胡淼

摘?要：2014年10月27日，財政部發(fā)布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，意見指出，推進預算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結構，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位的內(nèi)在需求，這些需求都要求財政部門順時應勢，大力發(fā)展管理會計。因此，全面推進管理會計體系建設，是推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排，是推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段。2016年6月22日，財政部發(fā)布《管理會計基本指引》，總結提煉管理會計的目標、原則、要素等內(nèi)容，以指導單位管理會計實踐。2018年12月27日，財政部發(fā)布《管理會計應用指引第204號-作業(yè)預算》等5項管理會計應用指引，其中第803號-行政事業(yè)單位，為事業(yè)建立管理會計體系指明了方向。

關鍵詞：管理會計;事業(yè)管理會計體系

一、事業(yè)單位管理會計體系建設的背景

（1）管理會計的涵義

管理會計是從傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中分離出來的，是會計的重要分支，與財務會計并列，主要服務于單位（包括企業(yè)和事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理的需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。

（2）改革與管理會計發(fā)展

改革開放以來，我國會計改革與發(fā)展取得顯著成績，具有中國特色的會計理論體系初步形成，有力地支持了經(jīng)濟社會的發(fā)展，但是，現(xiàn)有的會計標準建設更多的服務于外部，而服務于內(nèi)部管理決策不夠，管理會計發(fā)展相對滯后，為了加強對單位發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制和評價等方面的作用，要切實加強管理會計工作。

（3）信息技術與管理會計發(fā)展

信息化是支持管理會計理念與方法落地，支撐管理會計功能發(fā)揮和價值實現(xiàn)的重要手段和推動力量。隨著近年來云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術的快速發(fā)展，信息資源進一步開放和共享，單位與外部環(huán)境之間、單位內(nèi)部各部門之間信息溝通更加廣泛和快捷，業(yè)務信息與財務信息之間融合加快，為單位運用管理會計提供更多可能。

1.事業(yè)單位管理會計體系建設的目的

根據(jù)黨的十八屆三中全會對全面深化改革的工作部署，大力推動管理會計體系建設是會計領域貫徹落實全面深化改革的一項重要內(nèi)容。通過強化管理會計應用，推動事業(yè)單位加強內(nèi)部管理，建立高效的預算管理制度;推動更加科學的衡量單位績效，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。

2.事業(yè)單位管理會計體系建設的意義

第一，有利于提高事業(yè)單位決策效率。

改革開放之后，我國一直都在對事業(yè)單位的體制以及其他方面進行改革，不斷地優(yōu)化事業(yè)單位組織結構，以保證事業(yè)單位各項職能能夠在新時期得以更好發(fā)揮，適應國家經(jīng)濟、科技大發(fā)展的背景。但在這一過程中始終存在著一個重要問題就是沒有建立相應的管理會計體系，這種管理會計體系的缺失造成了管理信息的缺失，降低了事業(yè)單位決策效率。只有逐步建立和完善管理會計體系，才能為事業(yè)單位決策提供更多更有價值的信息進而提高其效率，滿足改革與發(fā)展需要。

二、事業(yè)單位管理會計體系建設

（1）事業(yè)單位財務管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段事業(yè)單位所構建的財務管理體系還存在著諸多細節(jié)問題，主要體現(xiàn)在以下三點：

1.缺乏財務預測及控制管理

我國事業(yè)單位資金來源主要是財政撥款，因此在財務管理中預算是核心。然而，事業(yè)單位往往未完全根據(jù)實際情況提出預算，提出預算后對預算的執(zhí)行缺乏應有的控制。在預算編制過程中，對預算編制重要性認識不足，簡單的采用基數(shù)+增長的增量預算法編制預算，缺乏全面結合本年度工作狀況以及下一年度工作需求的理念，對下一年度可能出現(xiàn)的特殊情況預測不到位，由于編制預算時缺乏全局和細節(jié)的考慮，導致預算安排與實際情況匹配度不高，為后期預算控制的部分失效埋下了隱患。同時，預算編制時間相對倉促，預算編制可能缺乏準確性、科學性、嚴肅性、導致預算安排先天不足，后期執(zhí)行時偏離預算的情況時有發(fā)生，造成預算控制混亂。在預算收支中，部分部門存在預算外收支，將應納入單位統(tǒng)一預算管理的收支未納入預算管理，隱瞞、截留財政資金和其他收入，甚至部分單位私設小金庫。

