楊社祥

[摘 要] 由于我國礦山企業(yè)的不斷開拓、壯大，近幾年來，企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制和審計工作，并廣泛運(yùn)用在業(yè)務(wù)運(yùn)營中。審計可以更好地控制礦山企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)行。但在具體的審計業(yè)務(wù)中，也存在一些審計風(fēng)險及困難。文中引用江西金山公司3000t/d擴(kuò)建項目審計一例，闡述礦山企業(yè)如何應(yīng)對基建項目審計風(fēng)險，如何加強(qiáng)企業(yè)基建項目規(guī)范化管理，改善企業(yè)運(yùn)行體系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞] 礦山企業(yè) 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 風(fēng)險 應(yīng)對措施

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

內(nèi)部審計是一項有單獨(dú)體系且客觀獨(dú)立進(jìn)行審查、評估和監(jiān)管的活動。內(nèi)部控制審計范圍為企業(yè)內(nèi)各職能部門的經(jīng)營活動。內(nèi)部審計可以對企業(yè)財務(wù)的相關(guān)信息進(jìn)行合法性、合規(guī)性的檢查、監(jiān)督、評估，同時，還可以對資產(chǎn)的安全性進(jìn)行檢查。礦山企業(yè)典型基建項目審計有尾礦庫擴(kuò)容和改擴(kuò)建生產(chǎn)等工程項目審計。

一、礦山企業(yè)基建項目的審計內(nèi)容與流程

“財務(wù)審計與管理審計的融合”被有效運(yùn)用在礦山企業(yè)內(nèi)部審計基建項目的工作中。在礦山企業(yè)基建項目的內(nèi)部審計工作中，必須對項目的所有環(huán)節(jié)過程進(jìn)行風(fēng)險管理、內(nèi)部管控、效益檢查與評價，在內(nèi)部審計中還要結(jié)合監(jiān)理制、招投標(biāo)制、項目法人制、合同制、資本金制的運(yùn)行情況進(jìn)行綜合審計。

礦山企業(yè)基建（改擴(kuò)建）項目所涉及的審計內(nèi)容，被運(yùn)用在項目不同階段的審計上，包含基建開工前、基建過程中、基建竣工后，也可能是對一些特殊項目進(jìn)行有針對性的專項審計[1]。

（1）基建立項可研審計，是指針對礦山企業(yè)基建項目建立過程、可研報告的科學(xué)、合理性，進(jìn)行檢查和評估。

（2）工程項目設(shè)計審計，是指針對礦山企業(yè)基建項目建設(shè)過程中有關(guān)工程設(shè)計的管理質(zhì)量、效率，進(jìn)行檢查和評估。

（3）招投標(biāo)審計，是指針對礦山企業(yè)基建項目有關(guān)施工、材料、設(shè)備的招標(biāo)，進(jìn)行檢查和評估。

（4）物資、設(shè)備采購及合同管理審計，是指對礦山企業(yè)基建項目中物資、設(shè)備采購及相關(guān)合同內(nèi)容、合同管理協(xié)調(diào)工作的效率和成效，進(jìn)行檢查和評估。

（5）工程管理審計，是指針對礦山企業(yè)基建項目運(yùn)營環(huán)節(jié)中投資管控、項目進(jìn)展、工程監(jiān)理、實(shí)施質(zhì)量，進(jìn)行檢查和評估。

（6）工程造價審計，是指針對礦山企業(yè)基建項目成本數(shù)據(jù)合理、準(zhǔn)確、真實(shí)有效性，進(jìn)行檢查和評估。

（7）竣工驗(yàn)收審計，是指針對礦山企業(yè)基建項目雙方合同執(zhí)行情況、驗(yàn)收和運(yùn)營情況，進(jìn)行檢查和評估。

（8）財務(wù)核算管理審計，是指針對礦山企業(yè)基建項目資金籌集和使用的合法及基建核算的真實(shí)有效性，進(jìn)行檢查和評估。

（9）試運(yùn)行評價審計，是指針對礦山企業(yè)基建項目交付投入使用和效益指標(biāo)的達(dá)標(biāo)性，進(jìn)行檢查和評估。

二、礦山企業(yè)基建項目內(nèi)部審計存在的困難和風(fēng)險

（一）組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏獨(dú)立性，審計人員素質(zhì)有待提高

雖然我國礦山企業(yè)的內(nèi)部審計在不斷發(fā)展，但還是存在很多問題。部分企業(yè)的審計組織機(jī)構(gòu)不健全或者缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，例如：缺少獨(dú)立的審計部門或者財務(wù)部門兼職審計；紀(jì)檢、管理、審計三個部門合成統(tǒng)一部門，內(nèi)部審計工作缺少權(quán)威性和獨(dú)立性。另外，一部分審計人員之前是財務(wù)人員，并不是專業(yè)審計人員，缺乏對審計知識的學(xué)習(xí)。因此，企業(yè)必須提升審計人員的素養(yǎng)，培養(yǎng)專業(yè)的審計人員[2]。

（二）相關(guān)法律法規(guī)的不健全

我國是法治社會，倡導(dǎo)依法治理，公民遵紀(jì)守法。對審計工作來說，缺少完備的相關(guān)審計法規(guī)和制度，難免會增加審計風(fēng)險和困難。當(dāng)前企業(yè)審計工作中，越來越關(guān)注職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)性和專業(yè)性。相關(guān)法律制度的不完善，經(jīng)常會增加審計人員工作風(fēng)險和工作難度[3]。

