郝敏

近年來，公司所處內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計工作也得到了快速和深入發(fā)展，內(nèi)部審計在理念、目標(biāo)、職能和內(nèi)容等方面發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計面臨著新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。特別是黨的十八屆三中全會中提出“進(jìn)一步深化國有公司經(jīng)濟(jì)增加值考核，優(yōu)化資源配置，提升以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的價值管理水平，實現(xiàn)從注重利潤創(chuàng)造向注重價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變”后，及時找準(zhǔn)國有公司內(nèi)部審計工作在價值管理中的空間和發(fā)展方向顯得更為迫切和必要。

一、公司價值

目前關(guān)于公司價值尚無統(tǒng)一的說法和標(biāo)準(zhǔn)，代表性的理論觀點多源于勞動價值論和效用價值論，在這兩種價值觀的交融、滲透和影響下，人們對公司價值的認(rèn)識呈現(xiàn)出不同的形態(tài)，有賬面價值、市場價值、公允價值、清算價值和利益相關(guān)者權(quán)益價值之和等。因此沈靜秋、殷麗麗、時現(xiàn)等人認(rèn)為可將公司價值定義為“滿足公司可持續(xù)發(fā)展前提下的所有利益相關(guān)者價值實現(xiàn)值”。

目前，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在對“中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法”中，則重點是對公司的賬面價值進(jìn)行考核和評價。2014年1月印發(fā)《關(guān)于以經(jīng)濟(jì)增加值為核心加強(qiáng)中央企業(yè)價值管理的指導(dǎo)意見》則重點提出了基于經(jīng)濟(jì)增加值的價值管理，則是以財務(wù)報表為基礎(chǔ)，以資本成本為基準(zhǔn)。

二、關(guān)于內(nèi)部審計與增加價值

國際內(nèi)部審計協(xié)會在2009年修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中定義內(nèi)部審計為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”，同時對“增加價值”解釋如下：“內(nèi)部審計通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，增加組織實現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會，確認(rèn)運營的改進(jìn)，并降低風(fēng)險暴露的程度，從而為組織創(chuàng)造價值”。

1.監(jiān)督本身即可增加價值。Jesen，M.C and W.H.Meckling認(rèn)為受托理論下契約不能詳盡的將所有事項加以明確約定，只依靠委托人的約束和代理人自身承諾無法保證財務(wù)信息的可靠性，必須有獨立的第三方來見證財務(wù)信息的真實可靠，并約束代理人的行為;而審計的監(jiān)督職責(zé)本身即是一種增加公司價值的功效。內(nèi)部審計作為審計的一個類型，同樣可通過確認(rèn)并評價管理者的經(jīng)營管理狀況和所提供的信息資料，合理保證財務(wù)信息的真實可靠性，并震懾管理層以控制逆向選擇和道德風(fēng)險的發(fā)生，合理降低信息的非對稱性。

2.優(yōu)化價值鏈降本增效即可增加價值。時現(xiàn)認(rèn)為，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計在波特價值鏈上起著兩個作用：優(yōu)化公司價值鏈的每一個鏈節(jié)和降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本。廖桂華認(rèn)為，公司價值鏈上的內(nèi)部審計，對各項作業(yè)的質(zhì)量和各項作業(yè)之間的協(xié)調(diào)進(jìn)行評價，并通過控制、評價使得各項活動趨于優(yōu)化。

3.內(nèi)部審計價值=顯性價值+隱性價值-審計成本。沈靜秋、殷麗麗、時現(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈上體現(xiàn)的價值不僅包括顯性價值，也包括隱形價值。其中顯性價值是可視價值，即可以直接確認(rèn)或者可以直接計量的價值，它一般表現(xiàn)為內(nèi)部審計監(jiān)督評價的結(jié)果，是對其查錯糾弊功能的計量;隱性價值為非直接性的價值，通過反饋機(jī)制，業(yè)務(wù)部門借以彌補(bǔ)各種程序上的缺陷，避免對內(nèi)部控制、財務(wù)狀況，甚至對整個公司產(chǎn)生重大損失。

三、內(nèi)部審計為組織增加價值的空間和方向

內(nèi)部審計為組織增加價值應(yīng)該與企業(yè)實際緊密結(jié)合，實事求是，尊重企業(yè)發(fā)展規(guī)律，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、發(fā)展階段、戰(zhàn)略目標(biāo)，立足于評價和改善風(fēng)險管理，控制和公司治理的效果，在推動企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃、投資決策、生產(chǎn)運營、財務(wù)管理、業(yè)績考核、薪酬分配等方面目標(biāo)實現(xiàn)的過程中完成價值創(chuàng)造。

1.梳理與分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，建立價值創(chuàng)造管理體系。英國特許會計師協(xié)會在2000年發(fā)布的報告指出，內(nèi)部審計的核心職責(zé)應(yīng)該體現(xiàn)在流程分析、流程有效性評價、流程改善和最佳實踐推廣等方面，可見流程導(dǎo)向的價值管理是內(nèi)部審計提供價值增值服務(wù)的重要空間和發(fā)展方向。