2.缺乏項目管理評價體系

事業(yè)單位不是以營利為目的而是以提供公共服務效率為目的。為民眾提供的公共服務是否有效率，在目標明確的前提下取決于資金投入和產(chǎn)出的關系。然而，由于產(chǎn)出評價不是以利潤為標準，存在復雜性和多樣性，使得事業(yè)單位一直沒有建立科學的、合理的、行之有效的項目管理評價體系，以及在設置項目績效目標時不懂如何去設置或設置不夠完善等，都導致無法對劃撥的項目資金產(chǎn)出進行考量，項目資金管理效率低下。

（2）事業(yè)單位管理會計體系改進方法

鑒于目前我國事業(yè)單位財務管理體系的現(xiàn)狀，需要通過加強管理會計體系建設加以改進提高，從實際運用出發(fā)，可從以下幾方面著手加強管理會計體系的建設。

1.預算管理體系改進

全面預算是管理會計的核心內(nèi)容，是事業(yè)單位發(fā)揮管理會計內(nèi)部控制的關鍵點。面對環(huán)境變化加快，不確定性增加，可供預測、決策的信息增加，事業(yè)單位管理者必須利用有效的工具來分析相關數(shù)據(jù)，加強預測水平，提高決策能力。全面預算管理是事業(yè)單位提升內(nèi)控、增強效率的最好切入點。

全面預算系統(tǒng)是根據(jù)確定的目標，編制全面預算。全面預算系統(tǒng)應當將預算管理的職能與事業(yè)單位的業(yè)務活動全過程聯(lián)系起來，其主線是預算管理，核心是資金管控，重點是對預算執(zhí)行過程進行監(jiān)控，為單位領導決策提供支持和建議。在預算執(zhí)行中，為滿足單位領導多方面決策信息需要，主要從公用經(jīng)費和項目經(jīng)費兩個方面對執(zhí)行結果進行信息反饋。

全面預算管理以事業(yè)單位目標為指導，搭建覆蓋多維預算管理體系，實現(xiàn)從“業(yè)務目標→業(yè)務預算→過程管控→結果反饋→決策分析”的一體化管控流程。通過在管理會計信息平臺中實現(xiàn)預算管理，使財務管理精細到各個部門層面和項目層面，推動事業(yè)單位精細化管理，保證發(fā)展目標真正落地，實現(xiàn)對業(yè)務層的有效管控。

2.項目管理體系改進

事業(yè)單位預算支出主要由基本支出與項目支出構成。其中，基本支出預算管控的有效手段常采用定額管理辦法，所以部門預算管理中的關鍵問題是對項目支出進行管控。建立和實施責任會計制度有利于提供項目支出的相關信息，便于對項目進行全過程管理與控制，為項目支出績效評價和實施項目庫管理奠定基礎。

建立合適的項目管理體系，可以支持多角度下的核算分析。例如項目業(yè)務模式下按職能劃分責任中心的采購核算、成本核算、資產(chǎn)核算等。劃小核算單元，進行精細核算，助力管理效益提升。同時，支持事業(yè)單位內(nèi)部責任中心間的成本分攤，滿足事業(yè)單位對于間接部門費用進行分攤的要求，這樣可以更完整的核算責任中心的相關成本，滿足事業(yè)單位以預算和成本相匹配程度進行考核評價的要求。

3.資金管理體系改進

資金管理是事業(yè)單位的重要環(huán)節(jié)，也是政府對事業(yè)單位考核的主要方面之一。一方面，資金管理要嚴格，做到?？顚Ｓ谩Ａ硪环矫尜Y金管理要有效率，做到不辜負納稅人的委托。

風險管理是資金管理非常重要的一項內(nèi)容，但風險管理不是一個完全獨立的系統(tǒng)，而更多的是嵌入到具體的資金及業(yè)務過程中。通過對業(yè)務的多級審批和關鍵節(jié)點進行控制，加強各項業(yè)務審批流程管控力度;通過授權審批、預算等實現(xiàn)對業(yè)務的額度預警與控制;通過關鍵參數(shù)如單筆支付限額、業(yè)務重復性檢查等手段和指標，加強對業(yè)務潛在風險的提醒和預警;通過資金業(yè)務的跟蹤和追溯，加強對業(yè)務事后管理。

