朱琪琪 涂欣培 賀文慧

摘要：基于安徽省16個(gè)地級(jí)市2002-2016年稅收競(jìng)爭(zhēng)的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用固定效應(yīng)模型論證了稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。結(jié)果表明，地方稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著的促進(jìn)作用;經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響較大，稅收競(jìng)爭(zhēng)估計(jì)系數(shù)皖南最大，皖北、皖中次之，這與當(dāng)?shù)貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段有關(guān);所得稅稅收競(jìng)爭(zhēng)比流轉(zhuǎn)稅稅收競(jìng)爭(zhēng)程度較大，但對(duì)城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用不及流轉(zhuǎn)稅，這與當(dāng)前稅制改革相聯(lián)系。在此結(jié)論的基礎(chǔ)上，從規(guī)范稅收競(jìng)爭(zhēng)體系、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體吸收稅收競(jìng)爭(zhēng)能力等方面提出合理性建議。

關(guān)鍵詞：稅收競(jìng)爭(zhēng);經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng);固定效應(yīng)模型

一、問(wèn)題的提出

隨著財(cái)政分權(quán)的推進(jìn)，尤其是1994年分稅制改革，逐步形成了目前我國(guó)分級(jí)分稅的財(cái)政體系框架?？v然我國(guó)地方政府缺乏獨(dú)立的稅權(quán)，但是，它也從縱向依賴型行政組織逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橛袡?quán)分配資源和獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。稅收收入成為地方政府行使公共權(quán)力的重要保證。改革所形成的特定財(cái)政分權(quán)體制，帶來(lái)了地方政府事權(quán)與支出責(zé)任的不匹配，眾多地方政府為吸引資本、技術(shù)、人才等資源流入，籌集其經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需，積極對(duì)經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源展開(kāi)爭(zhēng)奪，地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)由此開(kāi)展。

我國(guó)地方政府稅收競(jìng)爭(zhēng)主要為橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)，其主要形式包括減免稅、財(cái)政返還、增加某些特定方面的公共支出，減少應(yīng)收費(fèi)用。但是，由于中國(guó)稅法體系的不完善以及地方政府考核體制、機(jī)制等原因，為稅收競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系增添了更多的不確定性。因此，稅收競(jìng)爭(zhēng)是否促進(jìn)了地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)增長(zhǎng)？對(duì)于因?yàn)橛兄煌a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡的地區(qū)，政府的稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用又有何差異？不同稅種的稅收競(jìng)爭(zhēng)又有何差異？這些問(wèn)題都會(huì)在接下來(lái)的文章中展開(kāi)論證與探討。

