伍澤秀　王紅梅　甘陳芳　何玲　劉媛媛

摘 要：2017年10月24日財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（簡稱新制度）。新制度規(guī)定，目前執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》的醫(yī)院，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。此制度明確提出要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)以及規(guī)范的政府會計準則體系。公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位的組成部分之一，所以當(dāng)前其應(yīng)當(dāng)以改革方案為基本依據(jù)做好醫(yī)院會計制度與政府會計制度的銜接。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;會計制度;政府會計制度;比較與銜接

一、引言

近些年來我國社會高速發(fā)展的整體背景促進了各行各業(yè)的發(fā)展，與此同時越來越多的行業(yè)以社會發(fā)展趨勢為依據(jù)做出相應(yīng)的改革，旨在借助社會發(fā)展促進自身進步。財政部更是就財務(wù)報告制度改革的理念進行提出并不斷推進，旨在提升我國財務(wù)管理的有效性和價值性，更好地發(fā)揮財政在國家治理體系中的基礎(chǔ)和支柱作用。

二、簡述政府會計制度出臺的社會背景及重要意義

將預(yù)算收支執(zhí)行狀況進行重點反映的收付實現(xiàn)制體系是當(dāng)前階段政府應(yīng)用的會計制度。對于收付制體系來說，各項收支的確認不是以應(yīng)收、應(yīng)付，而是以實際收到、付出款項為依據(jù)進行確認。核算內(nèi)容側(cè)重于預(yù)算收支和結(jié)余。其無法準確、完整地反映政府資產(chǎn)負債“家底”，不能提供信息準確完整的政府財務(wù)報告。所以必須就財務(wù)制度進行改革。因此十八屆三中全會正式提出了制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合報告制度的觀點，其明確要求需要制定與各級各類行政事業(yè)單位財務(wù)活動相適應(yīng)的統(tǒng)一性會計制度。由此拉開了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報道制度改革方案實施的序幕。新會計制度要求適度分離財務(wù)會計與預(yù)算會計，財務(wù)報告與決算報告的功能，全面清晰反映資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。加強政府預(yù)算、資產(chǎn)負債和績效管理，促進政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

眾所周知就公立醫(yī)院而言，兼有公益性和效益性，屬于我國財政預(yù)算管理的重要組成部分，其屬于政府行使醫(yī)療保障服務(wù)及職能的第一窗口。由此可見，公立醫(yī)院屬于事業(yè)單位的特殊組成部分，在當(dāng)前推進改革的進程中保持公益性與效益性二者的平衡，并突出二者優(yōu)勢為其需要解決的首要問題。對于公立醫(yī)院的公益性特征而言，要求其需要將行政事業(yè)單位統(tǒng)一的會計制度作為會計核算的直接依據(jù)，可切實提升衛(wèi)生系統(tǒng)分屬下各個單位財務(wù)數(shù)據(jù)對比的價值性，可就政府匯總分析行政事業(yè)各個部門數(shù)據(jù)指標(biāo)的有效性及可靠性進行提升。

三、就公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度展開對比分析

（一）公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度存在的相同點

第一，會計科目類別大體一致。無論是公立醫(yī)院會計制度還是政府會計制度，其均就五大財務(wù)要素進行設(shè)置。就醫(yī)院會計制度而言，其將財務(wù)要素作為直接依據(jù)就52個會汁項目進行設(shè)置：而就政府采用的會計制度而言，其需要確保與各級以及各類行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的適應(yīng)性，所以其設(shè)計的會計科目數(shù)量相對較多。

第二，應(yīng)用核算制度一致。就公立醫(yī)院和政府部門而言，現(xiàn)階段均應(yīng)用包含收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在內(nèi)的雙基礎(chǔ)核算制度。醫(yī)院會計為了就醫(yī)院強調(diào)成本的要求進行滿足特將權(quán)責(zé)發(fā)生制用作基礎(chǔ)核算工作的依據(jù)，另外與財政撥款有關(guān)財務(wù)信息的處理則應(yīng)用收付實現(xiàn)制，可做到對公立醫(yī)院事業(yè)單位屬性及公益性特征需求的滿足。就政府會計而言，其也就雙基礎(chǔ)核算制度進行應(yīng)用，通常情況下權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用于單位內(nèi)部日常經(jīng)濟活動的會計核算工作中，納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)及未納入年初批復(fù)預(yù)算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支業(yè)務(wù)則采用收付實現(xiàn)制。由上述所言可以得知，公立醫(yī)院會計與政府會計均就雙基礎(chǔ)核算制度進行應(yīng)用.、

