林雪真 許夢(mèng)嬌
〔內(nèi)容提要〕隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量越來越大,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德并沒有隨著社會(huì)的發(fā)展而提高。本文闡述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義,分析了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因,并提出相關(guān)的改進(jìn)舉措。
〔關(guān)鍵詞〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德
注:許夢(mèng)嬌系本文通訊作者
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)師法律意識(shí)的認(rèn)識(shí)、專業(yè)能力、素養(yǎng)高低的鑒定。在當(dāng)代社會(huì)中,作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師,不僅要做到誠信、獨(dú)立、客觀和公正,還要為客戶的一切資料做到嚴(yán)格的保密;不僅要遵守會(huì)計(jì)的相關(guān)法律政策,還要維持會(huì)計(jì)師的信用和聲譽(yù),不得做出損壞會(huì)計(jì)師形象的行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德,既培養(yǎng)了會(huì)計(jì)師個(gè)人的素質(zhì),又利于會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展,一個(gè)良好的社會(huì)風(fēng)氣對(duì)企業(yè)、社會(huì)、國家都有其重要意義。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀
(一)審計(jì)造假
作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在審計(jì)過程中要用事實(shí)說話,實(shí)事求是,不能為了利益而挑戰(zhàn)法律的底線去做虛假的勾當(dāng)。每位會(huì)計(jì)師心中都有一把平衡尺,如果沒有把握好利益和個(gè)人的平衡點(diǎn),那么很大程度上就會(huì)使這把平衡尺失衡,給企業(yè)、社會(huì)、國家?guī)韲?yán)重?fù)p失。
(二)獨(dú)立性水平不高
獨(dú)立性也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師較為重要的節(jié)點(diǎn),主要體現(xiàn)在實(shí)質(zhì)上和形式上。在審計(jì)時(shí),要求企業(yè)公司所提供的報(bào)表要用事實(shí)數(shù)據(jù)來闡明,不能做虛假數(shù)據(jù)。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到客觀、公正,不受主觀外任何因素的影響;形式上的獨(dú)立性要求除審計(jì)人員以外的第三方,應(yīng)確保該事務(wù)所做出審計(jì)報(bào)表的真實(shí)性,無違反會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德要求。
(三)競爭手段不合理
目前,從社會(huì)的發(fā)展中來看競爭手段不合理主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過作假數(shù)據(jù)攬收會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),進(jìn)而造成惡性競爭。此外,還有部分事務(wù)所違反收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),惡意中傷競爭對(duì)手,拉攏客戶等。這些不合理的競爭手段同樣也違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則。
(四)泄露商業(yè)秘密
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理職業(yè)關(guān)系與商業(yè)關(guān)系時(shí),可能在無意間泄露商業(yè)秘密,被別有用心的人利用去做一些損害企業(yè)利益的事情;更有甚者,部分會(huì)計(jì)師為謀取個(gè)人利益而有意泄露企業(yè)的商業(yè)秘密,給企業(yè)帶來巨大的價(jià)值損失。因此,保守秘密是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要準(zhǔn)則之一。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)道德問題的原因
(一)個(gè)人原因
1.自身的道德觀念薄弱。當(dāng)前,有部分會(huì)計(jì)師的道德觀念十分薄弱,在利益和道德準(zhǔn)則中選擇了利益,這是道德低下的原因之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若把金錢、名利放在職業(yè)道德之上,就會(huì)喪失對(duì)正確事務(wù)的判斷能力。過于追逐利益對(duì)整個(gè)企業(yè)和社會(huì)來說其危害很大,如果會(huì)計(jì)師為了個(gè)人利益對(duì)審計(jì)單位的作假行為視而不見,或者為了個(gè)人利益幫助企業(yè)進(jìn)行作假,那么審計(jì)工作就沒有存在的意義了。
2.專業(yè)能力不高。在會(huì)計(jì)行業(yè)中,存在部分會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)能力無法滿足工作的需要,甚至存在會(huì)計(jì)師資格造假的情況。近年來,我國的經(jīng)濟(jì)復(fù)雜,審計(jì)的內(nèi)容也越來越多,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不斷提升,普通的專業(yè)能力已滿足不了社會(huì)的發(fā)展需要。如果自身的專業(yè)能力跟不上時(shí)代的發(fā)展,那么就無法滿足行業(yè)發(fā)展的需要。雖然一些資歷相對(duì)豐富的審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)較多,但是也要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的新知識(shí)、新業(yè)務(wù),不能依照原來的經(jīng)驗(yàn)去審計(jì)業(yè)務(wù);而剛剛參加工作的會(huì)計(jì)人員由于缺乏實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn),所以進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也并非十分順暢。
(二)外部原因