二、文獻(xiàn)回顧

Tibout[1]1956年的“以足投票”理論以及稅收競(jìng)爭(zhēng)理論一經(jīng)提出，便引起了國(guó)內(nèi)外知名學(xué)者的不停探索，其中橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)這一現(xiàn)象在我國(guó)確實(shí)存在[2-5]是目前主流觀點(diǎn)的代表。通過(guò)研讀文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)二者來(lái)說(shuō)，主要有已下三種不同觀點(diǎn)：一是稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與發(fā)展。吳寶駿等[5]通過(guò)論證發(fā)現(xiàn)省級(jí)政府之間不僅存在稅收的絕對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，還存在相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，并得出結(jié)論：稅收的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)越激烈，該地區(qū)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越有效率。隨著空間計(jì)量學(xué)的發(fā)展與進(jìn)步，李濤等卜叼恿過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)各個(gè)地區(qū)之間存在的稅收競(jìng)爭(zhēng)加快了各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅、增值稅等與該地方收入呈現(xiàn)正相關(guān)趨勢(shì)。不同學(xué)者也運(yùn)用不同的模型進(jìn)行了研究論證。陳博等陰在省級(jí)面板數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上運(yùn)用動(dòng)態(tài)面板及門(mén)限面板模型得出稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)區(qū)域增長(zhǎng)存在非線性作用;肖葉等[8]在面板分位數(shù)模型下稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國(guó)城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有顯著的正向促進(jìn)作用，且落后地區(qū)和發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響程度更大;程風(fēng)雨[9]基于中國(guó)省級(jí)面板數(shù)據(jù)，通過(guò)最小二乘法與面板門(mén)檻模型實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)稅收競(jìng)爭(zhēng)在貿(mào)易開(kāi)放視角下有利于區(qū)域稅收增長(zhǎng)。二是稅收競(jìng)爭(zhēng)阻礙了地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。資本所得稅競(jìng)爭(zhēng)中存在“朝底競(jìng)賽”，即資源配置會(huì)受到稅收和政府支出等政策的影響，又在外部性的影響下，各國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致會(huì)導(dǎo)致公共物品供給不足、資本稅率的效率低下[10]。還有國(guó)際資本所得稅則是通過(guò)影響家庭儲(chǔ)蓄來(lái)減少外國(guó)直接投資，從而間接妨礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展與增長(zhǎng)[11]。三是稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及增長(zhǎng)存在雙重影響。謝欣等[12]運(yùn)用我國(guó)省際面板數(shù)據(jù)得出資源稅、財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)和企業(yè)所得稅的稅收競(jìng)爭(zhēng)有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅、城建稅和行為稅的競(jìng)爭(zhēng)卻會(huì)制約經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增值稅和非稅收入的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響不顯著。崔治文等[13]算國(guó)內(nèi)31個(gè)省份資本、勞動(dòng)和消費(fèi)有效稅率的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)資本稅的競(jìng)爭(zhēng)使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率得到提升的同時(shí)損害了社會(huì)福利的發(fā)展，勞動(dòng)稅與消費(fèi)稅的稅收競(jìng)爭(zhēng)使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率呈現(xiàn)一個(gè)下降的趨勢(shì)。張福進(jìn)等[14]通過(guò)論證得出：經(jīng)濟(jì)水平越發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅收競(jìng)爭(zhēng)越能有利于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng);經(jīng)濟(jì)水平欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅收競(jìng)爭(zhēng)反而會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

通過(guò)上述可以看出學(xué)者們關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)二者之間的關(guān)系研究頗豐.這也為我們接下來(lái)的探討提供了良好的研究基礎(chǔ)。就稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，國(guó)內(nèi)學(xué)者普遍認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但大部分學(xué)者在研究時(shí)采用的是省級(jí)層面的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用地級(jí)層面的面板數(shù)據(jù)做論證研究的很少，尤其是針對(duì)某個(gè)特定省區(qū)的具體情況開(kāi)展研究。基于此，本文選取安徽省地級(jí)市面板數(shù)據(jù)作為樣本，構(gòu)建固定效應(yīng)模型，并分區(qū)域、分稅種地分析稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)安徽省各城市經(jīng)濟(jì)的影響。

三、構(gòu)建模型與變量選取

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

本文使用的數(shù)據(jù)來(lái)源于2013-2017年《安徽省統(tǒng)計(jì)年鑒》與各個(gè)城市公布的統(tǒng)計(jì)公報(bào)，選取了2002-2016年安徽省個(gè)地級(jí)市的數(shù)據(jù)，共計(jì)2640個(gè)研究樣本。

（二）變量設(shè)定與統(tǒng)計(jì)性描述

1.被解釋變量。一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要表現(xiàn)為地區(qū)生產(chǎn)總值的高低。本文采用人均生產(chǎn)總值作為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的衡量指標(biāo)。

2.解釋變量。稅收是地區(qū)經(jīng)濟(jì)收支的主要橋梁，對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低有重要的影響。本文借鑒傅勇[15]的做法，構(gòu)建稅收競(jìng)爭(zhēng)指標(biāo)Compe：

