòu)建風(fēng)險評估和預(yù)警模型，并且要將風(fēng)險評估制度化。大多專家都從制度本身進行探討提出改進措施，但很少有專家學(xué)者將內(nèi)控重點落在人員治理上：完善商業(yè)銀行內(nèi)控必須提高上層領(lǐng)導(dǎo)以及基層員工加強內(nèi)部控制的意識、必須提升從業(yè)人員的整體素質(zhì)、必須加強職業(yè)道德教育，只有人員心里有制度，制度才能得到真的落實。同時，還要加強企業(yè)社會責任意識，不但要在制度上保證合規(guī)，更要明確自身對于社會的義務(wù)。

5.結(jié)語

針對目前商業(yè)銀行內(nèi)控問題頻發(fā)的問題，多年來一直追求的制度完善是重中之重，但制度之外的人員意識與企業(yè)精神建設(shè)也應(yīng)是內(nèi)控完善的關(guān)鍵管控點，在制度基礎(chǔ)上，加強對人員、精神層面的研究將是今后內(nèi)控完善的重要發(fā)展方向。除此之外，在當下互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代，將內(nèi)控與區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算、GPS定位、電子發(fā)票等新興技術(shù)的智能融合也應(yīng)是下一步研究的重點內(nèi)容。

參考文獻：

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[3]隋敏，王竹泉.“以人為本”的內(nèi)部控制模式：緣起、機理與應(yīng)用[J].理論學(xué)刊，2013（09）：59-62.