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不到位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是負(fù)責(zé)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的機(jī)構(gòu),但是該協(xié)會(huì)對(duì)于考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格并沒有一個(gè)很合適的機(jī)制,只要考試成績合格且在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成學(xué)習(xí)就算通過考核了,但這種考核機(jī)制下會(huì)存在找人替考的現(xiàn)象,進(jìn)而無法檢測(cè)其本人的真實(shí)業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。另外,還會(huì)存在只是為了學(xué)習(xí)而去機(jī)械學(xué)習(xí),并沒有系統(tǒng)完整地了解現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師所在行業(yè)的學(xué)習(xí)應(yīng)該達(dá)到的水平。我國對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為、編制會(huì)計(jì)虛假報(bào)表、提供虛假信息等的懲辦力度不夠,這使得部分會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在僥幸心理,認(rèn)為自己做了虛假報(bào)表有可能不會(huì)被查出,即使查出編制虛假報(bào)表,財(cái)政部的處罰程度遠(yuǎn)不及自己所獲得利益大。
2.法律法規(guī)不健全。若要提高會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平,除了增強(qiáng)要個(gè)人素質(zhì)以外,還需要有國家強(qiáng)制性的法律法規(guī)保障。目前,我國的部分法律,如會(huì)計(jì)法、公司法等法律條款都有從不同的方面來約束會(huì)計(jì)師的行為,但并沒有從細(xì)節(jié)考慮應(yīng)如何約束會(huì)計(jì)師職業(yè)道德。因此,沒有法律法規(guī)的約束會(huì)導(dǎo)致更多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)人員選擇孤注一擲,做出一些違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為。
四、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的措施
(一)加強(qiáng)監(jiān)管力度
目前,我國主要從政府和內(nèi)部兩個(gè)方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。除了加強(qiáng)政府和內(nèi)部的監(jiān)督外,還可以利用社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督具有廣泛性,雖然沒有政府監(jiān)督的實(shí)際權(quán)利,但是社會(huì)監(jiān)督在生活中處處可見,并已廣泛應(yīng)用于各個(gè)方面,所涉及的會(huì)計(jì)主體、范圍也相對(duì)較廣。政府可以提供多種途徑加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督,如開設(shè)電子信箱、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等,提高社會(huì)公眾參與的積極性。
(二)加強(qiáng)個(gè)人的道德觀念
我國認(rèn)定是否具備會(huì)計(jì)師能力資格的考核內(nèi)容主要是相關(guān)的專業(yè)知識(shí),并沒有專門針對(duì)職業(yè)道德的考核方式。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,除了具備專業(yè)知識(shí)外,是否具有職業(yè)道德也同等重要。如果只有專業(yè)知識(shí)而沒有職業(yè)道德,就很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員利用自己專業(yè)知識(shí)做一些違反法律法規(guī)的事情;同樣,如果只有職業(yè)道德而沒有專業(yè)知識(shí),就無法完成客戶委托的工作。因此,只有專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德同時(shí)具備的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,才能夠在本行業(yè)得到更好的發(fā)展。
(三)提高專業(yè)能力
由于我國的審計(jì)內(nèi)容越來越復(fù)雜且多樣,因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平需要不斷地提高,原有的知識(shí)已不能滿足當(dāng)前多樣化的審計(jì)工作。在當(dāng)前環(huán)境下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)新知識(shí),提高自身專業(yè)能力,以應(yīng)對(duì)當(dāng)今社會(huì)的不斷發(fā)展變化,更高效地完成客戶的業(yè)務(wù)委托。從目前情況看,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)能力處在不斷提升中,但與國際相比還是存在一定的差距。
(四)完善法律法規(guī)
我國現(xiàn)有的部分法律法規(guī)已不適用當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,我國應(yīng)實(shí)時(shí)對(duì)相關(guān)法律進(jìn)行更新修改。除了更新已有的法律條例外,還可增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德要求的法律條例,對(duì)違背會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則的行為做出更嚴(yán)厲更明確的處罰。如果加強(qiáng)法律對(duì)此方面的規(guī)定,那么違規(guī)行為必定會(huì)減少。健全法律法規(guī)制度,對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是一個(gè)必不可缺少的重要舉措。
(五)參與管理
會(huì)計(jì)人員除了做好本職工作外,還要深入研究專業(yè)知識(shí),而且會(huì)計(jì)人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)流程,為企業(yè)的發(fā)展提出建設(shè)性意見,積極參與管理,幫助企業(yè)向更好的方向發(fā)展。
五、小結(jié)
總的來說,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平應(yīng)從各個(gè)方面進(jìn)行綜合考慮。一方面要改變其現(xiàn)狀,制止審計(jì)的造假行為,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境氛圍;另外一方面要采取相對(duì)應(yīng)的措施,加強(qiáng)道德觀念、健全法律法規(guī)等。只有這樣,才有切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平的可能性。
(作者單位:福建農(nóng)林大學(xué)東方學(xué)院)