摘要：2017年10月份財政部牽頭出臺了《政府會計制度》，并要求包括公立醫(yī)院在內的所有行政事業(yè)單位從2019年1月開始執(zhí)行，《政府會計制度》的實施與公立醫(yī)院所執(zhí)行的醫(yī)院會計制度存在較大差異，因此對其會計核算產生了重大影響，其中固定資產折舊所受影響最大?；诖耍疚慕Y合政府會計制度與醫(yī)院會計制度中固定資產折舊業(yè)務的對比，總結了在政府會計制度下公立醫(yī)院固定資產計提折舊的主要難點，并在基礎上提出在政府會計制度下公立醫(yī)院完善固定資產折舊業(yè)務的對策，意在為加強醫(yī)院固定資產折舊的新舊制度銜接，完善固定資產管理提供參考。

關鍵詞：公立醫(yī)院;政府會計制度;固定資產折舊

一、引言

2016年7月《政府會計準則第3號一固定資產》頒布，2017年10月24日財政部牽頭出臺了《政府會計制度》，并要求自2019年1月1日起開始實施，新會計制度與醫(yī)院在應用的醫(yī)院會計制度相比存在較大的差異，特別是固定資產的核算及其折舊的計提所受影響和發(fā)生變化最大。在此背景下，本文主要在參考政府會計制度和醫(yī)院會計制度的相關規(guī)定的前提下，通過對比，揭示公立醫(yī)院在政府會計制度下固定資產計提折舊存在的主要難點，并據此提出一些對策建議。

二、政府會計制度與醫(yī)院會計制度中固定資產折舊業(yè)務的對比

對比政府會計制度和2012年開始執(zhí)行的醫(yī)院會計制度可以發(fā)現，二者在固定資產折舊業(yè)務發(fā)生的變化主要體現在以下四個方面。

（一）固定資產的折舊計提時點存在差異

2012年醫(yī)院會計制度要求醫(yī)院對固定資產按月計提折舊，其中計提的時點是當月增加的固定資產和減少的固定資產都自下月開始和停止計提折舊，而在政府會計制度下，對于固定資產折舊的規(guī)定主要是固定資產必須嚴格按月計提折舊，提足折舊仍可繼續(xù)使用的固定資產不再計提折舊，而預先報廢的固定資產不需補提折舊。

（二）固定資產的折舊年限存在差異

對于固定資產的折舊年限規(guī)定，政府會計制度與醫(yī)院會計制度存在的一定的差異。對于醫(yī)療設備等固定資產在折舊年限方面二者沒有差異，因此醫(yī)院可延續(xù)舊制度對固定資產折舊計提，而對于計算機設備、家具和辦公設備這三類固定資產，二者的折舊年限存在差異，在醫(yī)院會計制度規(guī)定這三類固定資產的折舊年限為5年，但是在政府會計制度下，計算機設備和辦公設備折舊年限改為不低于6年，而家具類的折舊年限調整為不低于巧年。按照新舊會計制度銜接的規(guī)定，存在折舊年限差異的應按照制度規(guī)定最低年限在新制度落實時調整，而不進行追溯調整，僅對未提足折舊固定資產補提一個月折舊。

（三）固定資產的折舊范圍分類存在差異

在醫(yī)院會計制度下，其固定資產劃分為專用設備、房屋和建筑物、一般設備和其他固定資產四類，但是在新制度下固定資產被劃分為專用設備、房屋和構筑物、通用設備、家具用具及裝具，資產類別的劃分同時配其折舊年限也有了一定的調整，從而使得固定資產的折舊分類更為明細。

（四）固定資產折舊的會計科目設置變化較大

在醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院固定資產每月在計提折舊時，其做如下會計分錄：“借：待沖基金、醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、其他支出貸：累計折舊”。在政府會計制度下，取消了待沖基金科目，在購進固定資產時進行財務會計和預算會計平行記賬，在月末對固定資產計提折舊時，做如下會計分錄：“借：業(yè)務活動費用、單位管理費用、經營費用等貸：固定資產累計折舊”，不用進行預算會計的賬務處理。取消待沖基金科目，對于醫(yī)院來說可以有效杜絕部分醫(yī)院錯誤使用該科目、無法及時按規(guī)定對該科目進行沖銷的問題，從而使得核算能夠更真實地反映固定資產的狀況，提高決算報表數據的真實準確性。

三、政府會計制度下公立醫(yī)院固定資產計提折舊存在的主要難點

通過政府會計制度與醫(yī)院在用會計制度的對比可以看出，在實施政府會計制度使，醫(yī)院固定資產在折舊年限、折舊會計科目設置等方面發(fā)生了較大的變化，這將會給醫(yī)院固定資產計提折舊帶來兩方面的難點和障礙。