式（1）中，Tax/GDP為第t年16個(gè)地級(jí)市第j項(xiàng)稅收總收入與t年16個(gè)樣本市區(qū)總GDP之比，即t年j項(xiàng)稅收總體平均實(shí)際稅率;Tax/GDP，為t年i市區(qū)項(xiàng)稅收與該市區(qū)t年的GDP之比，即t年i市區(qū)j項(xiàng)稅收的實(shí)際稅率。則全樣本地區(qū)稅收平均實(shí)際稅率與某地區(qū)稅收實(shí)際稅率之比，即為稅收競(jìng)爭(zhēng)指標(biāo)。這里，j代表不同種類(lèi)的稅收，并從總稅收競(jìng)爭(zhēng)、營(yíng)業(yè)稅的稅收競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)所得稅以及增值稅的稅收競(jìng)爭(zhēng)四個(gè)角度去衡量不同地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)。這樣做的原因是：第一，總稅收是一個(gè)地區(qū)稅收綜合度量的結(jié)果，有利于從總體上了解該地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)程度;第二，不同稅種之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)程度存在差異，且作用機(jī)制不同;第三，與其他稅種相比，增、營(yíng)、企、個(gè)四種稅收占安徽省稅收收入比重較大，也是與社會(huì)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系較為密切以及政策更容易觸及的稅種，更具有代表性。

為了便于更加直觀地了解不同地區(qū)之間稅收競(jìng)爭(zhēng)程度的不同，本文測(cè)算了2016年安徽省16個(gè)地級(jí)市的稅收競(jìng)爭(zhēng)程度（見(jiàn)表1）。從表1可以看出，安徽省各地級(jí)市所得稅的稅收競(jìng)爭(zhēng)程度明顯高于流轉(zhuǎn)稅;經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高城市的稅收競(jìng)爭(zhēng)程度明顯低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的競(jìng)爭(zhēng)程度，尤其是省會(huì)合肥，各稅種的稅收競(jìng)爭(zhēng)程度遠(yuǎn)低于其它地區(qū)，相較而言，合肥外圍城市之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。

3.控制變量。對(duì)地方政府經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響除了稅收競(jìng)爭(zhēng)之外，還包括其它方面的因素，本文將這些因素統(tǒng)稱為控制變量。由第t期的生產(chǎn)函數(shù)Cobb-Douglas可知：

其中，Y為總產(chǎn)出，A，K，L分別為技術(shù)水平、資本和勞動(dòng)投入，對(duì)（2）式兩邊同時(shí)取對(duì)數(shù)，并對(duì)時(shí)間進(jìn)行一階微分，可以得到地區(qū)產(chǎn)出增長(zhǎng)率為：

由式（3）可知，一個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要由資本K、勞動(dòng)L以及技術(shù)進(jìn)步A等方面決定的，考慮到上述因素，本文選取產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平（第一產(chǎn)業(yè)/城市GDP）、固定資產(chǎn)投入水平（全社會(huì)固定資產(chǎn)投入總額/GDID、消費(fèi)水平（全社會(huì)消費(fèi)品零售總額/GDP）、對(duì)外開(kāi)放水平（實(shí)際利用外資總額/GDP）、人力資本水平（各個(gè)地級(jí)城市的高等學(xué)校在校學(xué)生總數(shù)/總?cè)丝冢⒑暧^稅負(fù)水平（城市稅收收入/城市GDP）作為控制變量。另外，本文中將實(shí)際利用的外資金額根據(jù)人民幣兌美元匯率換算成了人民幣價(jià)格。

為了最大程度地消除異方差以及保持?jǐn)?shù)據(jù)的平穩(wěn)性，文章對(duì)人均GDP、各個(gè)稅收競(jìng)爭(zhēng)水平以及各種稅收依次進(jìn)行對(duì)數(shù)化處理，并且于表2列出了各個(gè)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

