黃鵬

摘 要：自2019年4月1日起，增值稅稅率進(jìn)一步降低，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，減稅范圍覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)，惠及所有企業(yè)和廣大居民。本文從今年增值稅改革的宏觀經(jīng)濟(jì)背景出發(fā)，分析了稅率調(diào)整對(duì)不同行業(yè)的影響，提出了一系列應(yīng)對(duì)措施，為財(cái)務(wù)工作者掌握和運(yùn)用新政策提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：增值稅;稅率;下調(diào);應(yīng)對(duì)

2019年的政府工作報(bào)告指出，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行l(wèi)O%的增值稅稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)。2019年3月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布2019年第39號(hào)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，對(duì)此項(xiàng)政策做出了明確安排并將從4月1日開始執(zhí)行。

一、本次增值稅改革政策出臺(tái)的宏觀經(jīng)濟(jì)背景

近年來，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，經(jīng)濟(jì)增速逐步放緩，2018年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值超過90萬億元，增速維持在6.6%的水平，雖然實(shí)現(xiàn)了6.5%左右的預(yù)期增長(zhǎng)目標(biāo)，但創(chuàng)下自1990年以來的新低。多種原因疊加造成當(dāng)前形勢(shì)，去杠桿、去產(chǎn)能、環(huán)保等，且政策彈性不足。隨著外部需求的不確定性增強(qiáng)，對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)體產(chǎn)業(yè)將產(chǎn)生嚴(yán)重影響。自2008年以來，虛擬經(jīng)濟(jì)持續(xù)膨脹，2017年這一勢(shì)頭有所抑制，在“三去一降一補(bǔ)”的政策引導(dǎo)下，到2018年初，中國(guó)實(shí)體產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)回暖的跡象，但到2018年下半年，虛進(jìn)實(shí)退的態(tài)勢(shì)再次顯露，實(shí)體產(chǎn)業(yè)迎來寒冬。中國(guó)要解決14億人口由低收入向中等收入邁進(jìn)的問題，實(shí)體產(chǎn)業(yè)在未來幾十年都必須是支撐中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心動(dòng)力。防范和抵御金融風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步穩(wěn)就業(yè)、穩(wěn)金融、穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)投資、穩(wěn)預(yù)期，提振市場(chǎng)信心，在警惕通縮的情況下，財(cái)政與貨幣政策必須謹(jǐn)慎。

在這樣的背景下，此次增值稅政策的適時(shí)調(diào)整，重點(diǎn)就是進(jìn)一步減輕制造業(yè)和小微型企業(yè)負(fù)擔(dān)，為制造業(yè)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展注入強(qiáng)大動(dòng)力?？傮w來看，這次更大規(guī)模減稅著眼“放水養(yǎng)魚”，是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇，對(duì)激活國(guó)內(nèi)需求、促進(jìn)行業(yè)發(fā)展和刺激文體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)均帶來積極影響。

二、增值稅稅率下調(diào)對(duì)不同行業(yè)的影響分析

增值稅是我國(guó)第一大稅種，2018年國(guó)內(nèi)增值稅6.15萬億元，占稅收收入總額的比重超過39%。近些年，政府的一系列減稅政策中，增值稅一直是減稅主力軍。白2018年5月1日起，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%和10%，均下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)。與去年增值稅稅率下調(diào)政策不同的是，今年將原適用16%的稅率調(diào)整為13%，原適用10%的稅率調(diào)整為9%，分別下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)和1個(gè)百分點(diǎn)。增值稅屬于間接稅，稅率調(diào)整會(huì)影響到行業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格的變動(dòng)，進(jìn)而使得生產(chǎn)端和消費(fèi)端做出調(diào)整。一方面，由于稅率降幅差異，不同行業(yè)短期內(nèi)的受益程度會(huì)有較大差異，制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅負(fù)會(huì)明顯下降，而有些行業(yè)的增值稅稅負(fù)不降反增：另一方面，從長(zhǎng)期來看，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)充分性和市場(chǎng)集中度的不同，稅收傳導(dǎo)機(jī)制存在差異，不同行業(yè)的最終受益主體卻是不同的。

（一）短期影響

應(yīng)交增值稅的基本計(jì)算公式是銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，適用16%稅率的企業(yè)在此次調(diào)整稅率后，銷項(xiàng)稅率降低了3個(gè)百分點(diǎn)，取得的進(jìn)項(xiàng)稅率的最大降幅也就是3個(gè)百分點(diǎn)，不會(huì)高于其銷項(xiàng)稅率的降幅，因此稅率調(diào)整后繳納的增值稅會(huì)降低。一般制造業(yè)和批發(fā)零售業(yè)屬于此種類型，增值稅稅負(fù)都能有所下降。

