彭彪

摘要：本文主要對(duì)科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理進(jìn)行探討，根據(jù)近幾年國家有關(guān)部門先后出臺(tái)的一系列相關(guān)法規(guī)政策，本文先是闡述了科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的必要性，之后提出了科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理面臨的問題，梳理.了科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)涉及業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，最后，敘述了加強(qiáng)科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的措施與建議，并從單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面進(jìn)行分析，為加強(qiáng)科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制管理工作提供參考。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目經(jīng)費(fèi);內(nèi)部控制管理;必要性;問題;建議

一、完善科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的必要性

近年來，國家有關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》、《關(guān)于深化中央財(cái)政科技計(jì)劃（專項(xiàng)、基金等）管理改革方案》、《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》等文件，這標(biāo)志著對(duì)科研項(xiàng)目資金有了更為明確的管理以及使用方向，與此同時(shí)，財(cái)政部2012年發(fā)布、2014年1月1日起實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、2015年印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》、2017年制定并印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》等相關(guān)文件，意味著對(duì)科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理有了更高的要求，科研事業(yè)單位作為科研項(xiàng)目資金承擔(dān)單位不僅要?jiǎng)?chuàng)新服務(wù)方式，也要建立健全科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制制度。

二、科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理存在的問題

（一）內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不完善，協(xié)同效率不高

科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目通常由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主持，從項(xiàng)目啟動(dòng)到項(xiàng)目結(jié)束全過程涉及的主要業(yè)務(wù)職能部門和內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)大致如圖1所示：

科研項(xiàng)目的開展過程涉及多個(gè)職能部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，這些職能部門相互關(guān)聯(lián)，所以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用也涉及各部門的業(yè)務(wù)規(guī)定，例如，科研管理部門負(fù)貴科研項(xiàng)目的立項(xiàng)和結(jié)項(xiàng)，其中立項(xiàng)有一部分就涉及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算審核，結(jié)項(xiàng)中也涉及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用與預(yù)算是否匹配的審核;財(cái)務(wù)部門管理科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的收支;使用科研經(jīng)費(fèi)購買所需的設(shè)備等是否符合政府采購的要求，應(yīng)當(dāng)向政府采購部廣門溝通;科研經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)需要通過資產(chǎn)管理部門管理;部分科研經(jīng)費(fèi)的大額支出需要簽訂合同，這和合同管理部門的職責(zé)是分不開的?？蒲薪?jīng)費(fèi)的合規(guī)使用需要各職能部門的分工協(xié)作，但是，大部分科研單位的職能部門之間的互相協(xié)調(diào)、合作、約束、監(jiān)督的科學(xué)管理體系尚未完全形成，影響相互間的溝通效率，也不能積極發(fā)揮各業(yè)務(wù)部門在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理中的作用。

（二）內(nèi)部控制工作機(jī)制有待完善，內(nèi)部監(jiān)督不足

科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相分離的工作機(jī)制，特別是建立和完善內(nèi)部監(jiān)督管理，這有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的失控點(diǎn)和存在的問題。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，才能有針對(duì)性地解決問題，改進(jìn)工作方式。但是，許多科研事業(yè)單位并不重視內(nèi)部監(jiān)督制度的建立和完善，例如一些科研事業(yè)單位沒有按照規(guī)定設(shè)立內(nèi)部控制審計(jì)部門，或者在實(shí)際工作中雖然設(shè)立了卻與財(cái)務(wù)部門沒有保持獨(dú)立性;又例如，一些單位沒有建立和完善內(nèi)部控制崗位責(zé)任制，沒有明確職責(zé)和分工，工作中沒有做好不相容崗位相分離，失去了相互制約和監(jiān)督的作用。

（三）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，關(guān)鍵崗位人員配備未達(dá)到要求

科研人員是科研項(xiàng)目的主要參與者，行政人員是主要職能部門業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人，一些單位這些人員存在對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，這就需要他們通過一定的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)來掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高認(rèn)識(shí)。另外，一些關(guān)鍵崗位的選聘標(biāo)準(zhǔn)沒有充分考慮職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，如果缺乏適合其崗位的資格和能力，也不能很好的履行對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的相應(yīng)職責(zé)。

