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        注冊會計師職業(yè)道德的研究

        2019-09-10 07:17:06林雪真許夢嬌
        遼寧經(jīng)濟 2019年10期
        關(guān)鍵詞:專業(yè)知識法律法規(guī)會計師

        林雪真 許夢嬌

        〔內(nèi)容提要〕隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展,社會對注冊會計師的需求量越來越大,但注冊會計師的職業(yè)道德并沒有隨著社會的發(fā)展而提高。本文闡述了注冊會計師的含義,分析了當(dāng)前注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀以及出現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因,并提出相關(guān)的改進舉措。

        〔關(guān)鍵詞〕注冊會計師職業(yè)道德

        注:許夢嬌系本文通訊作者

        一、注冊會計師職業(yè)道德概述

        注冊會計師職業(yè)道德是注冊會計師對會計師法律意識的認(rèn)識、專業(yè)能力、素養(yǎng)高低的鑒定。在當(dāng)代社會中,作為一名注冊會計師,不僅要做到誠信、獨立、客觀和公正,還要為客戶的一切資料做到嚴(yán)格的保密;不僅要遵守會計的相關(guān)法律政策,還要維持會計師的信用和聲譽,不得做出損壞會計師形象的行為。加強會計師職業(yè)道德,既培養(yǎng)了會計師個人的素質(zhì),又利于會計行業(yè)的發(fā)展,一個良好的社會風(fēng)氣對企業(yè)、社會、國家都有其重要意義。

        二、注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)狀

        (一)審計造假

        作為注冊會計師,在審計過程中要用事實說話,實事求是,不能為了利益而挑戰(zhàn)法律的底線去做虛假的勾當(dāng)。每位會計師心中都有一把平衡尺,如果沒有把握好利益和個人的平衡點,那么很大程度上就會使這把平衡尺失衡,給企業(yè)、社會、國家?guī)韲?yán)重?fù)p失。

        (二)獨立性水平不高

        獨立性也是注冊會計師較為重要的節(jié)點,主要體現(xiàn)在實質(zhì)上和形式上。在審計時,要求企業(yè)公司所提供的報表要用事實數(shù)據(jù)來闡明,不能做虛假數(shù)據(jù)。實質(zhì)上的獨立性表明注冊會計師要做到客觀、公正,不受主觀外任何因素的影響;形式上的獨立性要求除審計人員以外的第三方,應(yīng)確保該事務(wù)所做出審計報表的真實性,無違反會計師的職業(yè)道德要求。

        (三)競爭手段不合理

        目前,從社會的發(fā)展中來看競爭手段不合理主要表現(xiàn)在會計師事務(wù)所通過作假數(shù)據(jù)攬收會計業(yè)務(wù),進而造成惡性競爭。此外,還有部分事務(wù)所違反收費標(biāo)準(zhǔn),惡意中傷競爭對手,拉攏客戶等。這些不合理的競爭手段同樣也違反了注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則。

        (四)泄露商業(yè)秘密

        注冊會計師在處理職業(yè)關(guān)系與商業(yè)關(guān)系時,可能在無意間泄露商業(yè)秘密,被別有用心的人利用去做一些損害企業(yè)利益的事情;更有甚者,部分會計師為謀取個人利益而有意泄露企業(yè)的商業(yè)秘密,給企業(yè)帶來巨大的價值損失。因此,保守秘密是注冊會計師職業(yè)道德的重要準(zhǔn)則之一。

        三、注冊會計師出現(xiàn)道德問題的原因

        (一)個人原因

        1.自身的道德觀念薄弱。當(dāng)前,有部分會計師的道德觀念十分薄弱,在利益和道德準(zhǔn)則中選擇了利益,這是道德低下的原因之一。注冊會計師若把金錢、名利放在職業(yè)道德之上,就會喪失對正確事務(wù)的判斷能力。過于追逐利益對整個企業(yè)和社會來說其危害很大,如果會計師為了個人利益對審計單位的作假行為視而不見,或者為了個人利益幫助企業(yè)進行作假,那么審計工作就沒有存在的意義了。

        2.專業(yè)能力不高。在會計行業(yè)中,存在部分會計師的專業(yè)知識能力無法滿足工作的需要,甚至存在會計師資格造假的情況。近年來,我國的經(jīng)濟復(fù)雜,審計的內(nèi)容也越來越多,對注冊會計師的要求不斷提升,普通的專業(yè)能力已滿足不了社會的發(fā)展需要。如果自身的專業(yè)能力跟不上時代的發(fā)展,那么就無法滿足行業(yè)發(fā)展的需要。雖然一些資歷相對豐富的審計人員經(jīng)驗較多,但是也要學(xué)習(xí)會計的新知識、新業(yè)務(wù),不能依照原來的經(jīng)驗去審計業(yè)務(wù);而剛剛參加工作的會計人員由于缺乏實踐工作經(jīng)驗,所以進行審計工作時也并非十分順暢。

