任曉輝

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，企業(yè)為了保持發(fā)展良好態(tài)勢(shì)，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理與控制工作，對(duì)影響企業(yè)健康發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行管理控制，利用合理的內(nèi)部控制工作措施來促進(jìn)企業(yè)的管理效率，才能從根本上解決企業(yè)發(fā)展的障礙。本文介紹了企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)涵與現(xiàn)實(shí)意義，分析了現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制制度管理中存在的主要問題，并提出相關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；企業(yè)管理

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

（1）內(nèi)部控制定義與目標(biāo)

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)應(yīng)確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，明確崗位責(zé)任，規(guī)范管理流程，利用各崗位之間的相互制約、相互協(xié)作的關(guān)系而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

（2）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制度的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其實(shí)施的主體不僅包括企業(yè)的管理層，也包含企業(yè)的所有員工，只有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要作用才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體價(jià)值。其重要意義在于：

1.有助于推動(dòng)企業(yè)基礎(chǔ)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

第一，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。當(dāng)今社會(huì)有的企業(yè)管理部門制度不健全，企業(yè)應(yīng)建立適合企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r的管理制度，實(shí)行權(quán)責(zé)分離制度，權(quán)利不可過于統(tǒng)一，也不可過于分散。企業(yè)設(shè)立的各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間應(yīng)該協(xié)調(diào)工作，共同促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

第二，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。完整完善的會(huì)計(jì)記賬制度可以有效避免資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行帳財(cái)分離制度，帳實(shí)核準(zhǔn)制度，建立內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，尤其對(duì)資產(chǎn)的審計(jì)，做到每一筆賬心中有數(shù)，以一筆賬落到實(shí)處，

第三，維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。實(shí)行外部審計(jì)制度，向外部審計(jì)人員提供真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，為保證會(huì)計(jì)報(bào)告的連續(xù)完整性，不得經(jīng)常更換提供報(bào)告的會(huì)計(jì)事務(wù)所，不得要求會(huì)計(jì)人員簽署違背客觀真實(shí)性的虛假報(bào)告，要保證做到向公司外部投資者提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。

2.有助于提高企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

內(nèi)部控制制度對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展尤其重要，好的內(nèi)部控制體系就像潤(rùn)滑劑，可以加快企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制體系的不健全可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)分工不明確，信息間傳遞與溝通不及時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督不夠全面，會(huì)導(dǎo)致干起工作來手忙腳亂，工作效率差，不能起到提高經(jīng)營(yíng)效率的效果。

3.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，是每個(gè)企業(yè)發(fā)展的主要方向，企業(yè)在設(shè)立發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)應(yīng)主要建立業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和人才培養(yǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)，業(yè)務(wù)作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)來源命脈，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有指路燈的作用，人才培養(yǎng)戰(zhàn)略同樣應(yīng)作為公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，優(yōu)秀的人才會(huì)給企業(yè)帶來創(chuàng)收的業(yè)績(jī)，只要是對(duì)公司發(fā)展有利的要素，都應(yīng)作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，成為內(nèi)部控制的要素。

二、目前企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（1）內(nèi)部控制環(huán)境存在問題

內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)不夠優(yōu)化，各職位之間牽制機(jī)制缺乏，職責(zé)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完整及權(quán)責(zé)分配不夠明確、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性缺乏、人力資源政策需要不斷完善、企業(yè)文化需要不斷提高等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估未能及時(shí)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析不到位，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略不全面等。當(dāng)今世界千變?nèi)f化，許多企業(yè)只知道捋起袖子蒙頭干，只關(guān)心產(chǎn)量，由于人們生活方式及社會(huì)環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)多關(guān)注企業(yè)外部的變化，積極應(yīng)對(duì)，保住市場(chǎng)份額。

（3）內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

內(nèi)部控制活動(dòng)執(zhí)行不到位可能是企業(yè)疏于監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管措施。與此同時(shí)，企業(yè)在控制活動(dòng)出現(xiàn)的問題采取相應(yīng)應(yīng)對(duì)措施，如未能采取相應(yīng)措施，未能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控制范圍內(nèi)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未能及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生決策失誤。

（4）內(nèi)部信息與溝通不及時(shí)

公司崗位上的不合理以及崗位分工不明確可能會(huì)導(dǎo)致信息在傳遞與溝通中不及時(shí)，會(huì)導(dǎo)致工作中在信息的在銜接上會(huì)出現(xiàn)縫隙，會(huì)導(dǎo)致信息在傳遞時(shí)的不完整性。

