張紋華

摘 要：鐵路運輸作為我國主要的交通運輸樞紐，對社會經(jīng)濟以及城市化進程等發(fā)揮著巨大的作用。近年來，更多的現(xiàn)代化的鐵路運輸企業(yè)都已經(jīng)將內(nèi)部控制的系統(tǒng)規(guī)劃以及貫徹落實作為企業(yè)提升內(nèi)部治理水平的重要工具，并建立了初步的內(nèi)部控制管理制度，但在實際應用中與企業(yè)的發(fā)展及行業(yè)環(huán)境變化等存在著不匹配現(xiàn)象，甚至影響了基層站段發(fā)展與運作。本文以鐵路運輸企業(yè)為主體，研究鐵路運輸企業(yè)基層站段內(nèi)部控制應用問題及完善對策。

關鍵詞：鐵路運輸企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策

一、鐵路運輸企業(yè)基層站段實施內(nèi)部控制的必要性

基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》相關內(nèi)容，企業(yè)在建立內(nèi)部控制管理體系時，應當從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督這幾個層面出發(fā)。當前，鐵路運輸企業(yè)還存在著管理層級較多、管理層權力較為集中等問題，雖然已經(jīng)實現(xiàn)了政企分離，但尚未形成完善的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念[1]。在十九大以后，我國鐵路總局提出“交通強國、鐵路先行”的發(fā)展策略，這對于鐵路運輸企業(yè)的內(nèi)部管理提出了更高的要求?？梢哉f，內(nèi)部控制是鐵路運輸企業(yè)基層站段深化管理改革的重要舉措，也是實現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的環(huán)境基礎?？茖W完善的內(nèi)部控制管理體系是鐵路運輸企業(yè)順利開展業(yè)務活動、實現(xiàn)資產(chǎn)增值的保障，對于站段企業(yè)提高會計信息質(zhì)量、強化風險抵御能力等方面發(fā)揮著重要作用，使得企業(yè)的經(jīng)濟決策以及各項規(guī)章制度等貫徹執(zhí)行，提升其市場競爭優(yōu)勢。

二、鐵路運輸企業(yè)基層站段實施內(nèi)部控制過程中存在的主要問題

（一）內(nèi)控環(huán)境方面

一方面，為了完成鐵路局下達的經(jīng)營指標，企業(yè)管理人員將更多的精力投放在了行車安全、保運輸生產(chǎn)等業(yè)務上，對內(nèi)部管理體系的建設并不重視。而內(nèi)部控制的實施需要覆蓋企業(yè)的方方面面，在缺乏管理層支持的情況下，企業(yè)無法建立以全面風險控制作為導向的全方位內(nèi)部控制管理體系;另一方面，由于管理層人員意識淡薄，造成鐵路運輸企業(yè)基層站段內(nèi)部控制的分工及制衡機制尚不健全，僅僅依靠財務部門來協(xié)調(diào)各項工作。

（二）風險評估方面

鐵路運輸企業(yè)普遍存在著應收賬款處理不及時的問題，造成了國有資產(chǎn)的流失，這是由于鐵路運輸企業(yè)風險評估與管理意識淡薄，沒有在各項經(jīng)濟業(yè)務未發(fā)生之前對內(nèi)外部環(huán)境進行前瞻性預測。在國有體制影響下，很多鐵路運輸企業(yè)基層站段風險意識不強，也沒有建立專業(yè)的風險管理部門，風險評估責任主體尚未落實，使得站段的經(jīng)濟決策及業(yè)務活動等潛在風險因素。此外，一些站段對于自身的風險承受能力認識不清，風險管理工作僅僅局限于運輸安全風險管理環(huán)節(jié)，對資產(chǎn)負債風險、會計信息真實性風險、資金安全性風險等缺乏評估，風險應對也只停留在查錯糾弊階段[2]。

（三）控制活動方面

其一，鐵路運輸企業(yè)基層站段存在著不相容崗位尚未分離的問題，尤其在業(yè)務部門崗位設置方面，一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象依舊存在，內(nèi)部控制的監(jiān)督牽制職能沒有有效發(fā)揮。例如：采購部門人員既負責采購計劃設置，還負責市場采購、材料出入庫、項目驗收等工作，也沒有實行定期輪崗制，造成成員利用職務之便貪污徇私，也給企業(yè)帶來了經(jīng)濟損失。其二，鐵路運輸企業(yè)存在著預算控制乏力的問題，大部分企業(yè)依據(jù)政策要求與發(fā)展需求，已經(jīng)建立了完善的預算管理體系，但業(yè)務實施過程沒有嚴格依據(jù)財務預算開展，財務預算與業(yè)務預算脫節(jié)現(xiàn)象嚴重。

（四）信息溝通方面

當前，大部分鐵路運輸企業(yè)基層站段已經(jīng)將信息技術引用到內(nèi)部管理當中，也設置了財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，但各系統(tǒng)獨立運行，財務信息與非財務信息不能實現(xiàn)融通與共享，信息孤島現(xiàn)象依舊存在。例如：鐵路運輸企業(yè)基層站段的基建部門主要負責固定資產(chǎn)購置與管理工作，部門成員大多為工程技術人員，對企業(yè)財務管理工作認識淺薄，在項目計劃完成進度、固定資產(chǎn)采購單編制等方面與財務部門的工作存在時間差異，造成很多項目工程已經(jīng)完工，但竣工結(jié)算還未辦理或組固單還未形成等問題。企業(yè)信息傳遞渠道阻塞、信息共享性差，部門之間溝通合作不夠緊密等，是造成企業(yè)工作效率低的主要原因。

