劉俊勇 蔣凱

[摘? ? 要] 財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心是大型企業(yè)集團(tuán)的通行做法，目前已經(jīng)形成較為成熟可借鑒的模式，在財(cái)務(wù)共享的理念下推動管理會計(jì)體系構(gòu)建有著堅(jiān)實(shí)的內(nèi)在基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)共享中心作為企業(yè)內(nèi)部的大數(shù)據(jù)庫，管理會計(jì)體系作為對信息深度加工的手段，共同為管理者科學(xué)合理的決策提供有力支撐，最終實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。文章探討在財(cái)務(wù)共享模式下構(gòu)建管理會計(jì)的難點(diǎn)、要點(diǎn)，以期為中國管理會計(jì)實(shí)踐提供具有借鑒意義的指導(dǎo)。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)共享;管理會計(jì);信息加工

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 15. 001

[中圖分類號] F234? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2019）15- 0004- 02

1? ? ? 管理會計(jì)概念界定

會計(jì)按照服務(wù)對象的不同，可分為財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)，傳統(tǒng)的會計(jì)僅指財(cái)務(wù)會計(jì)，是對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告的過程，近十年來，管理會計(jì)作為會計(jì)的重要分支的地位逐漸得到承認(rèn)，2014年10月27日，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2014]27號），號召企事業(yè)單位構(gòu)建管理會計(jì)體系，管理會計(jì)得到官方認(rèn)可，企業(yè)管理會計(jì)體系的構(gòu)建被正式提上日程。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別見表1。

管理會計(jì)的概念學(xué)術(shù)界還沒有一個(gè)明確的界定，管理會計(jì)引入我國后，許多學(xué)者對其進(jìn)行了深入的研究，于增彪認(rèn)為“管理會計(jì)是能夠?yàn)榻M織創(chuàng)造價(jià)值的信息系統(tǒng)，能夠通過決策支持系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)以及員工行為調(diào)節(jié)系統(tǒng)滿足管理層和員工的需要”;謝志華認(rèn)為“管理會計(jì)的目標(biāo)也是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值，但增值的方式是通過管理會計(jì)提供的決策相關(guān)和有用的信息，以最經(jīng)濟(jì)的方式提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標(biāo)”;胡玉明認(rèn)為“管理會計(jì)是企業(yè)管理的工具，需要遵循根據(jù)當(dāng)下環(huán)境制定戰(zhàn)略，在戰(zhàn)略的指引下行動并產(chǎn)出結(jié)果的過程，以情境特征指導(dǎo)管理會計(jì)實(shí)踐?！?/p>

管理會計(jì)主要是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，通過整合財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有機(jī)融合，為企業(yè)的管理層提供決策有用的信息，從而實(shí)現(xiàn)為組織創(chuàng)造價(jià)值的最終目的。而構(gòu)建管理會計(jì)體系是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了厘清管理會計(jì)的概念外，還需要從組織、人員、原始數(shù)據(jù)支撐、披露形式等方面做好充分的準(zhǔn)備。

2? ? ? 財(cái)務(wù)共享與管理會計(jì)結(jié)合的基礎(chǔ)

建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心（Financial Shared Service Center）是大型企業(yè)集團(tuán)的通行做法，是一種將集團(tuán)內(nèi)部重復(fù)性高、易于標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造、使其處理過程標(biāo)準(zhǔn)化，并將其集中到一個(gè)業(yè)務(wù)單元進(jìn)行處理的管理模式。通過集中處理發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)降本增效、提升企業(yè)價(jià)值的目的。

財(cái)務(wù)共享與管理會計(jì)體系結(jié)合的基礎(chǔ)在于信息共享、組織架構(gòu)設(shè)計(jì)合理以及目標(biāo)一致，財(cái)務(wù)共享是管理會計(jì)體系得以落地的基礎(chǔ)，一致的行動目標(biāo)使二者能夠發(fā)揮“1+1>2”的作用。

2.1? ?財(cái)務(wù)共享為管理會計(jì)體系奠定堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)共享和管理會計(jì)體系都是圍繞著企業(yè)的信息而生，目的都是要消除企業(yè)信息不對稱，加強(qiáng)企業(yè)管理層對市場信息的觸達(dá)能力、分析能力，提高決策的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)共享是更高效的信息搜集方式，企業(yè)內(nèi)部按照標(biāo)準(zhǔn)化、一致性及可比性的要求將信息上傳到財(cái)務(wù)共享中心，財(cái)務(wù)共享中心則形成天然的企業(yè)數(shù)據(jù)庫，為管理會計(jì)體系下管理層的決策提供大量真實(shí)、可靠、低成本的歷史數(shù)據(jù)，同時(shí)能夠涵蓋財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)的信息，管理會計(jì)體系是對財(cái)務(wù)共享中心搜集到的信息進(jìn)行更深層次的加工，有利于管理者基于多維度、立體化、綜合性的信息做出科學(xué)、合理的決策。

2.2? ?財(cái)務(wù)共享的流程再造為管理會計(jì)體系組織架構(gòu)設(shè)計(jì)奠定基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)共享是對原有的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行流程再造，建立更加扁平化的組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)將公司的財(cái)務(wù)人員從大量的重復(fù)性勞動中解放出來，有助于提升公司財(cái)務(wù)人員的綜合能力，為企業(yè)管理會計(jì)組織體系的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)并儲備人才。

