韋樹志 尹俊祺

摘要：新《企業(yè)所得稅法》的出臺(tái)，為企業(yè)的稅收籌劃提供了巨大的發(fā)展空間，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃起著指導(dǎo)性作用。本文從新《企業(yè)所得稅法》提出的相關(guān)優(yōu)惠政策出發(fā)，分析其對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;新《企業(yè)所得稅法》;成本稅收

新《企業(yè)所得稅法》改變了我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)稅收的并行制度，改善了由于稅收制度不規(guī)范對(duì)企業(yè)發(fā)展和改革帶來的不良影響，為企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)提供法律準(zhǔn)繩，激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，深化內(nèi)部改革，促進(jìn)企業(yè)在資金籌劃中獲得最大程度的經(jīng)濟(jì)效益。

一、便于企業(yè)成本稅收籌劃

新稅法規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！边@說明了在企業(yè)間收入一定的情況下，扣除成本費(fèi)用的部分，為應(yīng)納稅額的部分，此時(shí)，成本費(fèi)用合理增加，應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)減少，企業(yè)對(duì)成本稅收的合理籌劃，會(huì)擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)空間。

（一）人事成本

按照新稅法規(guī)定，企業(yè)合理的薪資支出以及員工保險(xiǎn)的費(fèi)用支出，不計(jì)納稅部分。改變了企業(yè)在人事成本費(fèi)用部分重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。此舉，對(duì)企業(yè)健全工資保險(xiǎn)制度、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理制度的改革有很大幫助。企業(yè)在新稅法規(guī)定背景下，可在政府法律規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)下，相應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)為員工繳納五險(xiǎn)一金的支出，可有效為企業(yè)吸引人才，從而為企業(yè)增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供制度基礎(chǔ)。

（ 二）職工教育成本

按照新稅法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。”此舉使企業(yè)在稅收規(guī)定范圍內(nèi)，加強(qiáng)對(duì)職工教育培訓(xùn)的力度，培養(yǎng)企業(yè)技術(shù)人才。相較于過去稅收政策執(zhí)行下，現(xiàn)在成本稅收不增加的情況下，增加職工教育經(jīng)費(fèi)，增強(qiáng)企業(yè)人才素質(zhì)，對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的積累有著重大意義。

（三）企業(yè)宣傳成本

新稅法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)支出，從除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！贝隧?xiàng)規(guī)定對(duì)于主要依靠宣傳營(yíng)銷、宣傳廣告費(fèi)用支出較高的企業(yè)如，零售行業(yè)、食品行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及文化傳媒行業(yè)等相關(guān)企業(yè)來說，擴(kuò)大了其盈利空間，有利于相關(guān)企業(yè)在合理的稅收政策下，擴(kuò)大其企業(yè)規(guī)模。

（四）公益性捐贈(zèng)支出

新稅法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除?！贝隧?xiàng)規(guī)定可使相關(guān)類型企業(yè)加大此項(xiàng)性質(zhì)的項(xiàng)目支出，響應(yīng)國(guó)家對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的號(hào)召，從而提升企業(yè)榮譽(yù)感，創(chuàng)造企業(yè)良好的社會(huì)形象，提升企業(yè)社會(huì)認(rèn)知度[1]。 在新稅法規(guī)定下，企業(yè)財(cái)務(wù)部門通過在成本費(fèi)用上的科學(xué)合理納稅籌劃，在幫助企業(yè)降低納稅成本的同時(shí)，也調(diào)動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部管理的深化改革，幫助企業(yè)完善管理制度、員工認(rèn)同感和歸屬感，并收獲企業(yè)榮譽(yù)感，對(duì)企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型有著重要意義。

二、為企業(yè)稅收籌劃新增途徑

（一）對(duì)外資企業(yè)的影響

外資企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中起著重要的作用，新《企業(yè)所得稅法>在外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策上進(jìn)行了大幅調(diào)整，影響著外資企業(yè)的投資運(yùn)營(yíng)方向，同時(shí)新稅法下外資企業(yè)的納稅率由原本的15%升至25%，與內(nèi)資企業(yè)的納稅率相同，從根本上肅清外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)的行為，在給外資企業(yè)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也對(duì)其增加約束力度，為國(guó)內(nèi)企業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)提供公平環(huán)境。

