黃河

摘 要：企業(yè)財務(wù)核算是不可缺少的管理內(nèi)容，要全方位、多角度地進行企業(yè)財務(wù)核算分析，明晰企業(yè)財務(wù)核算存在的問題和風(fēng)險，從企業(yè)財務(wù)核算制度、內(nèi)部控制、風(fēng)險評估與稽核等角度，探討企業(yè)財務(wù)核算風(fēng)險的規(guī)避和防范對策，提升企業(yè)財務(wù)核算管理的實效性。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財務(wù)核算;風(fēng)險;規(guī)避;防范對策

企業(yè)要在激烈的市場競爭中占據(jù)領(lǐng)先地位，擴大自身的生存和發(fā)展空間，必須關(guān)注和強化企業(yè)財務(wù)核算管理工作，以此為切入口和著眼點，把握企業(yè)財務(wù)核算的內(nèi)容及作用，從不同角度探討企業(yè)財務(wù)核算中存在的問題和弊端，嚴(yán)格控制企業(yè)財務(wù)核算風(fēng)險，為企業(yè)財務(wù)核算管理開啟全新的路徑，使企業(yè)獲得更加可觀的收益。

一、企業(yè)財務(wù)核算概述

企業(yè)財務(wù)核算主要是面向企業(yè)所有資產(chǎn)、賬目進行整理、計算和分析，可以作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動和內(nèi)部管理工作的方式，是財務(wù)管理中不可或缺的內(nèi)容，對于企業(yè)資金使用、盈利狀況、內(nèi)部控制、資源應(yīng)用及配置等有較大的影響，其具體意義主要表現(xiàn)為以下方面：

1.提高企業(yè)資金的利用效率

企業(yè)財務(wù)核算主要針對企業(yè)內(nèi)部資金的使用準(zhǔn)備、過程和結(jié)果進行核對、監(jiān)督、計算和分析，以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)為依據(jù)，實現(xiàn)企業(yè)資金的合理支出，將企業(yè)內(nèi)部資金在可控范疇之內(nèi)，有效規(guī)避和防范投資風(fēng)險，增強企業(yè)財務(wù)管理水平。

2.增加企業(yè)利潤

企業(yè)財務(wù)核算與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量、工作效率、設(shè)備利用率有直接的關(guān)聯(lián)，通過科學(xué)合理的財務(wù)核算能夠全面把控投資風(fēng)險，關(guān)注企業(yè)無形資產(chǎn)的合理使用，確保企業(yè)投資的長期效益，增加企業(yè)利潤率。

3.促進企業(yè)財務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化

企業(yè)財務(wù)核算能夠清晰完整地反映企業(yè)管理問題，在會計核算出具的財務(wù)報表中暴露出企業(yè)財務(wù)管理制度的漏洞，有效監(jiān)督企業(yè)相關(guān)部門的財務(wù)狀況，成為企業(yè)內(nèi)部管理的“監(jiān)控器”。同時，可以通過財務(wù)會計核算整合處理相關(guān)部門的財務(wù)信息，促進企業(yè)財務(wù)管理的科學(xué)化、規(guī)范化。

二、企業(yè)財務(wù)核算存在的常見風(fēng)險分析

企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)核算科目體系設(shè)置依循《會計法》的會計制度，為會計信息使用者提供相關(guān)信息，便于企業(yè)進行經(jīng)濟核算和財務(wù)管理。同時，利用電算化會計平臺實現(xiàn)項目資金的核算管理。企業(yè)財務(wù)會計核算分為直接成本和間接成本的核算，其中：財務(wù)會計直接成本核算主要是面向各工程建設(shè)實體的工程成本支出進行核算，隨著工程項目的不斷增多，企業(yè)項目資金、工程款結(jié)算情況無法通過工程項目進行查找，單個項目往來款核算不便;財務(wù)會計間接費用核算主要是通過分配方式分?jǐn)偸褂玫馁Y產(chǎn)價值，實現(xiàn)對各項目費用支出的統(tǒng)一管理和控制，對審核通過的原始票據(jù)納入到工程賬戶中進行會計核算，這也導(dǎo)致企業(yè)間接費用核算存在費用長期掛賬、費用分配方案欠缺科學(xué)合理性等問題。具體表現(xiàn)為以下方面的問題：