        (二)外部原因

        1.注冊會計師的監(jiān)管不到位。注冊會計師協(xié)會是負(fù)責(zé)管理注冊會計師的機構(gòu),但是該協(xié)會對于考核注冊會計師任職資格并沒有一個很合適的機制,只要考試成績合格且在規(guī)定時間內(nèi)完成學(xué)習(xí)就算通過考核了,但這種考核機制下會存在找人替考的現(xiàn)象,進而無法檢測其本人的真實業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。另外,還會存在只是為了學(xué)習(xí)而去機械學(xué)習(xí),并沒有系統(tǒng)完整地了解現(xiàn)在的會計師所在行業(yè)的學(xué)習(xí)應(yīng)該達到的水平。我國對注冊會計師的舞弊行為、編制會計虛假報表、提供虛假信息等的懲辦力度不夠,這使得部分會計師及會計師事務(wù)所存在僥幸心理,認(rèn)為自己做了虛假報表有可能不會被查出,即使查出編制虛假報表,財政部的處罰程度遠不及自己所獲得利益大。

        2.法律法規(guī)不健全。若要提高會計師職業(yè)道德水平,除了增強要個人素質(zhì)以外,還需要有國家強制性的法律法規(guī)保障。目前,我國的部分法律,如會計法、公司法等法律條款都有從不同的方面來約束會計師的行為,但并沒有從細(xì)節(jié)考慮應(yīng)如何約束會計師職業(yè)道德。因此,沒有法律法規(guī)的約束會導(dǎo)致更多的會計師事務(wù)所和會計人員選擇孤注一擲,做出一些違背會計職業(yè)道德的行為。

        四、改進注冊會計師職業(yè)道德的措施

        (一)加強監(jiān)管力度

        目前,我國主要從政府和內(nèi)部兩個方面對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督。除了加強政府和內(nèi)部的監(jiān)督外,還可以利用社會監(jiān)督。社會監(jiān)督具有廣泛性,雖然沒有政府監(jiān)督的實際權(quán)利,但是社會監(jiān)督在生活中處處可見,并已廣泛應(yīng)用于各個方面,所涉及的會計主體、范圍也相對較廣。政府可以提供多種途徑加強社會監(jiān)督,如開設(shè)電子信箱、物質(zhì)獎勵等,提高社會公眾參與的積極性。

        (二)加強個人的道德觀念

        我國認(rèn)定是否具備會計師能力資格的考核內(nèi)容主要是相關(guān)的專業(yè)知識,并沒有專門針對職業(yè)道德的考核方式。針對注冊會計師而言,除了具備專業(yè)知識外,是否具有職業(yè)道德也同等重要。如果只有專業(yè)知識而沒有職業(yè)道德,就很容易導(dǎo)致會計人員利用自己專業(yè)知識做一些違反法律法規(guī)的事情;同樣,如果只有職業(yè)道德而沒有專業(yè)知識,就無法完成客戶委托的工作。因此,只有專業(yè)知識和職業(yè)道德同時具備的注冊會計師,才能夠在本行業(yè)得到更好的發(fā)展。

        (三)提高專業(yè)能力

        由于我國的審計內(nèi)容越來越復(fù)雜且多樣,因此注冊會計師的專業(yè)水平需要不斷地提高,原有的知識已不能滿足當(dāng)前多樣化的審計工作。在當(dāng)前環(huán)境下,注冊會計師應(yīng)主動學(xué)習(xí)會計新知識,提高自身專業(yè)能力,以應(yīng)對當(dāng)今社會的不斷發(fā)展變化,更高效地完成客戶的業(yè)務(wù)委托。從目前情況看,我國注冊會計師的素質(zhì)能力處在不斷提升中,但與國際相比還是存在一定的差距。

        (四)完善法律法規(guī)

        我國現(xiàn)有的部分法律法規(guī)已不適用當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展,我國應(yīng)實時對相關(guān)法律進行更新修改。除了更新已有的法律條例外,還可增加對注冊會計師職業(yè)道德要求的法律條例,對違背會計道德準(zhǔn)則的行為做出更嚴(yán)厲更明確的處罰。如果加強法律對此方面的規(guī)定,那么違規(guī)行為必定會減少。健全法律法規(guī)制度,對于加強會計師職業(yè)道德是一個必不可缺少的重要舉措。

        (五)參與管理

        會計人員除了做好本職工作外,還要深入研究專業(yè)知識,而且會計人員要熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動和會計流程,為企業(yè)的發(fā)展提出建設(shè)性意見,積極參與管理,幫助企業(yè)向更好的方向發(fā)展。

        五、小結(jié)

        總的來說,提高注冊會計師的職業(yè)道德水平應(yīng)從各個方面進行綜合考慮。一方面要改變其現(xiàn)狀,制止審計的造假行為,給注冊會計師創(chuàng)造一個良好的環(huán)境氛圍;另外一方面要采取相對應(yīng)的措施,加強道德觀念、健全法律法規(guī)等。只有這樣,才有切實提高注冊會計師職業(yè)道德水平的可能性。

        (作者單位:福建農(nóng)林大學(xué)東方學(xué)院)

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