李彩霞

摘 要：我國自2016年5月起全面實施“營改增”政策。交通運輸業(yè)是最早作為“營改增”試點的行業(yè)之一。本文首先介紹交通運輸業(yè)營改增的動因，其次介紹營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響，最后提出相關(guān)政策建議。關(guān)鍵詞：“營改增”;交通運輸業(yè)：稅收負擔(dān)

一、“營改增”概述

從宏觀視角看，“營改增”不僅可以完善稅收體系，減輕稅賦，而且可以優(yōu)化經(jīng)濟。交通運輸業(yè)不僅僅是一個基本的服務(wù)行業(yè)，還是連接社會生產(chǎn)和消費之間的橋梁，基于這一原因，運輸業(yè)成為營改增方案的焦點和先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。

二、交通運輸業(yè)“營改增”動因

（一）破壞增值稅抵扣鏈條，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)

交通運輸業(yè)處于商品流通中的運輸環(huán)節(jié)，連接企業(yè)的生產(chǎn)和銷售行為，根據(jù)營業(yè)額征收營業(yè)稅，破壞了上下游企業(yè)整個增值稅鏈條的完整性，使得企業(yè)某些增值行為（如購進同定資產(chǎn)、購進原材料等）的進項稅不可抵扣，加重企業(yè)稅收負擔(dān)。此外，交通運輸業(yè)的業(yè)務(wù)涉及企業(yè)經(jīng)營過程的多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的營業(yè)額均需納稅，重復(fù)征稅嚴重。

（二）企業(yè)納稅行為難以定性

在“營改增”之前，企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)經(jīng)常既銷售商品義自己提供運輸服務(wù)，也就是說“混合銷售行為”“兼營行為”時有發(fā)生。在這些行為下，企業(yè)如何繳納銷售商品的增值稅和交通運輸服務(wù)的營業(yè)稅需進一步區(qū)分和辨析。

（三）造成運輸發(fā)票的抵扣管理問題

為避免增值稅鏈條斷裂對企業(yè)稅負影響過大，國家規(guī)定，交通運輸業(yè)的專業(yè)運輸發(fā)票可以按照7%的稅率抵扣進項稅，而增值稅專用發(fā)票抵扣管理體系和交通運輸業(yè)運輸發(fā)票管理體系不相容，發(fā)票的增值稅抵扣管理問題成為稅收征管的新問題。運輸發(fā)票在管理時，經(jīng)常出現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生與入賬時間不匹配，數(shù)額記載不真實等情況，過度抵扣稅款，偷稅和逃稅時有發(fā)生。所有這些問題主要癥結(jié)在于交通運輸業(yè)并不適合營業(yè)稅征管體系，營改增刻不容緩。

三、“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響

（一）流轉(zhuǎn)稅的變化

流轉(zhuǎn)稅一般包含增值稅、營業(yè)稅以及消費稅，但交通運輸業(yè)一般不涉及消費稅，為簡化研究，本文討論流轉(zhuǎn)稅時不包含消費稅，主要討論增值稅和營業(yè)稅。

營業(yè)稅改征增值稅，會使企業(yè)流轉(zhuǎn)稅發(fā)生變化?！盃I改增”之前交通運輸業(yè)提供勞務(wù)獲得收入繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，“營改增”之前企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額=營業(yè)收入。營業(yè)稅率;“營改增”之后，交通運輸勞務(wù)收入繳納增值稅，增值稅是價外稅，“營改增”之后企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額=含稅營業(yè)收入/（1+增值稅率）*增值稅率一可抵扣的進項稅。

（二）城市建設(shè)維護稅及教育稅附加

城市建設(shè)維護稅及教育稅附加是以企業(yè)增值稅、營業(yè)稅以及消費稅三稅加總為基礎(chǔ)計算的，當(dāng)企業(yè)營業(yè)稅和增值稅發(fā)生變化，城建稅及教育稅附加也會相應(yīng)變化。

（三）所得稅發(fā)生變化

首先，“營改增”之前，由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，企業(yè)收到的貨款不需要剔除營業(yè)稅，可直接列示在利潤表的營業(yè)收入中：“營改增”之后，增值稅是價外稅，企業(yè)收到的貨款是含稅的入，需剔除增值稅才能作為營業(yè)收入列示在利潤表中。這樣會減少營業(yè)收入，影響利潤總額，進而影響所得稅。

其次，營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅及教育稅附加在營業(yè)稅金及附加中列示，營業(yè)稅金及附加在計算所得稅之前扣除，而增值稅不在所得稅之前扣除，所以營改增后會導(dǎo)致所得稅變化。

再次，“營改增”之前，企業(yè)外購?fù)ㄙY產(chǎn)的進項稅額不能抵扣，進項稅額與其他購置成本一同計入同定資產(chǎn)的成本中;“營改增”之后，外購?fù)ㄙY產(chǎn)進項稅額可抵扣，不計入成本。這樣造成同定資產(chǎn)原始價值不同，會影響同定資產(chǎn)折舊的計提，而折舊具有抵稅作用，折舊額的減少會增加所得稅。

最后，可抵扣成本也會造成所得稅的變化?！盃I改增”之后，一部分可以取得增值稅專用發(fā)票的成本可以扣除增值稅，而“營改增”之前，這部分成本的增值稅是無法抵扣的，由此將會造成企業(yè)成本降低，利潤增加，所得稅相應(yīng)增加。

四、政策建議

第一，調(diào)整增值稅稅率水平。在所有“營改增”行業(yè)中，交通運輸業(yè)稅率為11%，高于服務(wù)業(yè)等其他行業(yè)。從長遠水平來看，國家“營改增”的目的是降低整體稅負，雖然避免不了有個別企業(yè)稅負過高，但從整個行業(yè)來看稅負整體上應(yīng)該是下降的，所以國家有必要依據(jù)宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整當(dāng)前增值稅稅率結(jié)構(gòu)，進一步下調(diào)稅負。

第二，從改革方案本身而言，有必要完善增值稅法律制度。由于在一些經(jīng)濟活動中很難取得增值稅專用發(fā)票，例如燃料采購、維修服務(wù)等等，政府應(yīng)允許相關(guān)公司扣除相關(guān)費用。如果可能的話，可以設(shè)計并使用能兼容物流行業(yè)和運輸行業(yè)的全面增值稅專用發(fā)票。

第三，加強業(yè)務(wù)人員技能培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)部門開展員工培訓(xùn)工作，督促他們學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)知識，以便更好地理解增值稅及增值稅專用發(fā)票，更好地助理納稅申報過程中的復(fù)雜問題，從而保證企業(yè)稅收制度改革的順利施行。

參考文獻：

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