1.企業(yè)會計科目設(shè)置欠缺科學(xué)合理性

企業(yè)會計科目設(shè)置必須滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求，為需求者提供相關(guān)的會計信息服務(wù)，然而當(dāng)前的企業(yè)會計科目設(shè)置大多是項目匯總后的會計信息，而沒有針對具體的項目提供準(zhǔn)確完整的會計信息。同時，在企業(yè)會計科目的應(yīng)用存在不合理的現(xiàn)象，如：企業(yè)對暫時無法處理的會計事項歸入到“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”中，進行掛賬處理，而沒有關(guān)注壞賬準(zhǔn)備金的計提過程，這就導(dǎo)致企業(yè)歷年的應(yīng)收和應(yīng)付無法結(jié)清而出現(xiàn)壞賬。

2.企業(yè)成本與費用核算中存在的風(fēng)險

在企業(yè)財務(wù)核算中存在經(jīng)費開支與預(yù)算相脫節(jié)的問題，管理人員片面關(guān)注經(jīng)費到位、項目執(zhí)行、經(jīng)費撥款情況，而對于經(jīng)費怎樣使用、使用效果如何則缺乏重視，這就使經(jīng)費使用存在隨意性、不合理的現(xiàn)象，出現(xiàn)項目資金隨意擠占、挪用?？畹默F(xiàn)象，存在項目經(jīng)費超支的風(fēng)險。加之部分財務(wù)人員對于項目預(yù)算及應(yīng)用情況并不了解，導(dǎo)致預(yù)算與支出不相對稱及支出不合理的現(xiàn)象。加之企業(yè)項目存在資金周轉(zhuǎn)緩慢的問題，也導(dǎo)致經(jīng)費結(jié)構(gòu)比例出現(xiàn)失調(diào)及資金利用率偏低的風(fēng)險。另外，部分費用如培訓(xùn)費、辦公費用、業(yè)務(wù)招待費用、差旅費用等間接成本通常會預(yù)先發(fā)放給項目組，作為建設(shè)管理費使用，然而在使用中缺乏相應(yīng)的監(jiān)督或約束措施，導(dǎo)致資金管理欠缺科學(xué)合理性，暴露出“以提代支”核算方式的弊端。

3.企業(yè)成本管理存在的風(fēng)險

企業(yè)成本管理存在計劃性不強、執(zhí)行不到位等問題，缺乏對施工進度、費用成本的及時跟蹤、評測，在成本控制和核算中存在不合理、不規(guī)范的現(xiàn)象，無法實現(xiàn)合理高效的成本控制和成本核算，不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

4.企業(yè)基礎(chǔ)管理及監(jiān)督存在欠缺。企業(yè)在成本基礎(chǔ)管理方面尚存在欠缺，對不斷變化的市場環(huán)境較難適應(yīng)，缺乏對會計成本法的有效應(yīng)用。同時，在會計核算監(jiān)督方面的力度明顯不足，導(dǎo)致財務(wù)會計核算過程不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，降低了財務(wù)會計信息應(yīng)用的效果，無法成為企業(yè)決策的有力支撐。

三、企業(yè)財務(wù)核算風(fēng)險規(guī)避與防范對策分析

1.建立健全企業(yè)財務(wù)會計管理制度體系

必須建立健全企業(yè)財務(wù)會計管理制度為前提和基礎(chǔ)，從財務(wù)會計管理機制、會計人員機制、會計考核機制、財務(wù)管理機制等方面，有條不紊地推進企業(yè)財務(wù)會計管理制度體系的建設(shè)。具體包括以下內(nèi)容：

（1）完善賬戶管理制度。要注重對企業(yè)賬戶的管理，依循財務(wù)統(tǒng)一管理的原則，實現(xiàn)對企業(yè)項目資金的優(yōu)化管理，并強化各項目的資金應(yīng)用監(jiān)督，實現(xiàn)專款專用、專戶存儲，避免出現(xiàn)“小金庫”或賬外賬的現(xiàn)象。