（二）會立醫(yī)院會計制度與政府會計制度存在的不同點

第一，會計科目方面存在的差異性。就政府會計而言，其為了達成雙核算制度的應(yīng)用目的，特設(shè)置了兩套平行的會計科目。研發(fā)支出科目核算單位增設(shè)了無形資產(chǎn)成本，可將現(xiàn)階段行政事業(yè)單位經(jīng)營活動管理工作的全新動向進行良好反映;負債類會計科目增加應(yīng)交增值稅與其他應(yīng)交稅費的同時將原本的應(yīng)交稅費項目取消，其主要目的是最大限度適應(yīng)營改增的財務(wù)制度;取消應(yīng)繳款項并增加應(yīng)繳財政款與應(yīng)付政府補貼款項目，進而可更加全面且真實地就應(yīng)繳款項來源與具體應(yīng)用進行反映;增加預(yù)計負債以及受托代理負債科目，旨在全面反映單位承擔(dān)義務(wù)。

第二，會計核算形式方面存在的差異性。財務(wù)會計和預(yù)算會計有效銜接的會計核算模式為當(dāng)前階段政府會計遵循和應(yīng)用的會計制度。政府會計實現(xiàn)雙重效應(yīng)的同時通過五大會計要素開展日常會計核算工作，開展預(yù)算會計核算工作時則就三大會計要素進行應(yīng)用。就公立醫(yī)院會計制度而言，其通過五大要素的設(shè)置開展醫(yī)院財務(wù)活動的核算工作。另外，政府會計就財務(wù)報告和決算報告進行制定時將雙重核算制度作為直接依據(jù)，平行記賬是政府會計核算工作的主要特征，通常情況下日常財務(wù)活動均對單一財務(wù)會計核算制度進行應(yīng)用，涉及預(yù)算現(xiàn)金收支狀況的所有財務(wù)信息才會就預(yù)算會計制度與會計核算制度進行應(yīng)用。由醫(yī)院會計核算工作實情出發(fā)，部分業(yè)務(wù)核算會在財務(wù)會計與預(yù)算會計之間產(chǎn)生時間性差異或者永久性差異。故新會計制度要求編制《本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表》，反映財務(wù)報表與預(yù)算會計報表之間存在的勾稽關(guān)系。

四、探討公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度的有效銜接對策

（一）加強新會計制度內(nèi)容的培訓(xùn)學(xué)習(xí)

政府會計制度相對于醫(yī)院會計制度而言，在會計理念、核算基礎(chǔ)、賬務(wù)處理原則和附注信息披露上都有很大的變化，我們作為公立醫(yī)院的財務(wù)人員應(yīng)認真學(xué)習(xí)、全面理解、積極推進新會計制度的改革。通過不斷的學(xué)習(xí)來提升自己的業(yè)務(wù)能力水平，掌握新會計制度的重點、難點及所有賬務(wù)處理。逐步實現(xiàn)從“核算型”會計到“管理型”會計轉(zhuǎn)變。

（二）確保制度轉(zhuǎn)換及銜接的有效性

處于財務(wù)制度改革的背景下，必須就醫(yī)院會計與政府會計的融合度進行提升，確保二者融合的有效性。所以說，公立醫(yī)院需要以政府會計制度中的各項要求作為直接依據(jù)就資產(chǎn)、負債以及凈資產(chǎn)進行全面且細致的盤點，認真計算并審查醫(yī)院內(nèi)各項新舊資產(chǎn)原始取得價值、預(yù)估使用年限以及剩余使用年限，提升與政府會計制度計提折舊對接工作的有效性。將政府會計制度作為根本依據(jù)就新賬進行設(shè)立，確保與政府會計實施銜接工作的質(zhì)量。

（三）推進醫(yī)院業(yè)財融合，及時調(diào)整完善會計信息系統(tǒng)

新會計制度的推行離不開實際的工作性質(zhì)，樹立“業(yè)財融合”理念，推動經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)與會計管理的深度融合發(fā)展;對于醫(yī)院會計而言，其具有單一體系設(shè)計的基本特征，而政府會計制度就雙體系操作進行應(yīng)用，所以現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)工作人員面臨財務(wù)軟件設(shè)計方面的難題。將制度改革點作為依據(jù)可就互聯(lián)網(wǎng)與會計思維進行應(yīng)用，進而達成醫(yī)院財務(wù)信息軟件系統(tǒng)優(yōu)化改進的目的。將系統(tǒng)進行升級并將政府預(yù)算會計嵌入其中，制作財務(wù)報表后可通過軟件系統(tǒng)就預(yù)算會計報表進行生成，使得以賬表生賬表的目的得以實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

我國社會快速發(fā)展的背景下財政部提出了會計制度改革理念，并推進了會計制度改革的進程。所以說，公立醫(yī)院的財務(wù)人員需要就自身會計制度與政府會汁制度的銜接問題進行解決。本文在就二者存在相同點和不同點進行分析的基礎(chǔ)上提出有效銜接的措施，希望可以為有關(guān)工作人員提供一些參考或者幫助，共同推進公立醫(yī)院會計制度與政府會計制度的銜接進程，爭取將其積極意義充分發(fā)揮。

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