價值鏈?zhǔn)菍嵤﹥r值管理的基礎(chǔ)，是明確主攻方向、制訂有效措施的重要前提。內(nèi)部審計通過以財務(wù)報表為基礎(chǔ)，以資本成本為基準(zhǔn)，深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不同層級和不同環(huán)節(jié)，將價值創(chuàng)造的構(gòu)成要素從財務(wù)指標(biāo)向管理和操作層面逐級分解，繪制出要素全、可計量、易識別的價值樹，揭示價值形成的途徑;運用科學(xué)的分析方法，從紛繁復(fù)雜的價值樹指標(biāo)中，識別出反應(yīng)靈敏、影響重大的關(guān)鍵價值驅(qū)動因素;從關(guān)鍵價值驅(qū)動因素出發(fā)，選取國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)作為標(biāo)桿，找出差距、分析原因，明晰價值管理的薄弱環(huán)節(jié);針對診斷出來的問題，改善企業(yè)戰(zhàn)略、預(yù)算、執(zhí)行等方案。

2.評估和改善企業(yè)風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是董事會和管理層的重要職責(zé)，董事會和管理層應(yīng)負(fù)責(zé)組織的風(fēng)險管理和控制過程，但是內(nèi)部審計可以通過識別、評價等方式起到一定的咨詢作用。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用應(yīng)該由董事會和管理層充分考慮內(nèi)部審計因承擔(dān)了的管理職責(zé)而對內(nèi)部審計部門獨立性的影響后確定（該作用在一定程度上受制于董事會和管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識和內(nèi)部審計以往的表現(xiàn)）。

內(nèi)部審計應(yīng)依據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會的企業(yè)風(fēng)險自我評估程序和模型對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)、實時識別、監(jiān)控和處理，使得內(nèi)部審計重點從管理保證向風(fēng)險保證延伸和轉(zhuǎn)變，變被動發(fā)現(xiàn)問題向主動發(fā)現(xiàn)問題和提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面的作用。

同時，借對下屬分支結(jié)構(gòu)年度績效審計過程中，對公司存在的突出的問題和風(fēng)險，特別是公司所面臨的生產(chǎn)質(zhì)量、安全和財務(wù)等運營風(fēng)險，進(jìn)行定期或不定期的調(diào)查、分析、評估和預(yù)測，梳理問題成因、表現(xiàn)形式和未來可能的變化趨勢，向公司高級管理層提出解決或防范風(fēng)險的建議，進(jìn)而幫助公司預(yù)防或減少風(fēng)險帶來的損失。

3.通過治理途徑。良好的公司治理則為公司的戰(zhàn)略和愿景的實現(xiàn)提供了動力和保證。內(nèi)部審計是公司治理不可或缺有機(jī)組成，準(zhǔn)確把握公司發(fā)展形勢新變化新特點新趨勢，促進(jìn)完善公司治理、助推公司目標(biāo)實現(xiàn)，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)始終堅持如一的戰(zhàn)略任務(wù)和目標(biāo)。

發(fā)展是企業(yè)的第一要務(wù)，是解決所有問題的關(guān)鍵的同時，適時對發(fā)展中出現(xiàn)的各種問題和矛盾以及風(fēng)險進(jìn)行著總結(jié)提煉，不斷地滋養(yǎng)著公司的治理能力的提升，而內(nèi)部審計則堅定不移地在其中發(fā)揮著其獨特的促進(jìn)作用。尤其是快速發(fā)展的公司所處的內(nèi)外環(huán)境尤為錯綜復(fù)雜，穩(wěn)增長任務(wù)極其繁重，新問題新矛盾新風(fēng)險接踵而至。內(nèi)部審計可以以已有的矛盾和問題形成倒逼機(jī)制，通過深入實際調(diào)查，積極科學(xué)實踐，快速抓準(zhǔn)公司發(fā)展和員工最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實、最緊迫的問題，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營體制深化改革和主營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級。

4.提升內(nèi)部審計質(zhì)量，降低內(nèi)部審計成本。孫寶厚認(rèn)為，審計質(zhì)量有狹義和廣義之分，狹義是指審計結(jié)論與被審計事項真實情況的吻合程度;廣義是在狹義的審計質(zhì)量基礎(chǔ)之上與外在需求對內(nèi)部審計的滿意程度結(jié)合。因此可以推知內(nèi)部審計質(zhì)量包括兩個方面，一是符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求的程度;二是董事會和管理層對內(nèi)部審計工作的滿意度。2013年中國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，提出內(nèi)部審計質(zhì)量控制即內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法，其主要目標(biāo)之一是保證內(nèi)部審計活動能夠增加組織的價值，促進(jìn)組織實現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量和內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制，通過著眼于各種質(zhì)量控制政策和程序的建立與實施，遵循全過程、全員、多層次的全面控制原則，保證內(nèi)部審計活動的效率和效果達(dá)到既定要求，進(jìn)而保證內(nèi)部審計活動能夠增加組織的價值，促進(jìn)組織實現(xiàn)目標(biāo)。