（2）完善會計核算制度。要持續(xù)完善企業(yè)財務(wù)會計核算制度，規(guī)范財務(wù)會計核算要求，在企業(yè)承攬多項目、多業(yè)務(wù)的狀況下實施按項目、按業(yè)務(wù)建賬，采用不同項目、業(yè)務(wù)分別核算的方式。

（3）強化財務(wù)會計核算項目成本管理。要以各項目、業(yè)務(wù)的實際發(fā)生支出為依據(jù)，進行真實、準(zhǔn)確的項目成本核算，并要注意完備相關(guān)的列支手續(xù)費用，確保成本核算過程的完整和準(zhǔn)確。

（4）完善企業(yè)項目價款結(jié)算制度。為了更好地規(guī)范企業(yè)項目、業(yè)務(wù)價款的結(jié)算行為，要以國家相關(guān)的價款結(jié)算暫行辦法為依據(jù)，完善企業(yè)項目價款結(jié)算制度，強化項目計量、支付結(jié)算管理。

（5）完善竣工財務(wù)決策管理制度。為了規(guī)范竣工轉(zhuǎn)資產(chǎn)行為，要合理編制項目竣工財務(wù)決算，做好竣工資產(chǎn)核算管理。

另外，還要加強政府的監(jiān)督和管理，要以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，全面監(jiān)控企業(yè)財務(wù)會計工作流程、會計人員，加強對財務(wù)會計人員資質(zhì)的審核和管理，與企業(yè)內(nèi)部管理相整合，實現(xiàn)完善、系統(tǒng)的財務(wù)會計監(jiān)督和約束，規(guī)避財務(wù)審計弄虛作假、逃稅漏稅違法行為。

2.規(guī)范財務(wù)會計核算科目體系

要結(jié)合財務(wù)會計要素進行具體分類核算和監(jiān)督，使之成為賬簿設(shè)置、財務(wù)報表編制的依據(jù)，主要做好以下財務(wù)會計核算科目體系的規(guī)劃和安排：（1）資產(chǎn)類和負(fù)債類會計科目。將能夠為企業(yè)帶來實際收益或具有較大發(fā)展?jié)撃艿馁Y源作為企業(yè)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、原材料、低值易耗品、固定資產(chǎn)等。并將因財務(wù)原因而使企業(yè)收益對外流出時生成的資金債務(wù)作為企業(yè)負(fù)債，包括有：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工工資、應(yīng)交稅款、應(yīng)付利益、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債、長期借款、專項應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債。（2）收入類和成本類會計科目。將為企業(yè)帶來實際收益但與原始成本關(guān)聯(lián)不大的收入作為收入類會計科目，如：工程款、利息收入。將企業(yè)經(jīng)營活動中所有生產(chǎn)消費費用列為成本會計科目，即：供應(yīng)成本、生產(chǎn)成本（材料成本、員工工資、制造成本）、銷售成本。（3）費用類和所有者權(quán)益類會計科目。將導(dǎo)致企業(yè)收益或凈資產(chǎn)倒流的資金歸為費用類會計科目，如：管理費、稅費、其他支出等。將剔除其他所有支出后的剩余資金作為所有者權(quán)益類會計科目，如：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等。

3.優(yōu)化企業(yè)財務(wù)會計核算流程

可以采用作業(yè)成本法進行企業(yè)財務(wù)會計核算管理，對不同項目的內(nèi)容實施單元化的動態(tài)分析，最終綜合歸總成為企業(yè)財務(wù)會計核算作業(yè)體系，通過成本動因確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，獲取和記錄不同動因下的基本單元的成本數(shù)據(jù)，由此剔除冗余的生產(chǎn)工序，節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本。采用成本作業(yè)法計量工程項目全成本的具體流程為：（1）分析和確定作業(yè)與作業(yè)中心?？梢酝ㄟ^作業(yè)確定資源使用狀況及其與成本間的關(guān)系，將具體的資源消耗細(xì)化到具體的對象，在進行作業(yè)整合和拆分的過程中，要依據(jù)具體成本費用在總成本中的份額進行作業(yè)劃分，細(xì)化占有份額較高的成本費用，合并占有份額較低的成本費用。（2）將資源費用分配給作業(yè)中心。對作業(yè)總的資源消耗量進行合理分配，使之進入到每一個作業(yè)中心，如：將工人工資、材料費、管理費等具體費用計算到項目成本之中。（3）將作業(yè)中心成本分配到各個成本計算對象。將具體的成本對象分配到具體的作業(yè)中心，計算每一個作業(yè)中心的成本消耗，并進行總消耗成本的匯總。

