馬志曉

摘 要：對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的全過程而言，固定資產(chǎn)是至關(guān)重要的組成部分。固定資產(chǎn)在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營效益，為了保證企業(yè)能夠可持續(xù)性經(jīng)營，不停地購置固定資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)而言是十分尋常與必備的一件事，而固定資產(chǎn)也會(huì)在被使用的過程之中而出現(xiàn)計(jì)提折舊，這種折舊所帶來的損失是成本費(fèi)用的一部分，屬于支出項(xiàng)進(jìn)而降低預(yù)期的利潤，影響企業(yè)所得稅的應(yīng)繳納額。伴隨企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷地推陳出新，所得稅法也在不斷的優(yōu)化和變革，固定資產(chǎn)在稅務(wù)的處理方面涌現(xiàn)出越來越巨大的差異，這些變化給實(shí)際的固定資產(chǎn)折舊處理與有關(guān)的稅務(wù)工作帶來了極大的難度。由此，本文以下列數(shù)個(gè)典型案例來反映固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理差異實(shí)際情況，并深入地分析了每個(gè)案例，發(fā)掘出了一些亟需解決的問題，并給出了相應(yīng)的解決措施與方案。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);折舊;稅務(wù)處理差異

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的很大一部分，也是推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步與發(fā)展的必備資產(chǎn)。折舊指的是企業(yè)在借助其購置的固定資產(chǎn)來進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該預(yù)先留出一部分生產(chǎn)價(jià)值用來更新升級(jí)固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償，而這一部分預(yù)留出的生產(chǎn)價(jià)值就是所謂的折舊價(jià)值，往往在會(huì)計(jì)核算之中反復(fù)出現(xiàn)，一般而言會(huì)被收歸到成本費(fèi)用這一項(xiàng)之中。此外，固定資產(chǎn)的折舊也會(huì)對(duì)企業(yè)納稅的過程產(chǎn)生一定的影響，目前對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)而言有諸多的折舊方法，這些折舊方法的會(huì)計(jì)處理也有較大的差異，各自產(chǎn)生的稅費(fèi)在額度方面也有較大的不同。故而，研究分析企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異是目前亟需的，也是至關(guān)重要的。

一、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理要求

（一）折舊年限

企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行確定，又要在固定資產(chǎn)的實(shí)際使用的年限之中，依據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的利用方式來分?jǐn)傉叟f費(fèi)用;盡管一般情況之下，固定資產(chǎn)的折舊年限是不會(huì)輕易變動(dòng)的，不過當(dāng)有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益出現(xiàn)變動(dòng)或者利益的消耗方式出現(xiàn)極大的變化的時(shí)候，固定資產(chǎn)折舊年限的會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)有所變動(dòng)或者更改。

（二）折舊方法

企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：當(dāng)企業(yè)在挑選折舊方式的時(shí)候，應(yīng)該以固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期消耗方式為基礎(chǔ)。在實(shí)際的操作過程之中，對(duì)于折舊的核算工作一般可以采用下述四種方法：1、平均年限法;2、工作量法;3、年數(shù)總和法;4、雙倍余額遞減法。

二、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)處理要求

（一）折舊年限

稅法往往會(huì)對(duì)各個(gè)類別的固定資產(chǎn)最低折舊年限進(jìn)行規(guī)定，而不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限既存在相同之處，又存在不同的地方。例如：對(duì)于房屋和建筑物這類的固定資產(chǎn)而言，其最低的折舊年限為二十年。而類似于飛機(jī)、火車、輪船這樣的交通工具和機(jī)器、機(jī)械這樣的生產(chǎn)設(shè)備，他們的最低折舊年限是相同的，均為十年。