適用10%稅率的企業(yè)在此次增值稅稅率調(diào)整后，銷項(xiàng)稅率降低了1個(gè)百分點(diǎn)，但取得的進(jìn)項(xiàng)稅率有可能是降低3個(gè)百分點(diǎn)，因此調(diào)整稅率后繳納的增值稅未必會(huì)減少，理論上存在比調(diào)整以前增加的可能性。例如房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，增值稅稅負(fù)有可能會(huì)增加。

適用6%稅率的營(yíng)改增服務(wù)業(yè)，銷項(xiàng)稅率仍然是6%，但取得的進(jìn)項(xiàng)稅率至少降低1個(gè)百分點(diǎn)，甚至是降低3個(gè)百分點(diǎn)，因此調(diào)整稅率后繳納的增值稅肯定會(huì)不降反增。因此，2019年第39號(hào)公告推出加計(jì)抵減政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

（二）長(zhǎng)期影響

對(duì)于汽車、家電、日用品等制造業(yè)而言，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較充分，集中度不高，稅率降低之后，企業(yè)為了提高市場(chǎng)占有率，通常會(huì)以相同的幅度下調(diào)產(chǎn)品銷售價(jià)格，減稅所得的利益主要向消費(fèi)終端轉(zhuǎn)移，消費(fèi)者將從減稅所得中獲得較大的比重。

對(duì)于能源、電力、通信和公用事業(yè)而言，市場(chǎng)的集中度較高，而且這類產(chǎn)品消費(fèi)者需求價(jià)格彈性較低，價(jià)格調(diào)整一般都是政策指導(dǎo)性的，市場(chǎng)化程度較低，行業(yè)自身調(diào)整價(jià)格的動(dòng)力不足。所以，減稅更有利于降低這些行業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，減稅收益更多地為企業(yè)所獲得。

對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)而言，南于其區(qū)域和土地供應(yīng)的壟斷性，價(jià)格更多反映了地方財(cái)政政策、人口流動(dòng)和資源分配不均衡等諸多要素的特點(diǎn)，單純?cè)鲋刀惗惵实恼{(diào)整難以對(duì)當(dāng)前的房地產(chǎn)市場(chǎng)格局產(chǎn)生重大影響。本次增值稅稅率調(diào)整對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)的影響整體上偏中性。

三、應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化政策研究，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)

簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管是我國(guó)稅制改革的基本原則，減稅降費(fèi)是大勢(shì)所趨。隨著增值稅改革的不斷深入，企業(yè)的名義稅負(fù)會(huì)明顯下降，但與之相關(guān)配套監(jiān)管措施會(huì)越來越嚴(yán)，社會(huì)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制將日趨完善。在稅務(wù)部門大數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)監(jiān)控下，企業(yè)在稅費(fèi)方面可規(guī)避的空間將越來越小，認(rèn)真研究稅收政策，嚴(yán)格遵從稅法要求，是企業(yè)享受減稅降費(fèi)政策紅利的首要前提。

（二）推動(dòng)政策落地，確保銜接順暢

一是企業(yè)財(cái)務(wù)部門要注意稅率變化前后的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，準(zhǔn)確把握收入確認(rèn)、納稅申報(bào)和發(fā)票開具等三個(gè)時(shí)問節(jié)點(diǎn)，正確計(jì)算應(yīng)納稅額，嚴(yán)格按照相關(guān)要求申報(bào)繳稅，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)采購、銷售、財(cái)務(wù)、法務(wù)等部門應(yīng)當(dāng)提前溝通，合理預(yù)判稅率調(diào)整對(duì)業(yè)務(wù)的影響，及時(shí)做好內(nèi)部政策調(diào)整。三是結(jié)合市場(chǎng)形勢(shì)研究未來大宗采購和銷售的價(jià)格走勢(shì)，綜合考慮稅率對(duì)價(jià)格的影響，爭(zhēng)取在定價(jià)談判中掌握主動(dòng)權(quán)。

（三）提高產(chǎn)品附加值，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

增值稅是價(jià)外稅，從理論上看，稅率的升降不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，而是影響現(xiàn)金流。但實(shí)際上稅負(fù)的降低所帶來的利益會(huì)在各市場(chǎng)參與主體之問進(jìn)行分配，企業(yè)自身實(shí)際得到多少取決于在市場(chǎng)中的話語權(quán)，對(duì)商品價(jià)格定價(jià)權(quán)越強(qiáng)，所能享受到的利益就會(huì)越多。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將工作重心放在如何通過增加產(chǎn)品附加值來提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，避免過度依賴稅收普惠性政策。