和燕

摘 要：財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（簡稱新準(zhǔn)則）在原準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，借鑒《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》，并結(jié)合我國資產(chǎn)減值會計實踐，對固定資產(chǎn)減值做出了更明確規(guī)定。本文從新規(guī)則中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的特點出發(fā)，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在實際運用中存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議和對策

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)減值;固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;新會計準(zhǔn)則

一、新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的特點

（一）新準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性

對于資產(chǎn)的公允價值，新準(zhǔn)則規(guī)定可以分以下三種情況分別確定：

（1）如果能夠合理確定（證明）資產(chǎn)交易的協(xié)議價格是公平的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。（2）如果不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價確定。（3）如果在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進(jìn)行估計。即資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，便于實務(wù)操作。

（二）新準(zhǔn)則規(guī)定已計提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認(rèn)，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回”，該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤主通道，為提高會計信息質(zhì)量提供了保證。減值沖回是某些企業(yè)（特別是上市公司）操縱利潤的常用手段。一般來說，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是預(yù)計當(dāng)年將會出現(xiàn)大幅虧損時，提前為下一年度扭虧為盈做準(zhǔn)備，在當(dāng)年大額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而作出下一年度扭虧為盈的財務(wù)報表;二是選擇某一年份超大額計提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象，為管理當(dāng)局的管理業(yè)績服務(wù)。在舊準(zhǔn)則中，上述兩種減值沖回的方法合法但不合理，導(dǎo)致會計信息失真。

二、完善固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的建議和對策

（一）進(jìn)一步培育和完善價格市場和信息市場

公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。公允價值的本質(zhì)就是一種基于市場信息的評價，是市場對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定，市場價格是最為客觀、可靠程度最高、也是最簡便的公允價值的來源。因此，需要全面完善市場經(jīng)濟(jì)體制。應(yīng)打破部分資源的壟斷格局，建立統(tǒng)一、開放、活躍的充滿競爭的交易市場，促進(jìn)商品和各種生產(chǎn)要素在全國范圍內(nèi)有效的流動。特別是要完善資本市場的建設(shè)，建立健全股票交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、債券市場、證券投資基金市場、金融衍生品市場，建立充分競爭的生產(chǎn)資料交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接，同時，建立統(tǒng)一的市場信息平臺，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提供充分完整的要素市場信息，反映市場行情的瞬息變化。這樣，市場價格的公允性才能得到得到保障，也使企業(yè)的計提資產(chǎn)

（二）提高從業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力

固定資產(chǎn)減值會計處理需要會計人員較成熟的職業(yè)判斷。比如在判斷固定資產(chǎn)減值的過程中，需要對固定資產(chǎn)“市場價已大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資產(chǎn)的價值”“、“資產(chǎn)已陳舊過時或已發(fā)生毀損”等情況進(jìn)行判斷，但由于目前我國資產(chǎn)信息和價格市場還很不完善和透明，從而使固定資產(chǎn)減值缺乏一定的資料基礎(chǔ)。再比如，公允價值的取得方法中有很多選擇和估計的因素。在期望現(xiàn)值法中，需要估計各種可能發(fā)生的現(xiàn)金流量，以及其發(fā)生的概率，還需要估計合理的折現(xiàn)率，這個折現(xiàn)率的估計還要考慮到各種現(xiàn)金流量的情況。這些都要求很高的會計專業(yè)素質(zhì)和豐富的實務(wù)經(jīng)驗。無論企業(yè)選用哪種評價標(biāo)準(zhǔn)，都需要企業(yè)會計人員做出大量的職業(yè)判斷。因此，會計人員應(yīng)當(dāng)樹立職業(yè)判斷意識，自覺學(xué)習(xí)會計理論與實務(wù)、財務(wù)會計制度以及其他相關(guān)知識和制度，同時要積極的接受崗位培訓(xùn)，主動的參加后續(xù)教育，使自己的專業(yè)知識能夠適應(yīng)會計工作對職業(yè)判斷的要求。另外，還要強(qiáng)化企業(yè)會計人員職業(yè)道德，企業(yè)會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工，，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是。

（三）加強(qiáng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計監(jiān)督

在審計實施階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位固定資產(chǎn)減值計算的程序和方法以及相關(guān)內(nèi)部控制制度，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。注冊會計師應(yīng)收集資產(chǎn)減值所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法是否合理，復(fù)核可收回金額的計算是否正確，檢查審計證據(jù)，以評價固定資產(chǎn)減值所依據(jù)資料的相關(guān)性、充分性和可靠性;在審計報告階段，應(yīng)將依據(jù)審計證據(jù)所估計的固定資產(chǎn)減值中可收回金額與被審計單位會計報表列示的可收回金額進(jìn)行比較，在有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理。如認(rèn)為差異不合理，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整，如被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)將其視為一項錯報，并同其他錯報一并考慮。如差異金額在可接受范圍之內(nèi)，則不必調(diào)整，但各項差異的累積數(shù)對會計報表造成重大影響時，注冊會計師應(yīng)將各項差異綜合起來考慮。被審計單位對計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不合理或披露不充分時，注冊會計師應(yīng)視其重要程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。當(dāng)缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師無法判斷被審計單位計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的合理性，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計報表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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