肖文娟

摘 要：內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)不僅能幫助內(nèi)審人員遵守準(zhǔn)則，還能激勵(lì)內(nèi)審人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)差距和不足、不斷改進(jìn)和提高，促進(jìn)內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值功能。本文在回顧現(xiàn)有內(nèi)審績效評(píng)價(jià)相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長、財(cái)務(wù)、客戶等四個(gè)維度，共選擇了28個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，初步探討了公立醫(yī)院內(nèi)審績效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建問題。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià);指標(biāo)設(shè)計(jì)

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（lIA）指出，內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)不僅能幫助內(nèi)審人員遵守準(zhǔn)則，還能促進(jìn)內(nèi)審部門實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值功能、提升組織的運(yùn)行效率和效果。隨著公立醫(yī)院的發(fā)展壯大，對(duì)管理規(guī)范化、精細(xì)化的需求不斷增加，內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)的重要性也日益突出。

一、內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)文獻(xiàn)綜述

目前，國內(nèi)學(xué)者、審計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)內(nèi)審績效評(píng)價(jià)的研究取得了相當(dāng)程度的進(jìn)展，從多個(gè)維度建立了內(nèi)審績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。如（王寶慶、張慶龍，2011）分析了經(jīng)濟(jì)增加值（ EVA）原理在內(nèi)審績效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，并指出EVA應(yīng)用的前提是內(nèi)審工作的成本可以單獨(dú)量化，且有充分的證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)效益是由內(nèi)審工作獨(dú)立帶來的。（黃圍成、張慶龍，201l）認(rèn)為從客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長、財(cái)務(wù)4個(gè)層面構(gòu)建的平衡計(jì)分卡績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，有助于促進(jìn)內(nèi)審科學(xué)化和規(guī)范化。（蔣蘇月，2012）借助層次分析法，從業(yè)務(wù)流程、客戶滿意度、審計(jì)人員、審計(jì)部門定位等四個(gè)方面構(gòu)建了內(nèi)審績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。（安娜，2013）將內(nèi)部審計(jì)工作績效分為管理績效、經(jīng)濟(jì)績效、運(yùn)行績效三個(gè)方面，選取11個(gè)指標(biāo)實(shí)證分析評(píng)價(jià)內(nèi)審績效。（王瑤，2013）主要從效率和效益兩個(gè)方面來衡量內(nèi)審績效，選取了l1個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，運(yùn)用層次分析法構(gòu)造權(quán)重矩陣進(jìn)行實(shí)證分析。

由此可見，其他行業(yè)對(duì)內(nèi)審績效評(píng)價(jià)的研究已經(jīng)取得一定成果，甚至有了實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，但目前對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)審績效評(píng)價(jià)的研究還非常有限，僅有（傅黎瑛、呂曉敏，2015）基于費(fèi)用遏制和服務(wù)績效視角，采用戰(zhàn)略地圖工具，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)層面對(duì)內(nèi)審績效進(jìn)行了細(xì)分探討，但并未對(duì)各個(gè)層面的目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，也未制定績效考核量化指標(biāo)。因此，設(shè)計(jì)一套合理、貼合公立醫(yī)院內(nèi)審工作實(shí)際情況的，具備較強(qiáng)可操作性的內(nèi)審績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)于提升公立醫(yī)院內(nèi)審價(jià)值至關(guān)重要。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及存在的問題

目前大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)審績效評(píng)價(jià)尚處于起步階段，考核相當(dāng)隨意，甚至根本不進(jìn)行考核?？己酥笜?biāo)過分注重財(cái)務(wù)指標(biāo)、注重短期效益，忽略了無法進(jìn)行貨幣衡量的、長期的隱性價(jià)值，考核的范圍也很局限。不僅不能全面地反映內(nèi)審工作成績，無法調(diào)動(dòng)工作積極性，反而會(huì)誤導(dǎo)內(nèi)審的工作方向。比如，實(shí)踐中由于缺乏全面的績效評(píng)價(jià)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和其他部門對(duì)內(nèi)審工作缺乏了解，認(rèn)為審計(jì)的效益僅僅體現(xiàn)在審減金額等直觀、簡單的指標(biāo)上，這就導(dǎo)致部分醫(yī)院因過分注重“審減額”而產(chǎn)生供應(yīng)商虛高報(bào)價(jià)供審計(jì)人員砍價(jià)等不合理現(xiàn)象，最終浪費(fèi)了大量審計(jì)人力物力，審計(jì)部門也變相成了“砍價(jià)部門”，直接影響了內(nèi)審部門的角色定位，內(nèi)審人員根本無暇分身開展一些促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控完善、風(fēng)險(xiǎn)防控等更能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值增值的項(xiàng)目。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)模型設(shè)計(jì)思路

公立醫(yī)院內(nèi)審部門作為醫(yī)院治理和內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，參與醫(yī)院采購、基建工程、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。開展內(nèi)審績效評(píng)價(jià)，有利于激勵(lì)內(nèi)審人員進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審工作，讓醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作增加了解并提升內(nèi)部審計(jì)地位。

本文盡量遵循評(píng)價(jià)指標(biāo)“重要性、可操作性、可比性、可量化”等原則，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)審工作目標(biāo)，基于現(xiàn)有（傅黎瑛、呂曉敏，2015）等研究的基礎(chǔ)上，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)層面，探討內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)。本文共設(shè)計(jì)了28個(gè)二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)（見表1），各指標(biāo)的詳細(xì)介紹如下所述。

首先，審計(jì)業(yè)務(wù)流程是影響內(nèi)審績效的根本原因，內(nèi)審部門應(yīng)通過規(guī)范的審計(jì)程序和科學(xué)的審計(jì)方法開展各項(xiàng)審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高效益和價(jià)值。其次，內(nèi)審部門應(yīng)關(guān)注學(xué)習(xí)與成長層面，培養(yǎng)一批專業(yè)勝任能力和道德素質(zhì)過硬的審計(jì)人員，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)、優(yōu)化審計(jì)工具，通過人力與信息技術(shù)的結(jié)合，積極有效地作用于內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面，提高審計(jì)工作效率。再次，內(nèi)審還應(yīng)關(guān)注客戶層面，及時(shí)獲取醫(yī)院管理層、被審計(jì)部門、臨床醫(yī)療科室、外部審計(jì)等客戶對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的滿意度情況，并根據(jù)反饋意見對(duì)審計(jì)工作方向、方式方法等進(jìn)行調(diào)整。財(cái)務(wù)層面則要更加注重節(jié)約審計(jì)成本，為醫(yī)院規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)控完善等進(jìn)而為醫(yī)院增加收入。這幾大模塊并不是相互孤立的，而是相互作用共同創(chuàng)造價(jià)值。

四、結(jié)語

本文基于現(xiàn)有的內(nèi)審績效評(píng)價(jià)研究成果，從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長、財(cái)務(wù)、客戶四個(gè)層面，探討并構(gòu)建了公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。不足之處在于指標(biāo)的選擇還缺乏系統(tǒng)性，沒能將指標(biāo)之間的關(guān)系融入進(jìn)去，對(duì)具體指標(biāo)如何賦值等也未涉及，而且對(duì)指標(biāo)的有效性、實(shí)用性也未進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，這些將在后續(xù)研究中進(jìn)一步探討。

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