李文達(dá) 任正旭

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是一對(duì)聯(lián)系緊密的概念，兩者通過(guò)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密地聯(lián)系在一起;同時(shí)，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中兩個(gè)不同的概念，它們涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位的責(zé)任劃分和可能承擔(dān)的法律責(zé)任。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)也在不斷地發(fā)展與完善，如何對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任科學(xué)合理地區(qū)分，對(duì)于強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有著極其重要的意義。

會(huì)計(jì)責(zé)任的涵義

會(huì)計(jì)責(zé)任，是被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完善等負(fù)有的責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法;二是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄;三是建立健全內(nèi)部控制制度，保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整;四是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性。

審計(jì)責(zé)任的涵義

審計(jì)責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人和被審計(jì)單位應(yīng)盡的義務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任具有既要對(duì)被審單位負(fù)責(zé)，又要對(duì)政府負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資者等社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的多重性。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，履行必要的審計(jì)程序，做到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，取得充要的審計(jì)證據(jù)，從而出具公允的審計(jì)報(bào)告和發(fā)表公允的審計(jì)意見(jiàn)，做到“審計(jì)真實(shí)”。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性包括如實(shí)反映、可驗(yàn)證性、公正性、合法性四個(gè)方面。如實(shí)反映是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn);可驗(yàn)證性是指審計(jì)結(jié)論可以通過(guò)事實(shí)進(jìn)行復(fù)核驗(yàn)證，計(jì)算分析正確，如果進(jìn)行復(fù)核，可以得出相同的結(jié)論;公正性是指審計(jì)的立場(chǎng)公正，不偏不倚，審計(jì)意見(jiàn)的表達(dá)不受任何偏見(jiàn)或成見(jiàn)的影響，對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的重要信息均應(yīng)客觀披露。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具，必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家有關(guān)法律及行政法規(guī)的規(guī)定。

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系與區(qū)別

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的一致性。（1）受托責(zé)任關(guān)系的存在是會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的共同前提。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是一對(duì)聯(lián)系緊密的概念，兩者通過(guò)受托責(zé)任緊密地聯(lián)系在一起。（2）廣泛的責(zé)任對(duì)象是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的共同特征。（3）工作目標(biāo)的一致性。不論被審計(jì)單位，還是審計(jì)單位的工作都是經(jīng)濟(jì)管理工作的一部分。工作中，都是以國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度為依據(jù)，向有關(guān)利益方面提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，維護(hù)利益各方合法權(quán)益。所以，工作目標(biāo)是一致的。

客觀基礎(chǔ)的同一性。不論被審計(jì)單位還是審計(jì)單位，都是根據(jù)同一個(gè)企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履行各自的職能。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任兩者反映和監(jiān)督的對(duì)象都是同一會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，它們的客觀基礎(chǔ)是一致的。

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的相關(guān)性。會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)在目標(biāo)上存在關(guān)聯(lián)性。審計(jì)是從會(huì)計(jì)中逐步分離出來(lái)的，二者聯(lián)系密切，正是由于會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)聯(lián)性，使得會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料，包括各種會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬薄等;使得會(huì)計(jì)和審計(jì)均涉及到企業(yè)內(nèi)部控制制度;使得會(huì)計(jì)和審計(jì)均能促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益;使得會(huì)計(jì)和審計(jì)均圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的共性決定了相關(guān)性。

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)分

會(huì)計(jì)責(zé)任是對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接地反映和監(jiān)督，對(duì)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、合法、完整直接負(fù)責(zé)，即是否“客觀真實(shí)”。審計(jì)責(zé)任是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種間接監(jiān)督，是對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的再確認(rèn)，是對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的一種監(jiān)督，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告和發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)只能做到“合理保證”，意即“審計(jì)真實(shí)”之說(shuō)，而不能以“客觀真實(shí)”的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量“審計(jì)真實(shí)”。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所如因在審計(jì)中未嚴(yán)格履行審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，而也具無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告，則應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的必要性

近幾年國(guó)家審計(jì)的地位大幅度提升，社會(huì)影響力越來(lái)越大，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望值也越來(lái)越高，對(duì)審計(jì)的結(jié)果也越發(fā)關(guān)注，寄希望于審計(jì)查處和糾正國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所有的錯(cuò)弊，認(rèn)為審計(jì)理應(yīng)檢查出存在的問(wèn)題。然而，現(xiàn)代審計(jì)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)，從審計(jì)取證的廣度上而言，不可能涉及到被審計(jì)單位的所有憑證、賬簿;從審計(jì)取證的深度而言，審計(jì)工作只是短時(shí)間內(nèi)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)公允性的一個(gè)再認(rèn)定，審計(jì)人員只是從原始憑證中去推理業(yè)務(wù)發(fā)生的起因、經(jīng)過(guò)，了解的程度不盡全面。若被審計(jì)單位管理者、會(huì)計(jì)人員及相關(guān)方面串通舞弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)大大增加。也就是說(shuō)，由于審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)方法等方面的局限性，審計(jì)不可能查出所有的錯(cuò)弊，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)結(jié)果在一定程度上不能滿(mǎn)足社會(huì)公眾的所有需求。因此，嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是非常必要的。

（作者單位：遼寧財(cái)貿(mào)學(xué)院1，秦皇島市第三醫(yī)院2）