三、江西金山公司3000t/d擴(kuò)建項目審計

（一）擴(kuò)建項目概況

江西金山公司是一家日處理礦量2000噸的黃金礦產(chǎn)勘探、采選企業(yè)，2017年計劃籌備3000t/d擴(kuò)建項目，其項目初步設(shè)計已獲得批準(zhǔn)。項目新增投資3.99億元。初步設(shè)計批準(zhǔn)的改擴(kuò)建主要工程為三個井下生產(chǎn)供礦系統(tǒng)和一個3000t/d的選礦處理系統(tǒng)，建設(shè)工期為18個月。

（二）如何應(yīng)對基建項目中的審計困難和風(fēng)險

（1）設(shè)置獨(dú)立的審計組織機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)和提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)為有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用，提高審計效能，江西金山公司設(shè)置了獨(dú)立的審計部門。審計部門對公司董事會負(fù)責(zé)，在董事會及審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，依照相關(guān)法律法規(guī)，獨(dú)立開展審計工作，發(fā)揮審計的監(jiān)督、檢查、評價的職能[4]。

3000t/d擴(kuò)建項目是集團(tuán)公司的重點(diǎn)投資基建項目，江西金山委托長春黃金設(shè)計院派出工程審計人員長駐擴(kuò)建項目現(xiàn)場，對該基建項目進(jìn)行全過程跟蹤審計，同時由集團(tuán)公司成立的3000t/d擴(kuò)建項目專項審計組對擴(kuò)建項目進(jìn)行竣工決算專項審計。

在公司內(nèi)部挑選具備相關(guān)審計、財務(wù)專業(yè)人員組成審計組，參加各項審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）完善內(nèi)部審計的相關(guān)法規(guī)制度和方法，提高審計工作效率按照審計法律規(guī)定，國家相關(guān)單位、企業(yè)都應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計法規(guī)的制定，進(jìn)一步規(guī)范審計人員的工作權(quán)責(zé)，做到有法可依、有法可循。

江西金山公司先后印發(fā)了《審計章程》《審計工作管理規(guī)定》《3000t/d擴(kuò)建項目全過程跟蹤審計辦法》等相關(guān)審計制度規(guī)定，有效提高了審計人員工作的嚴(yán)謹(jǐn)程度，減少工作中的主觀隨意，提高審計工作的效率和積極性。

通過加強(qiáng)計算機(jī)審計和風(fēng)險審計的有效融合，健全檢查與實(shí)施并行的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計方法轉(zhuǎn)變。更多地利用計算機(jī)輔助系統(tǒng)，更多地采用動靜結(jié)合、現(xiàn)場與非現(xiàn)場結(jié)合、期中與期末結(jié)合的審計，改變審計手段和方法，提高審計工作效率。

（三）擴(kuò)建項目的具體審計流程

（1）擴(kuò)建項目立項及可研審計3000t/d擴(kuò)建項目施工前，集團(tuán)公司投資部對項目進(jìn)行立項審計，審批擴(kuò)建項目的可行性、合理性。

（2）擴(kuò)建項目前置手續(xù)辦理審計擴(kuò)建專項審計組根據(jù)投資制度規(guī)定，審核檢查項目開工前必備的前置手續(xù)，如項目資源儲量備案、土地預(yù)審、環(huán)境影響評價、安全預(yù)評價、水土保持、探礦權(quán)轉(zhuǎn)采礦權(quán)、安全設(shè)施設(shè)計評審備案、林地使用審批及林地征占用等礦山企業(yè)基建開工之前的必備手續(xù)[5]。

（3）項目建設(shè)施工期間的審計項目施工期間，工程管理部組織溝通協(xié)調(diào)，整理資料，協(xié)同外聘監(jiān)理及審計人員全過程跟蹤項目隱蔽工程實(shí)施，月末協(xié)同財務(wù)部、審計部等相關(guān)部門參與工程驗(yàn)收，驗(yàn)收后提交經(jīng)監(jiān)理審批、審核完后報送審計人員審核，審計人員審核完成后出具審核意見，財務(wù)部門根據(jù)最終審核意見支付工程進(jìn)度款。

（4）擴(kuò)建項目竣工決算的審計竣工結(jié)算專項審計組在項目完工結(jié)算后負(fù)責(zé)整個項目的竣工審計，具體項目有：擴(kuò)建工程相關(guān)內(nèi)控管理制度及機(jī)構(gòu)的設(shè)置和執(zhí)行情況；工程建設(shè)的相關(guān)證照是否齊全；擴(kuò)建項目的材料、設(shè)備、基建等工程的招投標(biāo)是否符合規(guī)定；項目批復(fù)概算計劃、設(shè)計與實(shí)際完成情況是否存差異，相關(guān)的差異調(diào)整項目是否有上級批復(fù)；擴(kuò)建財務(wù)核算管理是否規(guī)范，相關(guān)的財務(wù)核算是否準(zhǔn)確、及時、完整；擴(kuò)建項目竣工后驗(yàn)收流程和交付投入使用情況等。

四、結(jié)語

礦山企業(yè)有效的內(nèi)部審計工作能夠積極促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。礦山企業(yè)需要不斷完善審計制度，充實(shí)審計相關(guān)知識，引用先進(jìn)審計方式，提升審計人員素質(zhì)，從而保障礦山企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展，推動整個市場經(jīng)濟(jì)體系環(huán)境的改善。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁景民.礦山企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制建設(shè)研究[J].財務(wù)管理，2012（24）.

[2]黃艷紅.企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險及其控制.企業(yè)研究[J].2011（16）.

[3]任冀波.企業(yè)內(nèi)部審計存在的風(fēng)險及應(yīng)對措施[J].財會探析， 2009（05）.

[4]梁琦，王勝，韋海玲，閉秀萍.大數(shù)據(jù)審計帶來的創(chuàng)新與問題[J/OL].電子技術(shù)與軟件工程，2019（22）：169- 170.

[5]劉晨，常廣潤，王文濤.建立企業(yè)總審計師制度研究[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報，2019（11）：223.