四、實(shí)證結(jié)果分析

（一）面板數(shù)據(jù)模型的選擇

本文選取了反映安徽省不同地級(jí)市不同時(shí)點(diǎn)上的稅收競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系的數(shù)據(jù)，涉及到多組截面數(shù)據(jù)和時(shí)間序列，因而采取面板數(shù)據(jù)模型較為合理。根據(jù)面板模型中截距項(xiàng)和系數(shù)向量的不同限制，面板模型由無(wú)個(gè)體影響的混合回歸模型以及含個(gè)體影響的變截距和變系數(shù)模型組成。由于個(gè)體影響具有不同的形式，變截距和變系數(shù)模型可細(xì)分成固定效應(yīng)模型（FE）和隨機(jī)效應(yīng)模型（RE）。本文采用F檢驗(yàn)和Hausman檢驗(yàn)來(lái)判斷采用何種面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行分析，因?yàn)镕檢驗(yàn)與Hausman均拒絕了原假設(shè)，所以本文運(yùn)用固定效應(yīng)模型（FE）進(jìn)行論證。

基于以上變量選擇、面板模型分析以及本文的研究重點(diǎn)，建立如下數(shù)據(jù)模型：

其中，i表示市區(qū)（i=1，2，3…16），t表示年份，j表示第j項(xiàng)稅收，average為人均GDP，Compe為稅收競(jìng)爭(zhēng)，industry為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平，invest為固定資產(chǎn)投資水平，opening為對(duì)外開(kāi)放水平，human為人力資本水平，consume為消費(fèi)水平，burden為稅負(fù)水平，u表示個(gè)體固定效應(yīng)，ε為殘差項(xiàng)。

（二）面板固定效應(yīng)模型估計(jì)結(jié)果

1.基于全省范圍內(nèi)的分析

從表3可以看出，核心解釋變量稅收競(jìng)爭(zhēng)水平的估計(jì)系數(shù)為正，且通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)。可以看出各個(gè)級(jí)市之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而帶動(dòng)安徽省的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。且當(dāng)稅收競(jìng)爭(zhēng)水平上升1%，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平上升0.2322%。隨著稅費(fèi)改革的推進(jìn)，稅收收入逐漸成為地方政府財(cái)政收支的重要來(lái)源。同時(shí)各個(gè)地區(qū)之間利用稅收競(jìng)爭(zhēng)來(lái)奪取經(jīng)濟(jì)資源導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)實(shí)力較好的市區(qū)能利用財(cái)力吸引更多的資源，而經(jīng)濟(jì)實(shí)力差的城市則對(duì)資本的集聚表現(xiàn)出不足的狀態(tài)。合肥市作為省會(huì)城市，處于省內(nèi)龍頭地位，成為資本的集聚地，投資的回報(bào)率自然而然呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，又因?yàn)槎愂崭?jìng)爭(zhēng)增加了合肥的投資規(guī)模，對(duì)地區(qū)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用，因此有利于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與增長(zhǎng)，也帶動(dòng)周邊城市的增長(zhǎng)。外圍經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差的城市現(xiàn)階段亟需資金進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，吸引人才，引進(jìn)資本技術(shù)，也更需要稅收競(jìng)爭(zhēng)這一機(jī)會(huì)來(lái)突破自身發(fā)展。綜上所述，稅收競(jìng)爭(zhēng)提高了中低級(jí)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平，這也符合固定效應(yīng)模型中給出的估計(jì)結(jié)果。

