陳思慧

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的金融行業(yè)也已經(jīng)發(fā)展到一個(gè)新的發(fā)展階段，現(xiàn)如今我國(guó)金融工具種類越來越多，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，本文便首先講述了衍生金融工具的基本理論，其次講述了衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響，最后講述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)對(duì)衍生金融工具的具體對(duì)策，以此來供相關(guān)人士參考與交流。

關(guān)鍵詞：衍生金融工具;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論;基本理論;影響與對(duì)策

引言：

衍生金融工具可以為社會(huì)各領(lǐng)域的發(fā)展做出重要的作用，能夠促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，但是也會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生一定的變化與改革，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中利用衍生金融工具可以大大提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作效率，減輕會(huì)計(jì)人員的工作壓力。

一、衍生金融工具的基本理論

（一）衍生金融工具的定義與特征

衍生金融工具是金融行業(yè)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，衍生金融工具主要是指以貨幣債券，股票等傳統(tǒng)金融商品為基礎(chǔ)，是杠杠或者信用交易為特征的一種新型金融工具，它主要指的是一種特定的交易方式，也可以說是這種交易方式的一系列的合約，相關(guān)委員會(huì)已經(jīng)對(duì)衍生金融工具做出一個(gè)明確的規(guī)定，不同國(guó)家對(duì)衍生金融工具有一個(gè)不同的理解，對(duì)衍生金融工具的特征也做出了一個(gè)不同的規(guī)定。從國(guó)際上來看，衍生金融工具主要具有下面三個(gè)特征。第一個(gè)特征便是衍生金融工具的價(jià)值會(huì)隨著股票等傳統(tǒng)性金融工具的價(jià)值進(jìn)行改變。第二個(gè)特征便是建設(shè)金融工具不要求初始凈投資，不能與其他能夠變動(dòng)的市場(chǎng)投資進(jìn)行相比。第三個(gè)特征便是結(jié)算的日期與時(shí)間不確定。在美國(guó)角度來看，作為衍生金融工具必須具有下面三個(gè)特征。第一個(gè)特征必然是衍生金融工具的合同，必須需要具有一項(xiàng)或者多項(xiàng)標(biāo)的物，或者具有一些具有一定名義的支付條款。第二個(gè)特征是衍生金融工具不需要初始凈投資。第三個(gè)特征便是衍生金融工具的合同條款可以要求凈額結(jié)算。盡管不同國(guó)家會(huì)對(duì)顏色金融工具產(chǎn)生不同的定義，但是衍生金融工具的特征應(yīng)該包含以下三個(gè)方面，第一個(gè)便是顏色金融工具是以傳統(tǒng)金融工具為基礎(chǔ)的，是傳統(tǒng)金融工具不斷發(fā)展的新型產(chǎn)物，第二個(gè)特征便是衍生金融工具是對(duì)未來交易的一種合同條款，第三個(gè)特征便是衍生金融工具會(huì)產(chǎn)生極大的杠桿效應(yīng)[1]。