一是部分固定資產折舊年限的延長給醫(yī)院的固定資產計提折舊帶來了較大困難。如上文所述，《政府會計準則第3號一固定資產》的應用指南對不同資產的折舊計提年限做出了調整與改變，雖然不用追溯調整，但是對醫(yī)院固定資產折舊的計提卻帶來了較大難題。究其原因，主要是因為公立醫(yī)院從總體上來說規(guī)模較大，其資產種類和使用狀況等數據信息較為龐雜，若沒有較為堅實的管理和核算基礎，那么在按照政府會計制度進行計提折舊時，將會存在較多的困難和障礙。

二是待沖基金科目的取消對醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的運營管理績效產生一定的不利影響。受醫(yī)院的管理體制的影響以及財務管理水平的局限性，當前部分公立醫(yī)院在使用待沖基金科目的過程中存在亂用財政資金、錯誤使用待沖基金以及不按規(guī)定及時沖銷待沖基金科目等現象，從而使得待沖基金的余額與實際存在不相符的問題，影響了醫(yī)院總體運營管理。按照規(guī)定，對于未及時沖減的待沖基金部分按款項來源及時調整至“累計盈余一財政項目盈余”或“累計盈余一科教盈余”科目。

四、在政府會計制度下公立醫(yī)院完善固定資產折舊業(yè)務的對策

從上文分析可以看到，政府會計制度的實施對公立醫(yī)院固定資產折舊的計提產生了較大影響，同時也帶來了一定的業(yè)務處理難點，目前仍處于實踐探索階段。鑒于此，筆者結合政府會計制度的相關內容以及醫(yī)院固定資產管理的實際經驗，建議從如下角度采取對策來完善在政府會計制度下公立醫(yī)院的固定資產折舊業(yè)務處理。

（一）進行固定資產清查，按照準則要求對固定資產進行類別重劃分，并對其折舊年限進行重新明確

結合政府會計制度的要求，公立醫(yī)院應當對自身所擁有的全部固定資產進行一次大清查，對閑置不用的固定資產及時按照處置流程進行處置，對于在用的固定資產則要按照政府會計制度要求進行重新分類，并借鑒其他行政事業(yè)單位的經驗，重新明確固定資產的使用年限。需要注意的是，在此過程中醫(yī)院可根據固定資產的性質和實際使用情況，對于在制度允許的折舊年限范圍內的資產，盡量選擇不變更折舊年限的方式，或者將同類別、同批、折舊年限相同的固定資產進行捆綁計提折舊，這樣不僅可以減輕財務人員的工作量，同時還能夠保持會計數據的穩(wěn)定性。

（二）強化公立醫(yī)院固定資產管理的信息化建設

公立醫(yī)院普遍存在固定資產種類多、數量龐大的特點，從而給固定資產管理及其計提折舊帶來了困難。在此筆者建議醫(yī)院可以參考當前的信息共享技術以及互聯網信息化的不斷發(fā)展，適應智慧醫(yī)院的發(fā)展前景，通過建立數據庫、電子固定資產卡片，制作資產卡片的二維碼，利用掃碼槍進行固定資產盤點等方式，一次性將盤點信息錄人固定資產管理信息化平臺，實時更新，動態(tài)監(jiān)控，從而為固定資產折舊的準確、快速計提提供良好的信息化、智能化環(huán)境。

（三）借鑒企業(yè)的固定資產計提折舊的經驗，結合固定資產類別選擇合理的固定資產折舊方法

雖然當前的政府會計制度對于固定資產折舊的計提方法并未做過多的明確規(guī)定，但是從政府會計制度改革的方向以及醫(yī)院固定資產折舊業(yè)務的管理需求來看，借鑒企業(yè)的固定資產計提折舊經驗，結合固定資產的類別選擇固定資產折舊方法進行折舊計提具有一定的優(yōu)勢。例如對于房屋和辦公家具等耐用且低損耗的固定資產來說，可以采用直線法的折舊計提方法，而對于醫(yī)療專用設備以及電腦等會技術含量高或更新換代較快的設備，則宜采用雙倍余額遞減法等方式加速折舊，將醫(yī)院的損失降至最低。

五、結束語

本文從政府會計制度與醫(yī)院會計制度的對比出發(fā)，探討了二者之間固定資產折舊相關內容的差異以及醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度在固定資產計提折舊方面存在的兩個難點，并在此基礎上提出了一些較為具體的應對策略，以期能夠為醫(yī)院完善其固定資產折舊業(yè)務的管理提供有價值的參考。

參考文獻：

[1]張希.政府會計制度下醫(yī)院固定資產的核算管理.[J].會計之友，2018（10）.

[2]石琳琳.政府會計制度對公立醫(yī)院的影響——以固定資產為例[J].會計之友，2018（7）.

作者簡介：

張科，湖北省宜昌市中心人民醫(yī)院，湖北宜昌。