從表3的回歸結(jié)果可以看出，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平對(duì)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生了阻礙作用，這符合我國(guó)當(dāng)前工業(yè)化占主導(dǎo)的發(fā)展趨勢(shì)。安徽是農(nóng)業(yè)大省.調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是帶動(dòng)安徽省經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要?jiǎng)恿?。固定資產(chǎn)投資水平、對(duì)外開(kāi)放水平和消費(fèi)水平的提高會(huì)促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，招商引資、內(nèi)外合作、消費(fèi)推動(dòng)是安徽省工業(yè)化階段的必由之路，但應(yīng)當(dāng)注意到資本的投入若超過(guò)了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的承受能力，會(huì)造成資本冗余、浪費(fèi)或者產(chǎn)能過(guò)剩而阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。人力資本水平也通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，且人力資本水平每上升1%，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上升3.2171%。人力資本水平變量選取的是普通高校在校生人數(shù)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而沒(méi)有選擇就業(yè)人口，原因在于能夠推動(dòng)地區(qū)長(zhǎng)足發(fā)展的真正建設(shè)人才不應(yīng)該僅僅是會(huì)體力勞動(dòng)的勞動(dòng)力，更重要的是高端技術(shù)人才，但就目前來(lái)看，安徽省人才流失嚴(yán)重，應(yīng)積極采取措施培養(yǎng)、吸引、挽留人才。宏觀稅負(fù)水平有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，可能和當(dāng)?shù)卣畬⒍愂帐杖敫嗟貫槊袼糜嘘P(guān)，扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.基于區(qū)域角度的分析

那么安徽省各地級(jí)市之間，稅收競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系是否具有區(qū)域性差異呢？本文將安徽省分為皖北、皖中和皖南三個(gè)區(qū)域。其中，皖北北區(qū)主要以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主，工業(yè)基礎(chǔ)落后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展也最為落后;省會(huì)合肥處于皖中，從而皖中地區(qū)的工業(yè)化程度以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平都高于安徽省其他地區(qū)，尤其是合肥處于一枝獨(dú)秀的發(fā)展?fàn)顟B(tài);皖南地區(qū)多山地丘陵，以旅游業(yè)和林茶業(yè)為主，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平中等。

和上述分析一樣，皖北、皖中、皖南三個(gè)地區(qū)分別通過(guò)F檢驗(yàn)和Hausman檢驗(yàn)，故仍然采用固定效應(yīng)模型進(jìn)行分析。從地區(qū)分組的估計(jì)結(jié)果來(lái)看，皖北、皖中、皖南三個(gè)地區(qū)在變量下基本通過(guò)了1%的顯著性檢驗(yàn)，結(jié)果穩(wěn)健。從稅收競(jìng)爭(zhēng)在不同地區(qū)的影響程度來(lái)看，稅收競(jìng)爭(zhēng)每上升1%，皖北經(jīng)濟(jì)上升0.1763%，皖中經(jīng)濟(jì)上升0.1591%，皖南經(jīng)濟(jì)上升0.31%，說(shuō)明皖南地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)程度對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響程度大于皖北、皖中，這與前文所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展較差地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)程度大于經(jīng)濟(jì)較好地區(qū)的結(jié)論相一致。安徽皖南地區(qū)具有著獨(dú)特的地理環(huán)境，政府在資金運(yùn)用投放方面應(yīng)更有針對(duì)性，使稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的效益能夠被充分吸收;皖中地區(qū)在稅收競(jìng)爭(zhēng)的影響下經(jīng)濟(jì)帶動(dòng)能力最弱，這可能是相對(duì)能力的弱化，皖中地區(qū)以合肥為中心，對(duì)周邊城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展已形成輻射帶動(dòng)、產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)，各方面資源的大力注入使得稅收競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)相對(duì)弱化，但絕對(duì)數(shù)并不低于皖南、皖北地區(qū)。相反，皖北地區(qū)作為全省經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，不僅稅收、經(jīng)濟(jì)資源投入少，政府運(yùn)用資源能力、企業(yè)消化資源能力都相對(duì)較弱;再加上該地區(qū)以農(nóng)業(yè)為主，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)能力不強(qiáng)，所以能利用稅收競(jìng)爭(zhēng)的空間小，能力差，導(dǎo)致稅收競(jìng)爭(zhēng)在帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的作用不顯著。