（5）內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部審計(jì)制度的不完善以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立不獨(dú)立可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)疏于管理監(jiān)督，經(jīng)營(yíng)者有可能會(huì)因?yàn)樽陨砝嫫茐乃姓叩臋?quán)益，也可能為了規(guī)避自身風(fēng)險(xiǎn)而做出凈現(xiàn)值可能是大于零卻不投資的決策，這樣會(huì)在一定程度上減少所有者權(quán)益價(jià)值。

三、 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的對(duì)策建議

（1）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

企業(yè)應(yīng)建立合理內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù) 國(guó)家有關(guān)法律和企業(yè)章程，建立適合公司的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在職責(zé)權(quán)限的決策，執(zhí)行和監(jiān)督方面，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和職位制衡機(jī)制。在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)控要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)劃分，將權(quán)力和責(zé)任落實(shí)到各個(gè)單位。建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制要求企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證審計(jì)人員的客觀獨(dú)立性。在企業(yè)人力資源政策上，企業(yè)應(yīng)建立一整套完整的人力資源政策，包括員工的聘用和解聘，薪酬與獎(jiǎng)金，休假與輪崗等內(nèi)容。此外，企業(yè)還將加強(qiáng)企業(yè)文化，企業(yè)文化作為公司軟實(shí)力，在公司整體發(fā)展中也很重要，企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)員工的團(tuán)隊(duì)協(xié)作意識(shí)和公司責(zé)任感。

（2）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)應(yīng)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以采取措施控制。風(fēng)險(xiǎn)都是伴隨著決策同時(shí)出現(xiàn)的，就像一把雙刃劍，既可能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，又會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)時(shí)候就要求我們建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)采取應(yīng)對(duì)措施，企業(yè)既要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)又要識(shí)別企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)，采取定性和定量相結(jié)合的方法，分析固有風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，重點(diǎn)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)。常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)回避、停止或退出某一風(fēng)險(xiǎn)高的商業(yè)活動(dòng)或商業(yè)環(huán)境，雖然高風(fēng)險(xiǎn)伴隨著高回報(bào)，同時(shí)高風(fēng)險(xiǎn)也伴隨著巨大的損失。企業(yè)應(yīng)該把投資風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)可控范圍內(nèi)，通過比較投資風(fēng)險(xiǎn)大小，選擇風(fēng)險(xiǎn)小的項(xiàng)目進(jìn)行投資這樣可以整體降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)可以進(jìn)行投資組合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分散，風(fēng)險(xiǎn)小的投資可以分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小化。企業(yè)利用套期會(huì)計(jì)可以將風(fēng)險(xiǎn)降低，根據(jù)資本市場(chǎng)強(qiáng)勢(shì)有效市場(chǎng)理論投資者可以通過買進(jìn)賣出金融衍生工具實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

（3）增強(qiáng)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，通常采取的措施有七種。不相容職務(wù)分離制度，將不相容職務(wù)分別交給不同的人擔(dān)任，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)首先應(yīng)確認(rèn)哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各個(gè)崗位的權(quán)利和責(zé)任；授權(quán)審批控制，企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過規(guī)定程序程序授權(quán)批準(zhǔn)；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，企業(yè)應(yīng)建立資產(chǎn)日常檢查和定期檢查，對(duì)重要性資產(chǎn)實(shí)施重點(diǎn)管理，保證資產(chǎn)的安全性；預(yù)算控制，要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施全面計(jì)劃，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的收益最大化；運(yùn)營(yíng)分析制度要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)改正；績(jī)效考評(píng)控制要求企業(yè)制定出一整套績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置指標(biāo)體系，對(duì)員工業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制，在出現(xiàn)特殊情況時(shí)，及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)。

（4）完善信息與溝通

企業(yè)為確保信息傳遞及時(shí)，應(yīng)開展信息與溝通制度。首先，信息可以通過各種渠道獲得外部信息，企業(yè)應(yīng)該對(duì)收集到的信息進(jìn)行篩選處理，處理整合提高信息的有用心；其次，信息在使用者和決策者之間傳遞，在信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)報(bào)告并加以解決；另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立與內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)相結(jié)合，使用信息系統(tǒng)的監(jiān)督管理機(jī)制，避免人為操縱信息，在分享信息為企業(yè)帶來的好處之外，還需要加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的維護(hù)；最后，加強(qiáng)企業(yè)的反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度。

（5）落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過日常監(jiān)督及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的問題，分析問題出現(xiàn)原因，提出整改方案，對(duì)于重大發(fā)現(xiàn)，及時(shí)報(bào)告管理層開會(huì)議解決。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，根據(jù)出具的報(bào)告，對(duì)企業(yè)制定的內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行修正改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)要求經(jīng)營(yíng)者定期提交年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告，外聘會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做出陳述，目的是為了保證所有者權(quán)益不受侵害。

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