周慧芬

摘 要：建立企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理文化是企業(yè)在激烈的市場競爭中提升防范風(fēng)險(xiǎn)能力、強(qiáng)化內(nèi)控的基本技能，是企業(yè)在參與市場競爭的同時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵。然而在日常經(jīng)營活動(dòng)中，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還存在公司治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮作用、內(nèi)部信息溝通不暢等現(xiàn)象?；谶@些現(xiàn)狀，企業(yè)要提高運(yùn)營效率，就必須加強(qiáng)內(nèi)部管控力度，以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；應(yīng)對(duì)措施

伴隨經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制日趨健全，企業(yè)間由于競爭激烈，面臨著更加嚴(yán)峻的生存壓力，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)已成為影響其長遠(yuǎn)發(fā)展的主要因素。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力，企業(yè)必須強(qiáng)化自身內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)能力，本文就如何完善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營效率、充分有效的獲得和使用一定的資源，而在單位內(nèi)部實(shí)施的互相聯(lián)系、互相制約的措施、方法和規(guī)程。建立完善的治理架構(gòu)，包括企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工的組織實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。其動(dòng)力來自于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保企業(yè)在經(jīng)營管理上合法合規(guī)、確保企業(yè)資產(chǎn)安全、確保財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，以提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)管理，是由企業(yè)為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警和應(yīng)對(duì)，旨在識(shí)別可能影響企業(yè)的各種無法預(yù)估的事件，并按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供合理的保證。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間不是對(duì)立的關(guān)系，兩者相互融合，內(nèi)部控制主要通過過程的控制來實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)，適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制能夠降低企業(yè)所有風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平，而風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿管理過程的各個(gè)方面，控制的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制，更重要的是在事前制定目標(biāo)時(shí)就考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在，風(fēng)險(xiǎn)管理最終目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)一致，企業(yè)目標(biāo)已不僅僅是追求利潤最大化、價(jià)值最大化，而是建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

二、 企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

（1）公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不完善。股東大會(huì)的職責(zé)、召集、表決記錄等制度不完善，企業(yè)與大股東之間在資產(chǎn)、財(cái)務(wù)等方面沒有實(shí)現(xiàn)相互獨(dú)立，對(duì)中小企業(yè)股東權(quán)益保護(hù)不到位，董事會(huì)沒有獨(dú)立于經(jīng)理層和和大股東，監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成不合理，獨(dú)立性不夠，對(duì)經(jīng)理層的權(quán)利缺少必要的監(jiān)督和約束。公司治理層是企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施主體，治理層職能權(quán)限劃分出現(xiàn)弊端，公司的內(nèi)部與風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施就得不到保證。

（2）內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面設(shè)計(jì)不科學(xué)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小、管理特點(diǎn)等不相適應(yīng)，不能有效支持企業(yè)戰(zhàn)略。各崗位職責(zé)不清晰，沒有崗位描述和說明，存在不相融職務(wù)沒有分離的情況，各部門職責(zé)不明確，關(guān)鍵職能缺失或重疊。如資金保管與監(jiān)督未分離，出納領(lǐng)取銀行賬單，編制余額調(diào)節(jié)表，缺少權(quán)利制衡；過分依賴、保護(hù)業(yè)務(wù)人員，客戶資源的信息掌握在個(gè)人手中，對(duì)業(yè)務(wù)開展失去控制等。

（3）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄。目前仍然有較多企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，企業(yè)發(fā)展過程中管理層為提高自己的業(yè)績，只關(guān)注企業(yè)的發(fā)展，在調(diào)研不充分的情況下盲目擴(kuò)張，同時(shí)對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，只關(guān)注財(cái)務(wù)內(nèi)部情況，忽略了外部風(fēng)險(xiǎn)，如研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、HSE風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等。內(nèi)部控制制度的制定不完善、不夠合理，許多內(nèi)控制度是為了應(yīng)付一些部門的要求和檢查而走過場，雖然設(shè)計(jì)了很多內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，由于企業(yè)文化落后，人員素質(zhì)低，員工理解不了規(guī)范工作的重要性，同時(shí)管理層不夠重視，使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力大大削減，流于形式，如果沒有良好的風(fēng)險(xiǎn)文化和內(nèi)部控制執(zhí)行，企業(yè)的相關(guān)制度得不到有力的支撐，就不能充分發(fā)揮其控制作用。

（4）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未發(fā)揮作用。相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的職能與審計(jì)的職能未能統(tǒng)一起來，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立的部門，是企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)置的，有專業(yè)的人員負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，但實(shí)際工作中許多企業(yè)并不重視內(nèi)部審計(jì)，而內(nèi)部審計(jì)人員又缺乏對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的工作經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部審計(jì)方式落后，不能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行全面的了解，或?qū)?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提出來的事項(xiàng)缺少跟蹤。