從控制變量看，第一產(chǎn)業(yè)比重上升，皖南經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下降幅度最大，皖中次之，皖北最小。皖南因其特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、構(gòu)建特色產(chǎn)業(yè)鏈條等，給予了該地區(qū)大幅度帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力;皖中則應(yīng)該在工業(yè)化技術(shù)上進(jìn)行升級(jí)，從低端產(chǎn)業(yè)向高、精、尖端產(chǎn)業(yè)發(fā)展;皖北由于以農(nóng)業(yè)為重，所以幅度最小。三個(gè)地區(qū)都需要因地制宜進(jìn)行固定資產(chǎn)投資、與周邊省市合作，并以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，產(chǎn)業(yè)鏈條的延伸推動(dòng)合作，通過(guò)留住特色人才進(jìn)行工業(yè)化、機(jī)械化、高端農(nóng)業(yè)化建設(shè)，拉動(dòng)消費(fèi)水平的提高，從而促進(jìn)各地經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。一般來(lái)看，稅負(fù)越高.經(jīng)濟(jì)發(fā)展負(fù)擔(dān)越重.但若是當(dāng)?shù)卣軌蚝侠磉\(yùn)用財(cái)政收支，就會(huì)達(dá)到1-1>0的效果。結(jié)合皖北現(xiàn)實(shí)情況，可以看出皖北地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)度依賴政府資源的支撐，而政府資源又主要來(lái)源于稅收，這種類(lèi)似于拆東墻補(bǔ)西墻的做法對(duì)于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)長(zhǎng)足發(fā)展十分不利。

3.基于不同稅種的分析

稅收收入來(lái)源于不同的稅種，且不同稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)制不同。由于安徽省的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重較大，因此本文選取了這四個(gè)稅種進(jìn)行分析。經(jīng)過(guò)F檢驗(yàn)和Hausman檢驗(yàn)，仍舊拒絕原假設(shè)，采用固定效應(yīng)模型，回歸結(jié)果如表4。

總體來(lái)看，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅都在1 %的水平顯著?？紤]到個(gè)人所得稅占比較小，個(gè)人所得稅不顯著。就不同稅收種類(lèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)而言，營(yíng)業(yè)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響不僅顯著為正，而且系數(shù)最高，地方政府對(duì)流轉(zhuǎn)稅具有相對(duì)較高的控制力和操作空間，且其也是地方政府進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要稅種;其次營(yíng)業(yè)稅仍在安徽省稅收收入中占比較高，為地方政府進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)提供了充足的來(lái)源;再者，安徽省也在不斷的進(jìn)行營(yíng)改增改革措施，改革逐漸涉及經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，特別是與企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織及市場(chǎng)活動(dòng)密切相關(guān)。這些都是經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)決策需要考慮的重要因素，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有重要影響。

增值稅顯著地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但系數(shù)值不高。營(yíng)改增之后，增值稅在地方政府的重要性日漸突出。尤其是國(guó)、地稅合并之后，增值稅如何在中央、地方之間分配是影響地方增值稅稅收競(jìng)爭(zhēng)甚至是全國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)的重要因素;目前增值稅影響系數(shù)不高的原因主要在于首先增值稅的改革是循序漸進(jìn)的，增值稅的影響力還沒(méi)有完全滲透;其次增值稅是共享稅，目前還是由國(guó)稅系統(tǒng)征收，地方政府進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)的空間較小;再者增值稅作為一種“價(jià)外稅”具有“中性”特征，這些都使得其目前對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用不大。

在前述的統(tǒng)計(jì)性描述中反映出所得稅的稅收競(jìng)爭(zhēng)程度是明顯大于流轉(zhuǎn)稅，但是本部分的分析中，我們發(fā)現(xiàn)所得稅稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響力低于流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)所得稅雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著顯著的正相關(guān)關(guān)系，但系數(shù)值略低，個(gè)人所得稅也僅僅是正相關(guān)關(guān)系，估計(jì)結(jié)果不顯著。這可能是因?yàn)檎m然通過(guò)各種稅收優(yōu)惠措施對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)進(jìn)行扶持，吸引資本投入，以稅收提高資本的投資回報(bào)率，但是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)自身發(fā)展動(dòng)力不足，創(chuàng)新能力不夠，尤其是皖北、皖南還處于以第一產(chǎn)業(yè)為主的發(fā)展階段，工業(yè)化程度較低，不能很好地利用稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)去促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展。個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的不顯著，主要在于目前個(gè)稅收入占比小，不足以為地方經(jīng)濟(jì)提供有效支持，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用力較弱。