三、科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)關(guān)鍵控制點(diǎn)分析

科研事業(yè)單位的科研活動(dòng)有其獨(dú)有的特點(diǎn)和規(guī)律，從業(yè)務(wù)分類角度對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)分析梳理，識(shí)別經(jīng)費(fèi)管理過程中的控制風(fēng)險(xiǎn)，警惕經(jīng)費(fèi)使用過程中的薄弱環(huán)節(jié)，不僅可以為制定和實(shí)施內(nèi)部控制措施提供依據(jù)，而且可以更有針對(duì)性的制定內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)管理辦法以及設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。（見表1）

四、加強(qiáng)科研事業(yè)單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理的措施與建議

在單位層面，科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采取一些必要的措施，解決本單位自身存在的問題：

1.建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督

根據(jù)監(jiān)督與執(zhí)行相分離的基本原則，內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施保持獨(dú)立?？梢越柚?cái)務(wù)部門以外的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能，從而更好地促進(jìn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制建設(shè)的完善。

2.提高全體員工的內(nèi)部控制意識(shí)

按照規(guī)定，科研事業(yè)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)建立、健全和有效實(shí)施本單位的內(nèi)部控制制度?？蒲袡C(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)樹立正確的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理理念，首先要增強(qiáng)自身對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，然后致力于加強(qiáng)對(duì)整個(gè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度建設(shè)與實(shí)施，同時(shí)，單位負(fù)貴人還需要向每一位員工傳達(dá)建立內(nèi)部控制的理念，宣傳內(nèi)部控制的重要性，以增強(qiáng)科研人員和行政管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)，使他們了解內(nèi)部控制的真正含義，科研項(xiàng)目由科研人員參與、管理人員輔助才能順利完成，所以科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制需要全員參與進(jìn)來。參與內(nèi)部控制管理，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能促進(jìn)內(nèi)部控制更好的發(fā)揮作用。

3.運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制管理

科研事業(yè)單位要積極推進(jìn)信息化建設(shè)，實(shí)行信息系統(tǒng)建設(shè)的歸口管理，盡快在科研業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面實(shí)施全面信息化管理。在實(shí)施辦公自動(dòng)化和業(yè)務(wù)活動(dòng)管理信息化的過程中，應(yīng)將科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)所涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)以及內(nèi)部控制過程和措施嵌入信息系統(tǒng)，以降低或避免人為操縱因素，保護(hù)信息的安全。同時(shí)，要進(jìn)行必要的數(shù)據(jù)和信息共享，因?yàn)榭蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制不僅與財(cái)務(wù)一個(gè)部門有關(guān)，各有關(guān)部門都要履行職責(zé)，相互配合，共同實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制建設(shè)。

4.建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和披露制度

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，建立可操作的性評(píng)價(jià)體系，明確評(píng)價(jià)程序、標(biāo)準(zhǔn)和形式，建立內(nèi)部控制信息披露機(jī)制，不僅有助于促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制持續(xù)進(jìn)行，也有助于加強(qiáng)和完善科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。

針對(duì)科研事業(yè)單位梳理出的業(yè)務(wù)層面的關(guān)鍵控制點(diǎn)，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)方面的控制措施：

1.做好經(jīng)費(fèi)預(yù)算，加強(qiáng)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算管理，提高經(jīng)費(fèi)使用效率，確保預(yù)算編制規(guī)范、科學(xué)、及時(shí)、完整、細(xì)致、準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格有效，決算真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算和決算應(yīng)相互促進(jìn)、相互反映;

2.加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位的分離。經(jīng)費(fèi)支出過程中要考忠涉及政府采購部門和合同管理部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)政府采購以及合同管理的內(nèi)部控制，確保經(jīng)費(fèi)使用符合要求;

3.在資產(chǎn)控制運(yùn)行中實(shí)行資產(chǎn)的分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，確保資產(chǎn)安全有效使用，提高資產(chǎn)使用效率，防止資產(chǎn)遭受損失;

4.協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門之間的工作，確保業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理發(fā)揮有效作用。

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