徐兆軍

[摘要]多元化企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)布局廣、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理難度大，對內(nèi)部審計工作提出了更高要求。本文從多元化企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營特點出發(fā)，分析內(nèi)部審計信息化推進(jìn)過程中面臨的困境，探討推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的應(yīng)對之策。

[關(guān)鍵詞]多元化 ? ?企業(yè) ? ?內(nèi)部審計 ? ?信息化

于多元化企業(yè)集團(tuán)而言，行業(yè)布局廣、管理

層級多、經(jīng)營地域分散等基本特征導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)利用出現(xiàn)儲量大、涉及廣、更新快、傳遞慢、易失真等困境，只有堅定不移地推進(jìn)“科技強(qiáng)審”和審計信息化建設(shè)，才能有效提升內(nèi)審的質(zhì)量與效率，創(chuàng)新性地發(fā)揮好審計在查擺內(nèi)控風(fēng)險、規(guī)范管理、優(yōu)化治理等方面的積極作用。

一、多元化企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營的基本特征

目前，多元化企業(yè)集團(tuán)普遍的組織結(jié)構(gòu)兼具H型結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位組織結(jié)構(gòu)特征，以集團(tuán)公司為組織核心，通過預(yù)算管理及核心資源撥配等方式對各平臺（事業(yè)部）或子公司進(jìn)行直接或間接管理，即“政策集中，經(jīng)營分散”。具體而言，多元化集團(tuán)主要具有四個基本特征：一是體量規(guī)模大，涉及行業(yè)多;二是管理幅度寬，組織層級多;三是經(jīng)營地域散，環(huán)境差異大;四是模式差異大，協(xié)同程度低。

二、多元化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化困境及風(fēng)險

（一）企業(yè)間差異制約內(nèi)部審計信息化發(fā)展

一是多元化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各單位信息化發(fā)展水平參差不齊，導(dǎo)致基于財務(wù)系統(tǒng)開發(fā)的標(biāo)準(zhǔn)化審計信息系統(tǒng)在實際使用過程中無法適應(yīng)多行業(yè)、多層次的審計需求;二是各行業(yè)的審計重點不同，導(dǎo)致審計信息化建設(shè)難以把握著力點，也很難通過模板化分析預(yù)警系統(tǒng)實現(xiàn)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)分析，系統(tǒng)規(guī)劃和開發(fā)難度較大;三是由于多元化企業(yè)集團(tuán)的分散經(jīng)營，下屬企業(yè)信息化建設(shè)自成體系，總部內(nèi)部審計人員對各業(yè)務(wù)單位系統(tǒng)的訪問、分析和處理的復(fù)雜性和難度提升，信息化技術(shù)應(yīng)用受限。

（二）各單位信息共享度仍有較大改善空間

目前一些通用的內(nèi)部審計軟件功能簡單，甚至僅包含常用的查賬程序，還未實現(xiàn)審計智能分析功能、風(fēng)險評估和預(yù)警功能，實時系統(tǒng)不健全，不能隨時獲得財務(wù)、業(yè)務(wù)等其他系統(tǒng)的實時數(shù)據(jù)。同時，審計人員采集和處理的信息處于不同終端，審計項目的各類信息處于離散狀態(tài)，缺乏有效的管理平臺以實現(xiàn)不同審計人員和項目的信息共享，審計結(jié)果無法實時管理和進(jìn)一步利用。

（三）團(tuán)隊人員素質(zhì)可能不滿足信息化需求

內(nèi)部審計信息化對企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)要求較高，傳統(tǒng)以財務(wù)審計為主、信息技術(shù)專業(yè)技能欠缺的內(nèi)部審計人員難以適應(yīng)快速發(fā)展的信息化建設(shè)要求，甚至部分單位的內(nèi)審人員出于慣性思維對審計系統(tǒng)的應(yīng)用抱有畏難、懈怠甚至抵觸情緒，審計信息化應(yīng)用效果大打折扣。

（四）內(nèi)部審計信息化規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)有待完善

國家層面，目前內(nèi)部審計信息化建設(shè)還缺乏統(tǒng)一規(guī)劃或指導(dǎo)意見;企業(yè)集團(tuán)層面，部分管理層對內(nèi)審工作缺乏足夠重視和系統(tǒng)認(rèn)知，內(nèi)部審計信息化建設(shè)尚處于逐步建設(shè)和摸索完善過程中，尚未建立起完善的內(nèi)部規(guī)劃和規(guī)章制度。

（五）信息化初期的系統(tǒng)價值難以有效發(fā)揮

一是信息化審計與傳統(tǒng)審計在技術(shù)方法、審計流程和方式等方面均有較大不同，審計質(zhì)量控制也需要對全過程實施管控，未使用統(tǒng)一流程標(biāo)準(zhǔn)或模板進(jìn)行實務(wù)操作，難以對信息化內(nèi)部審計工作進(jìn)行質(zhì)控復(fù)核。二是由于內(nèi)部審計的特殊性和專業(yè)性，審計人員在實務(wù)中存在依賴性，仍可能按照習(xí)慣開展審計工作并編制審計底稿，難以形成規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)和流程，制約了信息系統(tǒng)的作用發(fā)揮。