總之，流轉(zhuǎn)稅稅收競(jìng)爭(zhēng)程度低于所得稅，但對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響能力大于所得稅。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了驗(yàn)證模型的穩(wěn)健性，本文在進(jìn)行不同區(qū)域面板模型分析、不同稅種面板模型分析過(guò)程中進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。由上文分析可以看出，與全省回歸結(jié)果一樣，分區(qū)域的總稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響的估計(jì)系數(shù)為正，且通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明對(duì)全省回歸結(jié)果是穩(wěn)健的;分稅種的稅收競(jìng)爭(zhēng)也在不同程度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，說(shuō)明模型的穩(wěn)健性較好。

考慮到安徽省發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，合肥處于發(fā)展的龍頭態(tài)勢(shì)，再加上2011年將巢湖市并人合肥，使其極易成為該組數(shù)據(jù)中的異常值，從而對(duì)整體回歸估計(jì)結(jié)果造成偏差。因此，為保證估計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，本文剔除了合肥市的相關(guān)數(shù)據(jù)，占總樣本數(shù)6.67%，剩余15個(gè)城市樣本。結(jié)果顯示，15個(gè)城市的稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響在的置信水平下是顯著的，估計(jì)系數(shù)為0.2279，可以看出這一結(jié)果是穩(wěn)健的，系數(shù)估計(jì)值與16個(gè)城市的估計(jì)系數(shù)0.2322相差不大，表示這組異常值對(duì)回歸的結(jié)果影響不大。

五、結(jié)論及政策建議

（一）主要結(jié)論

本文采用安徽省16個(gè)地級(jí)市2002-2016年稅收競(jìng)爭(zhēng)的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用固定效應(yīng)模型（FE）檢驗(yàn)了安徽省地級(jí)市稅收競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系并得出以下結(jié)論：

1.安徽省下面各個(gè)地級(jí)市政府的稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于各個(gè)城市經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，從FE結(jié)果可以看出稅收競(jìng)爭(zhēng)提高1%，人均GDP會(huì)增加0.2322%，但是城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)作用也不同，穩(wěn)健性檢驗(yàn)均支持了這一結(jié)論。

2.從區(qū)域來(lái)看，區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越低，稅收競(jìng)爭(zhēng)越促進(jìn)該區(qū)域的發(fā)展。分區(qū)域的回歸結(jié)果表明，皖南在面板模型中系數(shù)估計(jì)值最高，皖北次之，皖中最低。這一結(jié)果與安徽省南、北、中部經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點(diǎn)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段息息相關(guān)。

3.從稅種來(lái)看，所得稅的稅收競(jìng)爭(zhēng)程度明顯大于流轉(zhuǎn)稅，但對(duì)于各城市經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響力卻小于流轉(zhuǎn)稅，其中，以營(yíng)業(yè)稅系數(shù)估計(jì)值最大，依次為增值稅，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。這與我國(guó)當(dāng)前“營(yíng)改增”改革以及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)對(duì)政府稅收競(jìng)爭(zhēng)的吸收能力有關(guān)。同時(shí)個(gè)人所得稅表現(xiàn)出不顯著的正相關(guān)性，與其稅收競(jìng)爭(zhēng)空間小、直接影響經(jīng)濟(jì)的作用力較弱有關(guān)。