新稅法下通過對(duì)涉外優(yōu)惠的調(diào)整，規(guī)避了虛假外資注冊(cè)的行為涉外企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的非法利用，同時(shí)根據(jù)我國(guó)東西部經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的需要，利用新稅法下“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策，將外資企業(yè)引進(jìn)西部開發(fā)地區(qū)，重點(diǎn)引入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、能源設(shè)施生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)。針對(duì)這些企業(yè)改變了原來外資企業(yè)資金投入的方向，助推我國(guó)西部地區(qū)的發(fā)展。

（二）企業(yè)稅額抵免政策對(duì)企業(yè)投入方向的影響

新稅法規(guī)定下，可以進(jìn)行稅額抵免的三種形式：第一，企業(yè)進(jìn)行的國(guó)家重點(diǎn)扶持的創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目投入部分，可按投資額一定比例抵扣納稅所得額。第二，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策中規(guī)定產(chǎn)品的投入部分可按相關(guān)規(guī)定減計(jì)收入。第三，企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)保、安全生產(chǎn)的投入部分，可循相關(guān)規(guī)定按一定比例實(shí)行稅額抵免。因此在新稅法下，企業(yè)相關(guān)部門在進(jìn)行稅收籌充分研究利用了稅額抵免政策，進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的投資，從而在國(guó)家政策扶持下，保障了企業(yè)效益的增加。

（三）國(guó)家對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的稅收扶持

國(guó)家對(duì)農(nóng)林牧漁、生態(tài)環(huán)保、節(jié)能減排等重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)有大量的減免稅收的優(yōu)惠政策，因此一些企業(yè)充分利用了國(guó)家的稅收扶持，投資國(guó)家的朝陽產(chǎn)業(yè)。企業(yè)選擇前景廣闊的方向發(fā)展，并受國(guó)家優(yōu)惠政策的保障，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)影響力有著巨大的作用，新稅法政策也助推我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

三、為不構(gòu)成法人主體的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的稅收籌劃提供新思路

新稅法規(guī)定“只有構(gòu)成法人主體資格的企業(yè)才能單獨(dú)申報(bào)納稅，不構(gòu)成法人主題的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)與總機(jī)構(gòu)匯總納稅?！贝隧?xiàng)規(guī)定為母子公司企業(yè)工作室等提供了納稅新思路。比如思路一，大集團(tuán)企業(yè)下在全國(guó)各地都設(shè)有銷售網(wǎng)點(diǎn)，其經(jīng)營(yíng)狀態(tài)有盈利有虧損，將各網(wǎng)點(diǎn)按區(qū)匯總，交至總公司匯總納稅，使企業(yè)成本費(fèi)用大幅加大，因而降低了稅收，通過集團(tuán)企業(yè)的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)盈利少納稅的目標(biāo)，鞏固集團(tuán)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)效益;思路二，在西部地區(qū)根據(jù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的不同將旗下產(chǎn)業(yè)分為母子公司經(jīng)營(yíng)，可根據(jù)相關(guān)規(guī)定，母子公司匯總納稅，享受15%的優(yōu)惠稅率，降低納稅額;思路三，相關(guān)制造企業(yè)可將生產(chǎn)加工部分轉(zhuǎn)移到成本相對(duì)較低的地區(qū)，設(shè)立成為分公司，母子公司匯總納稅，可在一定程度上減免稅收，也會(huì)充分利用地區(qū)資源優(yōu)勢(shì)，從而擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)[2]。

四、結(jié)論

綜上所述，國(guó)家出臺(tái)的新《企業(yè)所得稅法》是根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略部署而來的，企業(yè)根據(jù)新稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，也是企業(yè)對(duì)資金投資方向的引導(dǎo)和選擇，企業(yè)應(yīng)抓住新稅法下的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，積極調(diào)動(dòng)稅收籌劃意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略眼光，將企業(yè)發(fā)展與社會(huì)意識(shí)充分結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)全面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊莉.新企業(yè)所得稅法下外資企業(yè)的納稅籌劃[J]中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2017（10）：116-117.

[2]楊博源.濫用企業(yè)所得稅優(yōu)惠避稅行為法律問題研究[D]上海交通大學(xué)，2017.