三、鐵路運輸企業(yè)基層站段改進內(nèi)部控制管理工作的有效策略

（一）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

為了有效提升鐵路運輸企業(yè)基層站段從管理層到基層員工對內(nèi)部控制管理的認識與重視程度，首先，基于企業(yè)管理層出發(fā)，領導人員要積極主動學習內(nèi)部控制相關知識及政策內(nèi)容，明確內(nèi)部控制的應用地位及重要意義，在日常管理活動中以身作則，并樹立內(nèi)部控制的權威性，引導基層員工的學習與遵守;其次，實現(xiàn)各職能部門權、責、利統(tǒng)一，落實各崗位的職能權限，使各部門之間形成監(jiān)督與制衡關系，形成內(nèi)部閉環(huán)管理;最后，企業(yè)還要采用多種方法加大內(nèi)部宣傳與工作工作，不僅要讓重要崗位職員了解內(nèi)部控制相關知識，還要樹立風險意識，激勵各層級員工主動參與內(nèi)部控制工作，為內(nèi)控運行夯實環(huán)境基礎。

（二）完善風險評估機制

鐵路運輸企業(yè)基層站段需要加強風險防范意識，并建立獨立的風險管理機制，定期對企業(yè)運營過程中的經(jīng)營風險、政策風險、安全生產(chǎn)風險等進行評估，并重視資產(chǎn)安全、市場份額、資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)收轉(zhuǎn)率、應收賬款回收率等信息的監(jiān)測工作。在風險預警機制和風險數(shù)據(jù)庫的支持下，有效防范和控制風險。此外，鐵路運輸企業(yè)還要加強與商業(yè)銀行、政府機關部門等相關機構(gòu)的聯(lián)系與合作，及時預測市場環(huán)境變動對企業(yè)資本成本帶來的影響，通過合理控制債務規(guī)模來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）強化過程控制

一方面，鐵路運輸企業(yè)基層站段要盡快落實不相容崗位分離制度，在內(nèi)部組織機構(gòu)重置的過程中就應該對財務部門、業(yè)務部門中的崗位進行明確的職責分工，企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)所涉及的經(jīng)營業(yè)務不能由同一個部門或人員進行單獨完成，通過部門與崗位之間的牽制，形成有效的制衡機制，提升過程控制;另一方面，以預算管理作為企業(yè)資源配置的工具，在預算編制過程中不僅要以市場經(jīng)濟變化趨勢作為依據(jù)，綜合考量企業(yè)的業(yè)務特征、管理規(guī)模、戰(zhàn)略規(guī)劃以及資金存量等信息，明確預算定額標準，嚴格控制預算費用的收支;同時，企業(yè)還要加強財務部門與業(yè)務部門之間的聯(lián)系，發(fā)揮財務預算對業(yè)務活動的指導作用，并通過完善預算績效管理制度等方式加強預算執(zhí)行過程監(jiān)督，實現(xiàn)對內(nèi)部人力、物力和財力的控制[3]。

（四）建立信息共享機制

鐵路運輸企業(yè)基層站段在利用現(xiàn)代網(wǎng)絡及信息技術的當下，不僅要將先進的技術應用于財務管理或風險預警等層面，還要基于業(yè)財融合管理理念下搭建ERP信息系統(tǒng)，將財務系統(tǒng)、業(yè)務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、稅務系統(tǒng)等進行端口對接，實現(xiàn)內(nèi)部信息的共享互聯(lián);同時，企業(yè)也要在信息技術的輔助下建立信息溝通制度，疏通信息反饋渠道，在上下級之間、部門平級之間實現(xiàn)縱向與橫向溝通，通過各部門緊密合作提升企業(yè)的運行效率，也能夠大大加強廉政風險防控能力。

（五）健全內(nèi)部監(jiān)督機制

首先，鐵路運輸企業(yè)基層站段需要保證內(nèi)部審計部門的獨立性，在企業(yè)監(jiān)事會下建立內(nèi)部審計部門，建立日常監(jiān)督和專項審計制度，并要求該審計部門要加強對管理層經(jīng)營決策的監(jiān)督，還要不定期稽查會計報表信息;其次，企業(yè)還可以針對內(nèi)部控制管理設置監(jiān)督小組，對內(nèi)部控制管理制度中存在的缺陷進行反饋與糾正，規(guī)范各崗位的操作行為，提升內(nèi)部治理質(zhì)量;最后，企業(yè)還需要對企業(yè)的年度預算報表、經(jīng)營業(yè)績報表、資產(chǎn)負債報表等進行定期審計，形成完整的評價報告，有利于保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)，促進內(nèi)部控制體系的不斷完善。

四、結(jié)束語

綜上所述，對于鐵路運輸企業(yè)基層站段來說，加強內(nèi)部控制管理是順應國家政策要求的必然趨勢，也是提升內(nèi)部管理水平的有效方式。在這一過程中，企業(yè)應從建設內(nèi)控環(huán)境、重視風險評估、加強過程控制、加大信息化應用以及發(fā)揮監(jiān)督職能等方面出發(fā)，建立相互制約、溝通協(xié)作的內(nèi)部治理關系，促進鐵路運輸企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉風義. 對鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部控制建設的思考[J]. 智富時代， 2019（3）：40-40.

[2]吳來強. 內(nèi)部控制視角下鐵路運輸企業(yè)預算管理審計策略選擇[J]. 財會研究， 2017（11）：60-63.

[3]劉海燕. 加強鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的策略分析[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息， 2017（24）：37-37.