（二）衍生金融工具的分類

金融行業(yè)的不斷發(fā)展導(dǎo)致衍生金融工具的產(chǎn)生，為了能夠適用于各行各業(yè)的金融業(yè)務(wù)，衍生金融工具的種類非常的豐富。對(duì)衍生金融工具的分類可以從多角度出發(fā)，從合約類型對(duì)衍生金融工具進(jìn)行分類是現(xiàn)如今有關(guān)金融理論研究和金融實(shí)務(wù)操作當(dāng)中較為普遍的一種分類方式，從合約類型進(jìn)行劃分一般可以分為四種劃分方式，第一種劃分方式便是金融遠(yuǎn)期，金融遠(yuǎn)期主要指的是衍生金融工具的合約雙方能夠同意在未來的某一日期當(dāng)中按照已經(jīng)約定好的價(jià)值來買賣已經(jīng)約定好的數(shù)量等相關(guān)資產(chǎn)或者金融工具的合約，金龍?jiān)菲攥F(xiàn)如今主要包括遠(yuǎn)期外匯合約和遠(yuǎn)期利率協(xié)議兩個(gè)方面。第二個(gè)便是金融期貨，金融期貨主要指的是交易的雙方能夠在有一定組織秩序的交易所當(dāng)中，按照已經(jīng)規(guī)定的交易規(guī)則，通過公開競(jìng)價(jià)的方式來達(dá)到交易的目的，與商品期貨相比金融系獲得和標(biāo)物品主要指的是像證券、貨幣、匯率和利率等金融產(chǎn)品。第三個(gè)便是金融期權(quán)，金融期權(quán)主要指的是合約雙方在交易之前需要支付一定的保障金，在一定的日期當(dāng)中需要以事先規(guī)定的價(jià)格買進(jìn)或者是賣出一定數(shù)量某種金融工具的權(quán)利，金融期權(quán)的種類非常的豐富，主要包括外匯期權(quán)，利率期權(quán)和股票期權(quán)等等。第四個(gè)便是金融互換，竟然互換主要指的是合約的雙方能夠按照共同約定的條件，在未來規(guī)定的某一時(shí)間段當(dāng)中支付購(gòu)買商品的所有資金，不同的計(jì)息方式都可以用于金融互換，現(xiàn)如今基本的金融互換主要可以分為貨幣互換和利率互換兩個(gè)種類[2]。

二、衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素定義的影響

現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)理論當(dāng)中對(duì)資產(chǎn)的定義主要指的是過去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，資金預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，負(fù)債主要指的是一種過去的交易，不是現(xiàn)如今形成的，但是該企業(yè)需要在現(xiàn)時(shí)當(dāng)中履行過去所應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以資產(chǎn)負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金的流出，資金和資產(chǎn)負(fù)債這兩個(gè)定義主要指的是過去的交易與事項(xiàng)，以上兩種交易或者事項(xiàng)的發(fā)生都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來一定的波動(dòng)，但是采用衍生金融工具會(huì)給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)利與義務(wù)，并且會(huì)導(dǎo)致未來產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或者資源的流入或者流出，但是企業(yè)是否能夠履行這種權(quán)利或者義務(wù)是無法得到保證的，由于衍生金融工具并不是發(fā)生過去的事務(wù)，而是一種未來的交易或者事項(xiàng)，難以確定所要交易的金額，對(duì)此衍生金融工具所帶來的權(quán)利與義務(wù)不符合現(xiàn)如今會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)此衍生金融工具不應(yīng)該屬于會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，但是衍生金融工具作為一種簽約合約，在簽訂的時(shí)候?qū)儆谝环N經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作為一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須要解決經(jīng)濟(jì)問題，對(duì)此，會(huì)計(jì)工作人員需要在制定資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中需要反映衍生金融工具的有關(guān)情況，為了能夠更好地記錄衍生金融工具對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要重新調(diào)整自己的確立范圍與目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論當(dāng)中的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新的界定，同時(shí)還要規(guī)定衍生金融工具的確立時(shí)間，除了要在簽訂合同的時(shí)候進(jìn)行確認(rèn)之外，同時(shí)還存在著所謂再確認(rèn)和終止確認(rèn)的問題，以上兩種問題的存在與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論存在著一定的差別，對(duì)此衍生金融工具的產(chǎn)生會(huì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論要素定義產(chǎn)生一定影響[3]。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

