劉艷

摘要：為了進(jìn)一步推動廉政建設(shè)，進(jìn)一步完善我國民主政治制度，我國從制度創(chuàng)新的角度出發(fā)制定并實施了經(jīng)濟責(zé)任審計制度。經(jīng)濟責(zé)任制度的不斷完善帶動了經(jīng)濟責(zé)任制度的發(fā)展，這是一次質(zhì)的飛躍。而如何適應(yīng)新時代的新要求，推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作不斷向前發(fā)展，已成為國家審計機關(guān)迫切需要探究的課題。基于此，本文從實踐角度出發(fā)，針對經(jīng)濟責(zé)任審計中遇到的實際問題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及該如何應(yīng)對做了相應(yīng)的歸納和總結(jié)，以供參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責(zé)任審計;財政收支;內(nèi)控建設(shè)

一、經(jīng)濟責(zé)任審計模式概述

經(jīng)濟責(zé)任審計作為干部監(jiān)督管理的重要方式，己成為審計工作的一項重要任務(wù)和內(nèi)容，長期以來審計模式通常是以離任審計為主，任中審計或“三責(zé)聯(lián)審”為輔，以組織或干部管理部門的調(diào)整、提拔等離任領(lǐng)導(dǎo)干部的名單“授權(quán)審計委托書”來開展審計。由于安排領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計比較集中，交辦密集，時間緊、任務(wù)重，審計資源配置有限，只能按時完成審計程序和任務(wù)，對被審計單位的審計范圍深度、廣度，問題挖掘等有很大局限性，存在審不透、審不精、審不好的問題，也給審計帶來一定的風(fēng)險，這種狀況急需改變。為了推動國家的良治，此種滯后式、“馬后炮”監(jiān)督方式急需改變，才能適應(yīng)新要求，才能更好的并富有成效開展地經(jīng)濟責(zé)任審計，以發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)督的時效性、有效性和權(quán)威性。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)節(jié)點

筆者認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計的核心要點如下：

（一）企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法和效益情況，以及資產(chǎn)負(fù)債損益情況

1.現(xiàn)金賬戶

私設(shè)“小金庫”，公款私存，坐收坐支，是國家機關(guān)和國有企事業(yè)單位普遍存在的現(xiàn)象，或用于本單位職工的福利發(fā)放，或用于個人開支等。對于這種情況，可以采用檢查收據(jù)的編號是否連續(xù)，突擊盤點現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支出查驗，結(jié)合銀行開戶情況檢查是否存在賬外公款（儲蓄存折，個人銀行卡等），審查各項費用開支等審計方法。

2.銀行存款

由于內(nèi)部控制缺陷和管理層凌駕于內(nèi)控之上所產(chǎn)生的問題，審計應(yīng)重點關(guān)注資金量較大的銀行賬戶，根據(jù)銀行對賬單，逐筆與會計簿記錄進(jìn)行雙向核對，關(guān)注有否存在月初挪用、月末還回，而在余額調(diào)節(jié)表無法反映的事項;獲取單位所開立的銀行賬戶清單（包含無余額及己注銷帳戶）并與單位披露的銀行賬戶進(jìn)行核對，查驗是否存在帳外銀行賬戶、資金賬外循環(huán)。

3.應(yīng)收賬款及營業(yè)收入

在市場疲軟的情況下，為了完成考核指標(biāo)而虛增收入，此時，實施分析性程序有助于發(fā)現(xiàn)異常的交易，關(guān)注異常的關(guān)聯(lián)交易，審查是否存在關(guān)聯(lián)方之間為完成目標(biāo)績效而進(jìn)行的虛假交易，結(jié)合函證，并查驗相關(guān)合同、發(fā)運憑證及運輸單據(jù)等，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入的真實性進(jìn)行審查。

4.費用類

費用類審查的關(guān)注點主要在于費用發(fā)生是否合理，原始發(fā)票是否合法合規(guī)，手續(xù)是否齊備，有無超出規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無舞弊行為;是否存在虛假發(fā)票或者以各項費用名義套取現(xiàn)金，存入小金庫的情況

（二）內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行以及對企業(yè)重大決策負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任