4.強化財務(wù)預(yù)警和內(nèi)部稽核

要全面做好財務(wù)會計核算表單，如：會計憑證的設(shè)計、賬簿設(shè)計、報表設(shè)計等，以會計憑證的設(shè)計為例，主要做好以下工作：（1）資源憑證的設(shè)計。這主要是對作業(yè)過程中資源的使用情況進行真實完整的記錄，便于對資源和資源消耗量的重新分配。（2）作業(yè)憑證設(shè)計。這主要記錄作業(yè)過程中資源消耗狀況和項目總作業(yè)量。（3）直接材料憑證設(shè)計。主要記錄項目直接使用材料的使用狀況，立足于具體的“作業(yè)”實現(xiàn)企業(yè)作業(yè)成本法的核算。（4）成本核算單設(shè)計。以憑證信息為依據(jù)，統(tǒng)計各個項目作業(yè)，計算獲取最終的作業(yè)成本。

同時，還要合理構(gòu)建企業(yè)財務(wù)預(yù)警機制，利用全面完整的財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)進行風(fēng)險預(yù)警，分析企業(yè)存在的運營風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險。另外，要將財務(wù)核算與內(nèi)部稽核管理相結(jié)合，完善企業(yè)監(jiān)督考核體系，實現(xiàn)對財務(wù)預(yù)算的全面監(jiān)管，包括企業(yè)資產(chǎn)增值、投資收益、資金回流等方面的財務(wù)監(jiān)督，通過相應(yīng)的責(zé)任考核和激勵獎懲等方式，更好地實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，并通過完善的信息反饋制度進行預(yù)算調(diào)整，有效規(guī)避和防范財務(wù)管理風(fēng)險。

5.設(shè)計應(yīng)用企業(yè)會計集中核算系統(tǒng)

可以利用NetWeaver技術(shù)平臺設(shè)計企業(yè)會計集中核算系統(tǒng)，構(gòu)建包含表示層、業(yè)務(wù)邏輯層、數(shù)據(jù)訪問層的會計集中核算系統(tǒng)，依循不同的功能需求設(shè)計不同的應(yīng)用模塊：（1）標(biāo)準(zhǔn)編碼管理模塊。主要實現(xiàn)對各類編碼的申請和查詢，其類型主要有核算主體編碼、成本中心編碼、成本中心組編碼、責(zé)任成本中心編碼、職工編碼、用戶編碼、企業(yè)輔助核算編碼、備查項目編碼、往來單位銀行賬戶編碼等。（2）賬務(wù)管理模塊。該模塊主要實現(xiàn)對賬務(wù)信息的處理、查詢、核算管理、指標(biāo)報表管理和應(yīng)收應(yīng)付管理等功能。（3）交易平臺模塊。該模塊主要面向企業(yè)內(nèi)部交易的財務(wù)核算管理，實現(xiàn)全部交易的全覆蓋，為企業(yè)內(nèi)部交易抵銷、報表合并提供依據(jù)。（4）報表資源管理模塊。該模塊通過集中核算的方式實現(xiàn)報表統(tǒng)一管理，確保報表編制的及時高效性和準(zhǔn)確完整性。

綜上所述，要全面、正確解讀企業(yè)財務(wù)核算的作用和意義，從財務(wù)會計科目設(shè)置、會計科目應(yīng)用、基礎(chǔ)管理、內(nèi)部稽核等方面，進行財務(wù)預(yù)算管理的風(fēng)險剖析，并提出相應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避和防范對策，提升財務(wù)核算的針對性、實效性和科學(xué)性。

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