（二）折舊方法

稅法往往也會(huì)給定各類固定資產(chǎn)應(yīng)該采用的折舊方式，除了那些依照有關(guān)的規(guī)定具備優(yōu)惠政策保護(hù)的固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行折舊加速之外，其他的固定資產(chǎn)大體上都能夠在繳稅之前扣除在直線法方法之下計(jì)提的折舊額。固定資產(chǎn)在進(jìn)行折舊計(jì)算式往往要對(duì)下述的幾個(gè)要素進(jìn)行確定：1、固定資產(chǎn)的折舊年限;2、固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值;3、所采用的折舊方式。而上述的要素一旦被確定之后是不可以任意變動(dòng)的。

三、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異

在實(shí)際的操作過程之中，往往會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)和稅務(wù)兩方面存在差異的情況，筆者將從下述的幾個(gè)不同層面來對(duì)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理之間存在的差異進(jìn)行深入的剖析與闡述。

（一）固定資產(chǎn)折舊年限限定不同產(chǎn)生的差異

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程之中，往往會(huì)依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中的有關(guān)規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合固定資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期消耗形式來對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行確定;然而稅法本身就已經(jīng)對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了規(guī)定與限制，于是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的折舊年限和依據(jù)稅法所采用的固定資產(chǎn)折舊年限出現(xiàn)了不同與差異，進(jìn)而影響了企業(yè)所得稅的繳納額。

案例A： X企業(yè)擁有一臺(tái)投入到企業(yè)生產(chǎn)過程之中的機(jī)器設(shè)備，其原來的購入價(jià)值為1000萬，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期消耗形式，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)該等于八年，如果不包含殘留的價(jià)值，在會(huì)計(jì)的核算結(jié)果上，此臺(tái)機(jī)器設(shè)備的年折舊額應(yīng)大致為125萬元。然而一旦依據(jù)稅法中的有關(guān)規(guī)則與標(biāo)準(zhǔn)，這臺(tái)設(shè)備的折舊年限應(yīng)該大于等于十年，也就是說年折舊額僅等于100萬元，這一值遠(yuǎn)小于上述會(huì)計(jì)核算中給出的125萬元。倘若X企業(yè)沒有利用會(huì)計(jì)核算的方式來確定折舊額，那么企業(yè)的成本費(fèi)用就少了25萬元，企業(yè)的整體利潤也就多出了25萬元，企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營情況則與用稅法算出的情況出現(xiàn)了較大的偏差。倘若企業(yè)利用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中的規(guī)定而將該項(xiàng)設(shè)備的折舊年限規(guī)定為八年，那因此而出現(xiàn)的25萬元稅務(wù)差異又應(yīng)該怎樣地處置成為了目前企業(yè)公認(rèn)的難題。

（二）固定資產(chǎn)折舊范圍不同產(chǎn)生的差異

作為企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程之中最為關(guān)鍵的生產(chǎn)要件，固定資產(chǎn)的使用情況和其折舊范圍有著千絲萬縷的聯(lián)系，一定程度上會(huì)影響其折舊范圍的界定。然而在會(huì)計(jì)核算方式之中界定的折舊范圍和稅務(wù)核算方式之下給定的折舊范圍有時(shí)卻截然不同。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中十分清楚地給定了一些不需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，整體而言對(duì)計(jì)提折舊的處理要求相對(duì)更加放松一些;而稅務(wù)法則之中也有對(duì)應(yīng)的規(guī)定，比方說，租賃所得的資產(chǎn)與沒有被投入生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中的資產(chǎn)都不可以計(jì)入到折舊的資產(chǎn)之中。這一方面顯示出了稅務(wù)法則相較于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)苛性，另一方面也極大程度上顯示出了稅務(wù)法則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者存在的不同。對(duì)于時(shí)間折舊范圍的認(rèn)定而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)法則二者也具備許多不同之處。稅務(wù)法則之中指出，在企業(yè)的固定資產(chǎn)被投入使用之后，在一項(xiàng)工程的款項(xiàng)還沒有完全結(jié)算或者還沒有拿到全額的發(fā)票的情況之下，應(yīng)該依據(jù)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊額來進(jìn)行稅額的計(jì)算，如果工程的款項(xiàng)已經(jīng)全部結(jié)清，那么計(jì)算所得的稅額也應(yīng)該相應(yīng)地有所變動(dòng)。不過變更稅費(fèi)這一行為應(yīng)該在企業(yè)固定資產(chǎn)投入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程之中被使用的十二個(gè)月之內(nèi)進(jìn)行，這一定程度上表明稅務(wù)折舊的計(jì)算與變更時(shí)間是依據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況來進(jìn)行確定的，這和利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行折舊確認(rèn)的方式截然不同，自然而然所產(chǎn)生的稅費(fèi)在數(shù)額上也相距甚遠(yuǎn)。