三、多元化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計信息化推進(jìn)路徑

（一）分層次逐步推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)

在各被審計單位信息化水平差異較大的背景下，內(nèi)部審計信息化應(yīng)在全面了解企業(yè)實際的基礎(chǔ)上，分行業(yè)、分層次逐步推進(jìn)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，有針對性地調(diào)整審計信息化工作方案;對信息化基礎(chǔ)好的行業(yè)企業(yè)，工作重點是利用信息化系統(tǒng)持續(xù)加大信息化審計力度，不斷發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整完善;對信息化程度低的行業(yè)企業(yè)，工作重點則是推動企業(yè)逐步完善底層信息化系統(tǒng)，等條件成熟后再加以推進(jìn)。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)信息化整體規(guī)劃，嘗試建立企業(yè)集團(tuán)數(shù)據(jù)中心總體架構(gòu)（見圖1），并在此基礎(chǔ)上搭建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)整體架構(gòu)（見圖2）。

（二）增強(qiáng)計算機(jī)輔助審計技術(shù)應(yīng)用能力

內(nèi)部審計的信息技術(shù)應(yīng)用能力可從多方面提升。一是加強(qiáng)對現(xiàn)有應(yīng)用設(shè)施的推廣使用力度，積極推進(jìn)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，并根據(jù)環(huán)境不斷修正優(yōu)化;二是逐步增加審計信息化投入，不斷更新、升級、優(yōu)化審計軟件，提高系統(tǒng)集成度，提升系統(tǒng)實用性和有效性;三是強(qiáng)化新技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用，提升審計思路程序化、實際化的水平;四是適時嘗試大數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)審計、遠(yuǎn)程審計，通過對重點行業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展常態(tài)化風(fēng)險評估、實時監(jiān)測、專項分析等，實現(xiàn)對被審計單位的運營管理現(xiàn)狀、風(fēng)險變化態(tài)勢等情況的動態(tài)跟蹤、及時介入。

（三）打造新時代高素質(zhì)復(fù)合型內(nèi)部審計團(tuán)隊

推進(jìn)內(nèi)部審計信息化必須建立企業(yè)人才引進(jìn)和培養(yǎng)機(jī)制，逐步打造人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)合理的專業(yè)團(tuán)隊。一方面要加大對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)力度，大力提高內(nèi)部審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平，同時提高其信息化意識，使其成為具備良好職業(yè)操守、掌握現(xiàn)代信息化審計技術(shù)和管理技能的復(fù)合型審計人才;另一方面要加大人才引進(jìn)力度，從專業(yè)技術(shù)、業(yè)務(wù)水平等多維度調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，打造多專業(yè)、多層次、可持續(xù)、適應(yīng)現(xiàn)代綜合審計需求的高素質(zhì)審計隊伍。

（四）系統(tǒng)性完善內(nèi)部審計信息化制度體系

國家層面，要加快完善立法立規(guī)工作，通過法律法規(guī)或行業(yè)協(xié)會管理制度等形式，使企業(yè)內(nèi)部審計信息化有法可依、有規(guī)可循;企業(yè)集團(tuán)層面，應(yīng)綜合考慮內(nèi)部審計工作需要和本企業(yè)實際，針對信息化內(nèi)部審計工作的特征，在完善平臺協(xié)同的同時建立起相應(yīng)的審計信息化制度體系，進(jìn)一步明確管理和操作流程。制度中應(yīng)明確基本原則、總體目標(biāo)、指導(dǎo)思想、主要任務(wù)、工作流程、考核機(jī)制和保障措施等基本內(nèi)容，推進(jìn)信息化成果有效發(fā)揮其價值。

（五）針對性強(qiáng)化提升審計系統(tǒng)應(yīng)用價值

內(nèi)部審計信息化使審計人員能在更短時間以更多的標(biāo)準(zhǔn)化模板開展數(shù)據(jù)分析和審計督導(dǎo)工作，更高效地識別問題、明確重點。要從企業(yè)集團(tuán)實際出發(fā)，致力于開發(fā)和應(yīng)用包含各審計相關(guān)子模塊的集成化內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，擴(kuò)大數(shù)據(jù)來源、擴(kuò)充系統(tǒng)功能。應(yīng)從總部層面建立和強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)化意識，引導(dǎo)審計人員創(chuàng)新審計理念，依規(guī)進(jìn)行信息化審計操作，保障內(nèi)部審計工作效率和效果，建立審計信息庫、質(zhì)量考核和責(zé)任追究機(jī)制，跟蹤審計整改和審計結(jié)果運用情況。同時，要積極總結(jié)成功案例，結(jié)合實際情況及時補充修正內(nèi)部審計信息化技術(shù)模型，全面提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（作者單位：江蘇悅達(dá)集團(tuán)有限公司，郵政編碼：224007，電子郵箱：xuzj@yueda.com）

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