計(jì)量主要指的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中所以已經(jīng)確認(rèn)的報(bào)表項(xiàng)目的貨幣金額的過程，會(huì)計(jì)計(jì)量能夠準(zhǔn)確地反映被計(jì)量對(duì)象的價(jià)值，能夠有效地收集相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，為相關(guān)信息使用者的決策做出重要的貢獻(xiàn)，對(duì)此在使用會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)候，只能是依據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本，而不是可能發(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)算，同時(shí)在作出會(huì)計(jì)計(jì)量數(shù)額的時(shí)候不能夠隨意的調(diào)整會(huì)計(jì)計(jì)量的數(shù)值，以此來保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可比性。經(jīng)過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)衍生金融工具在初次投資的時(shí)候一般很少數(shù)額為零，對(duì)此當(dāng)在未來結(jié)算的過程中衍生金融工具簽約的時(shí)候所投入的初始凈投資不能夠有效準(zhǔn)確地反映衍生金融工具的價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)的情況，衍生金融工具的價(jià)值會(huì)受各種因素的影響產(chǎn)生一定的波動(dòng)，價(jià)格波動(dòng)很大，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史成本難以準(zhǔn)確地反映市場(chǎng)價(jià)值的變化，對(duì)此利用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論當(dāng)中的歷史成本來計(jì)量衍生金融工具的市場(chǎng)價(jià)值變化是不準(zhǔn)確的，衍生金融工具的產(chǎn)生會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生一定的影響。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確立的標(biāo)準(zhǔn)一般是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上的，所記錄的資金是已經(jīng)發(fā)生了的資金，對(duì)于未來發(fā)生的事項(xiàng)或者業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的資金并不予確認(rèn)，但是衍生金融工具的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)產(chǎn)生了一定影響，衍生金融工具所發(fā)生的業(yè)務(wù)變化是未來發(fā)生的，是一系列的未來財(cái)務(wù)變動(dòng)，為了能夠讓未來交易的資金變化在財(cái)務(wù)報(bào)表上予以反映，會(huì)計(jì)確認(rèn)的環(huán)節(jié)需要做出一定的改變。從會(huì)計(jì)理論角度來看金融工具的確認(rèn)的關(guān)鍵應(yīng)該是是否能夠明確并且準(zhǔn)確的判斷金融工具的風(fēng)險(xiǎn)或者報(bào)酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)當(dāng)中，為了能夠讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更好地反映衍生金融工具對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的作用，會(huì)計(jì)確認(rèn)需要做出一定的改變。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)對(duì)衍生金融工具影響的具體對(duì)策

（一）重新構(gòu)造財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

經(jīng)過調(diào)查和研究可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)如今傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素與一些基本的會(huì)計(jì)概念不能夠影響到衍生金融工具的理念還沒有納入到傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論當(dāng)中，對(duì)此需要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素以及相關(guān)概念進(jìn)行重新構(gòu)造，讓衍生金融工具融入到會(huì)計(jì)理論體系當(dāng)中，比如說傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的資產(chǎn)概念不應(yīng)該僅僅限制于過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)資源，同時(shí)還包括現(xiàn)在或者未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)資源。負(fù)債也不應(yīng)該僅僅局限于企業(yè)過去業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)情況，企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的資產(chǎn)負(fù)債的責(zé)任，還應(yīng)該包括現(xiàn)如今發(fā)生的和未來發(fā)生的負(fù)債情況。，明顯擴(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素概念，涉及到了衍生金融工具的負(fù)債和資產(chǎn)概念，這種新型概念主要指的是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，結(jié)果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素概念做出了一定的改變，但是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債還是和我們平常所講的資產(chǎn)和負(fù)債在一定程度上具有一定的差別，兩者最大差別便是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有極大的不確定性，當(dāng)實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論要素重構(gòu)之后，便可以按照資產(chǎn)負(fù)債的確定性分為確定性資產(chǎn)、負(fù)債和不確定資產(chǎn)、負(fù)債兩種，能夠更好地使用會(huì)計(jì)報(bào)表，從而有效地提高會(huì)計(jì)信息的有效性和相關(guān)性。

（二）利用多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般是以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，但是由于衍生金融工具作為一種未來發(fā)生的業(yè)務(wù)情況并不存在歷史成本，也不能用傳統(tǒng)的歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)進(jìn)行計(jì)價(jià)最可行的辦法便是按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，不管是金融資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的計(jì)價(jià)，還是衍生金融工具合約時(shí)效后所產(chǎn)生的計(jì)價(jià)都可以按照公允價(jià)值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)，衍生金融工具的計(jì)價(jià)以公允價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，但是當(dāng)合約生效后金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)需要以企業(yè)管理當(dāng)局的持有目的和意圖進(jìn)行計(jì)量，以此來保證計(jì)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)性與準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語

衍生金融工具的產(chǎn)生會(huì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生一定影響，為了能夠更好的記錄衍生金融工具所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)需要擴(kuò)大自己的基本概念，采用多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)價(jià)，以此來衡量衍生金融工具的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

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