（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)環(huán)節(jié)上不同產(chǎn)生的差異

在利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)核算時(shí)，往往應(yīng)該依據(jù)下述的兩個(gè)原則進(jìn)行。1、將企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值按照由高到低的順序進(jìn)行排序，從而依據(jù)次序開展固定資產(chǎn)的核算工作。2、依據(jù)各固定資產(chǎn)的實(shí)際生產(chǎn)作用進(jìn)行分類，從而依據(jù)各個(gè)品類開展核算工作。一般來說，企業(yè)會(huì)依照各自的財(cái)務(wù)制度與有關(guān)規(guī)定來標(biāo)準(zhǔn)化現(xiàn)存的各項(xiàng)資產(chǎn)，待標(biāo)準(zhǔn)化工作完成之后再按照特定的順序?qū)⑵淞谐?，不過使用財(cái)務(wù)管理的方式也存在一些缺陷與不足，主要體現(xiàn)在沒有辦法包含企業(yè)的所有固定資產(chǎn)。舉個(gè)例子，在企業(yè)進(jìn)行相關(guān)材料會(huì)計(jì)核算的過程之中，企業(yè)與企業(yè)之間其實(shí)際情況存在較大的差距，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一種相關(guān)材料消耗的認(rèn)識(shí)和理解都大不相同，這一定程度上也容易使得不同的企業(yè)之間對(duì)同一種固定資產(chǎn)具有不同的認(rèn)識(shí)。除此之外，稅務(wù)法則并沒有規(guī)定如何確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)，卻將重點(diǎn)放在了“排除性要求”之上，所謂的“排除性要求”指的是在認(rèn)知固定資產(chǎn)的時(shí)候不得包含貨幣資產(chǎn)。稅務(wù)法則主要關(guān)注企業(yè)是否有正常經(jīng)營，這一定程度上顯示了稅務(wù)法則出臺(tái)的根本就是監(jiān)督管理企業(yè)并預(yù)防和打壓商業(yè)犯罪的行為。在具體稅務(wù)法則的實(shí)際操作過程之中，還是會(huì)將并沒有投入生產(chǎn)使用的企業(yè)資產(chǎn)歸納到其固定資產(chǎn)之中，即使這些資產(chǎn)并不應(yīng)該被折舊。這種現(xiàn)象存在的根本原因就是企業(yè)的資產(chǎn)種類紛繁復(fù)雜，要想全部將其類別界定清楚是很難實(shí)現(xiàn)的，一方面消耗人力物力，另一方面也會(huì)給稅務(wù)部門帶來過高的成本。

結(jié)? 語

綜合考慮上述的內(nèi)容，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊主要指的是企業(yè)在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程之中必須進(jìn)行的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算工作，該項(xiàng)工作一方面能夠促進(jìn)企業(yè)順利地生產(chǎn)經(jīng)營，另一方面也能夠推動(dòng)企業(yè)向更好的方向發(fā)展。然而會(huì)計(jì)折舊處理工作和稅務(wù)折舊的計(jì)算卻有著矛盾與不符之處，這些差異的存在既會(huì)給企業(yè)繳納稅費(fèi)帶來難題，又會(huì)給稅務(wù)部門的工作帶來影響，故而研究企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異對(duì)于目前的情況而言是至關(guān)重要的，該項(xiàng)研究能夠優(yōu)化資產(chǎn)折舊工作與企業(yè)稅費(fèi)繳納工作的流程，也能夠進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

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