1.資金管理是企業(yè)管理戰(zhàn)略實施的核心，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個階段。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，其關(guān)注點在于資金的使用與歸還是否符合國家或者集團及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定;是否按照規(guī)定的權(quán)限和程序，實行集體決策審批。

2.采購與工程項目

采購與工程項目是最容易產(chǎn)生舞弊行為的環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟責(zé)任審計中，采購與工程項目環(huán)節(jié)是重要的核查內(nèi)容，具體包括是否依法組織招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)主管部門的監(jiān)督，是在經(jīng)濟責(zé)任審計采購與工程項目環(huán)節(jié)中需要特別關(guān)注的事項。

3.資產(chǎn)處置

是否建立資產(chǎn)處置的相關(guān)制度，對于重大的固定資產(chǎn)處置，是否聘請具有資質(zhì)的中介機構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，采取集體審批，并建立集體審批記錄機制;對資產(chǎn)處置及出租、出借收入和發(fā)生的相關(guān)費用，結(jié)合私設(shè)小金庫的審計程序，審查是否及時入賬，保持完整的記錄。

4.業(yè)務(wù)外包

企業(yè)及相關(guān)人員在選擇承包方過程中可能存在舞弊行為，因此，外包業(yè)務(wù)決策、承包方的選擇、外包合同及協(xié)議的簽訂、外包業(yè)務(wù)日常管理、費用結(jié)算、履約能力評估以及業(yè)務(wù)驗收等環(huán)節(jié)是經(jīng)濟責(zé)任審計關(guān)注的重點。

5.擔(dān)保、出借資金

未經(jīng)資信調(diào)查和風(fēng)險評估，違規(guī)擔(dān)保和出借資金，將使企業(yè)可能面臨法律訴訟以及難以收回資金，從而給國家和企業(yè)造成重大損失的風(fēng)險。

6.改組改制、兼并破產(chǎn)

致使國有資產(chǎn)流失最常見的形式往往產(chǎn)生于改組改制和兼并破產(chǎn)過程中。經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)注點在于審查改組改制、兼并破產(chǎn)是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策及上級主管部門相關(guān)規(guī)定。

（三）主要績效指標(biāo)（目標(biāo)責(zé)任制）的完成情況

根據(jù)上級主管部門或者集團總部對被審計單位下達(dá)的年度績效考核指標(biāo)，結(jié)合財務(wù)報表經(jīng)審定后的數(shù)據(jù)，對被審計單位在盈利能力、資產(chǎn)運營、債務(wù)風(fēng)險及發(fā)展能力等方面的完成情況進(jìn)行統(tǒng)計和對比。

（四）企業(yè)執(zhí)行國家法律法規(guī)情況

從事經(jīng)濟責(zé)任審計工作不能僅限于對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響的法律法規(guī)遵守情況，經(jīng)濟責(zé)任審計的重點還包括以下內(nèi)容：

1.是否受到監(jiān)管機構(gòu)、政府部門的調(diào)查，或者支付罰金或受到處罰。

2.與所處行業(yè)平均水平相比，支付過多的銷售傭金或代理費用。

3.采購價格顯著高于或低于市場價格。

4.異常的現(xiàn)金支付。

5.與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易。

6.向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項。

7.不符合環(huán)保的要求。

8.負(fù)面的媒體評論。

對于以上需要關(guān)注的要點，我們可以通過閱讀會議紀(jì)要，向管理層、內(nèi)部和外部法律顧問進(jìn)行咨詢以及外界媒體等方式核查企業(yè)是否存在違反國家法律法規(guī)的情況。

（五）廉政建設(shè)

我們通常所說的任期經(jīng)濟責(zé)任審計和離任審計，最終形成的經(jīng)濟責(zé)任審計報告，是對該領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間管理效率和效果的一種認(rèn)定，也是上級主管機關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行考核、任免或處罰的重要依據(jù)。

三、結(jié)語

綜上所述，新時期下，開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作要圍繞黨的十九大報告，從健全黨和國家監(jiān)督體系的高度，不斷加強經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計行為，把握審計工作的核心，促進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計工作科學(xué)發(fā)展。以期通過該項工作，最終達(dá)到增強領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機制，構(gòu)建全面覆蓋、權(quán)威高效的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督體系的目的。

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