4.報告管理體系改進

管理會計信息最終綜合地體現(xiàn)在內(nèi)部報告上。事業(yè)單位內(nèi)部報告是反映單位資金活動和經(jīng)費收支執(zhí)行情況的書面文件，主要包括單位內(nèi)部使用的用于內(nèi)部控制、決策、評價及溝通的各種會計報表及其說明。管理會計的發(fā)展為報告模式的多樣化提供了保障，可分項目、分部門、分領導職責等不同維度生產(chǎn)報告。

現(xiàn)代公共預算是“控制取向”的。預算控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制的一種重要手段，而內(nèi)部預算執(zhí)行報告是對預算執(zhí)行過程的反映。內(nèi)部預算執(zhí)行報告可以有效地對預算執(zhí)行情況進行事中控制、事后分析以及責任辨析和績效評價，還可以合理配置財政資金，提高公共資金的配置效率，追求支出績效。因此，內(nèi)部預算執(zhí)行報告是事業(yè)單位內(nèi)部報告的一個重要組成部分。內(nèi)部預算報告可以按照項目和部門進行提取，用來考察各項目和各部門的預算執(zhí)行效率，并為下一年度該部門的預算提供依據(jù)。

除了預算執(zhí)行以外，事業(yè)單位還十分關注經(jīng)費的合理支出。經(jīng)費支出報告可以分項目和部門反映經(jīng)費支出情況，并與預算報告相結合判斷該項目和部門本期經(jīng)費執(zhí)行情況，找出預算和經(jīng)費實際支出差異，為下一期預算調(diào)整和經(jīng)費監(jiān)管提供有用信息。

三、結論與建議

事業(yè)單位的發(fā)展對我國各方面進步都有著重要影響，全面推進事業(yè)單位管理會計體系建設，是加強事業(yè)單位財務管理，加快事業(yè)單位改革和發(fā)展的必要手段。為了完成事業(yè)單位管理會計體系建設，建議通過以下幾個方面幫助并推動管理會計在事業(yè)單位的應用。

（1）注重財務人員培訓

2015年1月12，財政部發(fā)布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》系列解讀之四指出，人才培養(yǎng)是管理會計4+1體系的關鍵，是該體系中發(fā)揮主觀能動性的核心。目前我國會計人才培養(yǎng)偏重財務會計人才，管理會計人才匱乏，長期以來，單位管理者對管理會計重視不足，會計人員的工作重點主要在財務會計方面，局限于記賬、報賬，不能較好地為單位提供決策參考。隨著我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉變，在信息技術和大數(shù)據(jù)時代，要求財務工作者必須隨之轉型升級：由報賬型向管理決策型轉變;由事后型向事前、事中、事后全過程轉變;由被動型向主動型轉變;由傳統(tǒng)手工方式向信息化轉變，且管理會計重在實務應用，管理會計人員更需要在工作中不斷充電，以積極主動地適應實務發(fā)展需要。

（2）構建綜合評價指標體系

事業(yè)單位預算編制主要依賴單位內(nèi)外部數(shù)據(jù)的綜合分析。因此，對事業(yè)單位來說，數(shù)據(jù)處理和分析將是一個挑戰(zhàn)。通過對關鍵項目和重點項目的數(shù)據(jù)進行收集、整合和利用，同時采集互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)數(shù)據(jù)信息，就能夠?qū)崟r、準確、完整的整合內(nèi)外部大數(shù)據(jù)，為事業(yè)單位預算編制、領導決策提供直觀的數(shù)據(jù)支持。

構建基于數(shù)據(jù)的事業(yè)單位綜合評價體系，引導事業(yè)單位通過數(shù)據(jù)去發(fā)現(xiàn)管理中存在的主要問題，通過分析數(shù)據(jù)去解決管理中存在的關鍵問題。同時，評價指標體系的標準化為部門和個人考核提供科學依據(jù)，并能通過對考核指標的分析促進員工素質(zhì)提升。

（3）加強管理會計信息化建設

財政部2015年1月19日發(fā)布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》系列解讀之五指出，信息化是管理會計體系建設的重要支撐。以管理會計為核心的信息化管理平臺需支持全面預算、完全成本、關鍵業(yè)績指標法等管理會計工具的融合和應用。這一平臺必須支持職能劃分模式下的責任中心核算等，通過劃小核算單元，進行精細核算，助力管理效益提升，各信息平臺相互之間在功能上關聯(lián)互通，在信息上共享互換，信息與業(yè)務流程和應用相互銜接，使得管理會計能夠及時獲得和整合相關信息，為決策提供支持。

參考文獻

[1]柳珺.論行政事業(yè)單位管理會計體系構建[J].民營科技，2014（10）：206-207.