4.此外，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平、人力資本水平、對(duì)外開(kāi)放水平及消費(fèi)水平都顯著地促進(jìn)了各城市經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，說(shuō)明安徽省經(jīng)濟(jì)發(fā)展還有很大的提升空間，仍然需要“三駕馬車(chē)”來(lái)拉動(dòng)，同時(shí)要提高皖中地區(qū)對(duì)周邊地區(qū)的輻射帶動(dòng)作用，變“一枝獨(dú)秀”為“百花齊放”。

（二）政策建議

本文建立的數(shù)據(jù)面板模型雖然顯示稅收競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)了城市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但只是一種宏觀上綜合判斷的結(jié)果，在作用過(guò)程中促進(jìn)還是阻礙也是一種此消彼長(zhǎng)的博弈。針對(duì)上述論證結(jié)果本文提出以下建議。

1.規(guī)范稅收競(jìng)爭(zhēng)體系，包括規(guī)則、途徑、方式等，嚴(yán)格區(qū)分是合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)還是地方政府的“自由發(fā)揮”。在分稅制這一體制下，我國(guó)的地方政府并不具有稅收的立法權(quán)，但是卻有一定分量的自由裁量權(quán)，因此他們會(huì)在稅收競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中打一些“擦邊球”，違背稅收原則，從而滋生尋租和腐敗空間，引起惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，所以應(yīng)該對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)的各種形式，包括稅收返還、稅收優(yōu)惠等進(jìn)行嚴(yán)格限制，同時(shí)留給地方政府適當(dāng)?shù)牟昧繖?quán)。而對(duì)一些不合理的稅收競(jìng)爭(zhēng)，如擅自制定和執(zhí)行的減免稅政策、以財(cái)政補(bǔ)貼變相“先征后返”等等采取措施清理甚至制裁。

2.因地制宜運(yùn)用稅收競(jìng)爭(zhēng)策略。安徽省地方政府應(yīng)針對(duì)皖北、皖南、皖中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異，采取不同的稅收競(jìng)爭(zhēng)手段。對(duì)皖北地區(qū)，應(yīng)加大對(duì)所轄農(nóng)業(yè)大縣的轉(zhuǎn)移支付，保護(hù)其農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，延長(zhǎng)其農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。皖南地區(qū)在利用稅收競(jìng)爭(zhēng)時(shí)除了要在經(jīng)濟(jì)上給予支持，更要注重對(duì)環(huán)境保護(hù)，以及林茶業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的投入。皖中地區(qū)作為安徽省發(fā)展最快的地區(qū)，最需要的是技術(shù)、人才資源，所以稅收優(yōu)惠措施的重點(diǎn)應(yīng)放在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面。

3.合理運(yùn)用對(duì)不同稅收的自由裁量權(quán)，同時(shí)將財(cái)政收支尤其是稅收收支進(jìn)一步細(xì)化，建立稅收與公共支出相對(duì)應(yīng)的觀念。對(duì)不同領(lǐng)域涉及的不同稅種的稅收競(jìng)爭(zhēng)合理布局。如對(duì)于企業(yè)所得稅所涉及的領(lǐng)域，應(yīng)利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，通過(guò)公共服務(wù)、公共政策引導(dǎo)企業(yè)從事、投資政府鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)等。

4.政府與企業(yè)等市場(chǎng)主體之間要相互配合，尤其是企業(yè)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體自身要不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，增強(qiáng)吸收稅收競(jìng)爭(zhēng)的能力，發(fā)揮稅收競(jìng)爭(zhēng)最大的空間。因此，各經(jīng)濟(jì)主體不能僅僅靠政府資金、優(yōu)惠措施帶動(dòng)發(fā)展，更重要的是增強(qiáng)自身對(duì)資本、人才、技術(shù)的吸收，尤其是經(jīng)濟(jì)圈的聯(lián)動(dòng)發(fā)展，這樣才能在政府發(fā)出合理稅收優(yōu)惠的“橄欖枝”時(shí)，降低成本，提升利潤(rùn)空間，從而進(jìn)一步推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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