2.3? ?財(cái)務(wù)共享與管理會計(jì)體系的目的一致性

財(cái)務(wù)共享和管理會計(jì)體系都是為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值這一最終目的服務(wù)。管理會計(jì)體系通過一系列的工具和手段為企業(yè)內(nèi)部管理的決策提供有效信息，可以將財(cái)務(wù)共享理解為信息搜集和初加工過程，管理會計(jì)體系則是信息深層次加工過程，最終目的都是為了給企業(yè)決策者提供決策有用信息服務(wù)。比如財(cái)務(wù)共享中心在日常經(jīng)營活動中搜集相關(guān)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息，管理會計(jì)體系通過分析相關(guān)信息發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè)，管理者可以基于上述分析做出消除非增值作業(yè)的決策，提高企業(yè)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，其邏輯見圖1。

3? ? ? 財(cái)務(wù)共享模式下管理會計(jì)體系的構(gòu)建

管理會計(jì)體系構(gòu)建是一個(gè)動態(tài)、長期、復(fù)雜的過程。在財(cái)務(wù)共享的模式下構(gòu)建管理會計(jì)體系相當(dāng)于站在巨人的肩膀上，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立已經(jīng)為管理會計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建奠定了良好的基礎(chǔ)，并已經(jīng)掃除了技術(shù)上的一切障礙，在財(cái)務(wù)共享模式下構(gòu)建管理會計(jì)體系仍需關(guān)注以下重點(diǎn)及難點(diǎn)問題。

（1）財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上提供更精細(xì)化、更及時(shí)、更多元的原始數(shù)據(jù)，便于管理會計(jì)人員在多維立體的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行分析。這對初始的數(shù)據(jù)錄入人員提出了更高的要求，數(shù)據(jù)錄入工作重在平時(shí)，將每一個(gè)指標(biāo)分解成相關(guān)原始數(shù)據(jù)，指定專人負(fù)責(zé)，發(fā)生一筆業(yè)務(wù)時(shí)，將這筆業(yè)務(wù)相關(guān)的全部數(shù)據(jù)信息都納入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的大數(shù)據(jù)庫中。同時(shí)財(cái)務(wù)共享中心除搜集傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息外，也要注重對非財(cái)務(wù)信息以及企業(yè)外部的信息的搜集工作，為管理會計(jì)分析工作奠定基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)應(yīng)持續(xù)推進(jìn)管理會計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部建立管理會計(jì)人才框架，完善人才激勵(lì)機(jī)制。充分利用在財(cái)務(wù)共享模式下將財(cái)務(wù)人員從大量重復(fù)性勞動解放出來的契機(jī)，提升財(cái)務(wù)人員的管理水平和綜合能力，同時(shí)企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參與會計(jì)專業(yè)資格考試，包括管理會計(jì)師考試、注冊會計(jì)師考試等，取得相應(yīng)的職業(yè)資格，并對通過考試的財(cái)務(wù)人員給予職務(wù)升遷、加薪等待遇。

（3）完善管理會計(jì)組織體系構(gòu)建，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立后企業(yè)已經(jīng)形成扁平化的組織架構(gòu)，流程再造基本完成，對于管理會計(jì)組織體系構(gòu)建減少了難度。在不相容職務(wù)相分離的理念下，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的管理會計(jì)崗、管理會計(jì)主管、管理會計(jì)部，并指定專人按照月度、季度等編制不同的分析報(bào)表，以供企業(yè)管理層進(jìn)行決策。

（4）管理會計(jì)系統(tǒng)建設(shè)完成后需要一個(gè)有效的落地方式，或者說以何種形式披露給管理者進(jìn)行決策，對管理會計(jì)體系的分析結(jié)果進(jìn)行直觀的判斷。鑒于預(yù)算管理與企業(yè)管理活動的有效融合，管理會計(jì)通過企業(yè)管理活動這一媒介能夠與預(yù)算管理結(jié)合起來，通過實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差異來分析，找出實(shí)際執(zhí)行中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過加強(qiáng)管理或者改變管理活動實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目的。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

管理會計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中已經(jīng)得到認(rèn)可，關(guān)于管理會計(jì)的概念雖眾說紛紜，但究其實(shí)質(zhì)還是消除信息不對稱的過程，服務(wù)的對象是企業(yè)內(nèi)部的管理層，目的也是為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值服務(wù)的。財(cái)務(wù)共享與管理會計(jì)結(jié)合的基礎(chǔ)也在于對“信息”進(jìn)行不同程度地加工以及二者共同為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的目的。實(shí)踐中管理會計(jì)體系的構(gòu)建也遭遇了信息精細(xì)化程度有待加強(qiáng)、管理會計(jì)人才儲備不足、組織架構(gòu)亟待建立以及管理會計(jì)系統(tǒng)落地難的問題。企業(yè)在構(gòu)建企業(yè)管理會計(jì)體系時(shí)需要從上述方面抓住主要矛盾，更好地為管理層的決策服務(wù)。

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