馬小娟

摘要：在整個企業(yè)運行過程中，企業(yè)貨幣資金是整個企業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵之處。貨幣資金貫穿經(jīng)濟活動的全過程，其在流動和周轉(zhuǎn)中實現(xiàn)增值和效益。本文通過對貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題與原因進行分析的基礎(chǔ)上，提出解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理問題的對策。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;問題;措施

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理中存在的問題

（一）企業(yè)在現(xiàn)金收支內(nèi)部控制方面存在的問題。一是將不存在的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計憑證中進行反映。例如，經(jīng)辦人員或財務(wù)人員將虛假的發(fā)票以辦公費的名義進行報銷，將獲得的現(xiàn)金據(jù)為已有。二是原始憑證與記賬憑證之間存在較大的差異。財務(wù)人員在使用收據(jù)或填制發(fā)票時，利用套寫的時機，將入賬聯(lián)與客戶聯(lián)分別填寫不同的金額，從而達到多報銷或少計收入的目的。三是企業(yè)未將現(xiàn)金及時、足額予以入賬。個別企業(yè)收銀人員在收到現(xiàn)金時，利用了個別客戶不索取收據(jù)的漏洞，將現(xiàn)金獨自占有，未能及時將現(xiàn)金與憑證交于財務(wù)人員進行登記入賬。四是擅自銷毀發(fā)票。個別財務(wù)人員在給客戶開具了發(fā)票后，由于企業(yè)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制中未能制定不相容崗位分離、會計復(fù)核機制，未能指定專人對發(fā)票是否連續(xù)編號進行盤點，造成財務(wù)人員私自將開具的發(fā)票銷毀，以達到侵占資金等非法目的。第五，虛構(gòu)內(nèi)容，虛開發(fā)票。相關(guān)人員在采購時要求對方虛開發(fā)票，占有虛開部分的現(xiàn)金。

（二）企業(yè)在銀行存款收支內(nèi)部控制方面存在的問題。一是財務(wù)人員私自涂改銀行對賬單。個別出納人員在挪用企業(yè)資金后，為了避免其他財務(wù)人員通過查詢銀行對賬單發(fā)現(xiàn)問題，而采取了擅自涂改銀行對賬單的方式予以隱藏。二是個別企業(yè)財務(wù)人員在基本賬戶外，與其他銀行工作人員串通，私自開設(shè)企業(yè)銀行賬戶，并要求付款方將款項打入該戶頭，以獲取這些款項的利息。第三，出借支票、賬戶等。財務(wù)人員私自將企業(yè)支票借與他人用于結(jié)算或者允許他人使用本企業(yè)的銀行賬戶辦理支付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從而獲取私利。

二、造成企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理問題的根源

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制制度尚未健全。健全的內(nèi)部會計控制體系是確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有序開展的保證。而目前我國個別企業(yè)未能建立健全內(nèi)部控制體系，主要表現(xiàn)為企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度不符合企業(yè)實際，可操作性不強。其次企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容片面且不夠詳盡，具體包括，企業(yè)貨幣資金控制程序不夠合理，相關(guān)工作人員責任較為模糊等。

（二）企業(yè)管理層直接干涉財務(wù)核算。個別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對企業(yè)經(jīng)營的絕對控制權(quán)，授意、指使企業(yè)財務(wù)人員在違反《會計法》、內(nèi)部控制制度的情況下，編制虛假的會計憑證，從而達到侵占企業(yè)資金的目的。同時，個別企業(yè)的財務(wù)人員多由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的親屬擔任，這種密切的關(guān)系造成財務(wù)人員在日后會計核算中可能存在違反內(nèi)部控制制度的行為。

（三）貨幣資金內(nèi)部監(jiān)管不力。企業(yè)為了保證貨幣資金內(nèi)部控制有效運行，應(yīng)對其運行進行有效地監(jiān)督與考核。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專職的審計部門，對會計核算的規(guī)范性及內(nèi)部控制中的漏洞進行專項審計，對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時向管理層匯報，并督促企業(yè)各部門進行認真的整改，降低企業(yè)個別工作人員貪污舞弊的風(fēng)險。

三、解決企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制管理問題的對策

（一）提升企業(yè)財務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，企業(yè)管理層應(yīng)為貨幣資金內(nèi)部控制配備合格的財務(wù)人員，特別是應(yīng)強調(diào)財務(wù)人員的職業(yè)道德，以保證內(nèi)部控制可以順利開展工作。其次，企業(yè)應(yīng)為貨幣資金內(nèi)部控制建立考核機制，對那些不執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門或工作人員給予一定懲罰，以此督促企業(yè)全體職工認真遵守內(nèi)部控制制度，避免企業(yè)貨幣資金被個別工作人員侵占。最后，企業(yè)管理層應(yīng)不斷強化對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，財務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)才能夠?qū)崿F(xiàn)專業(yè)能力的提升。因此企業(yè)要為相關(guān)崗位的工作人員提升知識和能力創(chuàng)造條件，組織相應(yīng)培訓(xùn)，使得工作人員能夠在工作中更好地完成任務(wù)，為企業(yè)服好務(wù)。

（二）建立科學(xué)、合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的科學(xué)性直接影響著企業(yè)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營特點建立符合企業(yè)財務(wù)管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)建立貨幣資金不相容崗位分離制度。企業(yè)應(yīng)通過制度的形式將會計核算、資金業(yè)務(wù)辦理等重要崗位進行徹底的分離，以督促企業(yè)內(nèi)部形成一定的牽制與監(jiān)督體系，避免企業(yè)出現(xiàn)工作人員貪污舞弊的風(fēng)險。同時，企業(yè)管理層應(yīng)督促企業(yè)各內(nèi)部部門認真遵守貨幣資金內(nèi)部控制制度，為財務(wù)人員提供準確、及時的依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部監(jiān)督與考核機制。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部成立專門的監(jiān)督機構(gòu)，負責對財務(wù)部門會計核算、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況等內(nèi)容進行監(jiān)督，以保證企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度順利落實。

（三）為貨幣資金內(nèi)部控制制度運行提供良好的運行環(huán)境。首先，工作人員積極響應(yīng)、管理層重視的內(nèi)控環(huán)境是確保貨幣資金內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮重要的前提。企業(yè)管理層應(yīng)提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，建立健全內(nèi)部控制制度。其次，企業(yè)管理層應(yīng)為貨幣資金內(nèi)部控制制度運行建立科學(xué)、高效的組織架構(gòu)，確保企業(yè)各個部門積極給予財務(wù)部門開展工作必要的配合。再次，企業(yè)內(nèi)部審計。審計的過程也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制問題的過程，而發(fā)現(xiàn)問題是企業(yè)完善內(nèi)控制度的必要步驟。最后，制度執(zhí)行者。完善的體制只有被執(zhí)行才能產(chǎn)生作用，執(zhí)行者在這一過程中的發(fā)揮基礎(chǔ)性作用。

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，企業(yè)財務(wù)管理效率與水平取得了一定的提升，特別是內(nèi)部會計控制制度在可行性、落實效果方面有了顯著的提高，對企業(yè)貨幣資金在支出方向、支出審批等方面發(fā)揮了一定的監(jiān)控作用。因此，企業(yè)應(yīng)針對貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，及時制定出具有可行性的解決措施，確保企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。

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