（5）內(nèi)部信息溝通和交流不暢。信息溝通是搭建內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系的橋梁，各部門分工不明確、職責(zé)劃分重疊和制度流程過于冗長是導(dǎo)致部門間溝通存在問題的原因之一，職責(zé)不明確容易導(dǎo)致各部門出現(xiàn)互相推諉、工作內(nèi)容重復(fù)、工作效率低下的現(xiàn)象發(fā)生。另一方面，戰(zhàn)略規(guī)劃傳導(dǎo)只停留在管理層面，員工對(duì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)了解較少，只是上傳下達(dá)盲目聽從上層領(lǐng)導(dǎo)的指揮，員工的真實(shí)反饋信息又沒有傳遞通道和溝通平臺(tái)，可能會(huì)做出不切合實(shí)際的決策。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)措施

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。公司治理體系的健全完善可以讓企業(yè)各部門之間職責(zé)劃分明確并形成相互制約，相互監(jiān)督、相互牽制。而股東、協(xié)會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)行公司制的核心。企業(yè)內(nèi)部控制要有序進(jìn)行、風(fēng)險(xiǎn)管理要順利實(shí)施就必須不斷完善治理結(jié)構(gòu)，公司可以通過公司章程的規(guī)定及完善相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制來保障公司機(jī)構(gòu)職責(zé)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)在獨(dú)立董事下，抽調(diào)熟悉各業(yè)務(wù)流程和專職人員設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，確?？杉皶r(shí)向企業(yè)決策者反饋在企業(yè)運(yùn)營方面的信息及潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（2）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。首先遵循經(jīng)濟(jì)、高效、制衡的原則來綜合企業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，以書面形式明確各部門、各崗位的名稱、業(yè)務(wù)流程和工作要求，堅(jiān)持對(duì)不相融業(yè)務(wù)進(jìn)行分離，要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門和人員處理，單個(gè)人或部門的工作與其他人或部門的工作有一定的聯(lián)系，通過保證單位內(nèi)部工作崗位的合理設(shè)置及其權(quán)限的合理劃分，確保各崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。如出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用核算職務(wù)、會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)相分離，采購與付款業(yè)務(wù)相分離，銷售與收款業(yè)務(wù)相分離等。

（3）提升內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，積極培育企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，不斷強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和全員參與內(nèi)部控制的意識(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)員工實(shí)際情況和所處不同層級(jí)，為其量身定制不同的培訓(xùn)，從而使員工重視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作并積極參與其中，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求。員工管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的核心內(nèi)容，員工良好的職業(yè)道德可以保證經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，員工管理的精要是將合適的人員配備到合適的崗位上，員工知識(shí)技能必須與所在崗位所需能力相匹配，這是經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控動(dòng)得以有效運(yùn)行的基本保障。讓各階層人員了解到內(nèi)部控制并非將誰的利益剝奪，而是通過流程梳理與再造，旨在優(yōu)化流程，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管控。

（4）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中的監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用及規(guī)范管理、完善內(nèi)控機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提質(zhì)直增效的保障作用，保證內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作制度設(shè)計(jì)的合理性、實(shí)施的有效性，強(qiáng)化內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督機(jī)制，這需要從以下幾方面著手：首先，提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審部門，重點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)工作的權(quán)威性，對(duì)內(nèi)部控制常設(shè)機(jī)構(gòu)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，真正做到用制度管權(quán)、用制度管事、用制度管人。其次內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督重點(diǎn)應(yīng)從財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全轉(zhuǎn)移至運(yùn)營與風(fēng)險(xiǎn)管理，以提高企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。通過加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，依法有序地增加審計(jì)行為的透明度，真實(shí)反映審計(jì)情況，有效防范和減少風(fēng)險(xiǎn)。

（5）加強(qiáng)信息溝通。在經(jīng)營過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立多維度的信息與溝通渠道，通過對(duì)外部市場信息、政策信息、客戶信息、競爭對(duì)手信息的了解和掌握，及時(shí)獲取來自客戶、供應(yīng)商等外部信息，并建立內(nèi)部控制相關(guān)信息在內(nèi)部各管理層級(jí)、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的傳遞和溝通，以確保員工了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)內(nèi)容、運(yùn)作方式及自身在內(nèi)部控制制度中所承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。管理層通過日常會(huì)議與各級(jí)部門定期溝通，保證管理層的決策有效落實(shí)，同時(shí)通過與各方的溝通，有利于企業(yè)及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)、抓住機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)更好的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)與各子公司、分公司的信息傳遞，使得信息采集、加工和最終數(shù)據(jù)能夠高效、合理的共享。

四、結(jié)束語

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)不斷發(fā)展，在全球一體化趨勢(shì)的影響下，企業(yè)預(yù)期的發(fā)展目標(biāo)很容易被風(fēng)險(xiǎn)因素左右，因而內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理成了企業(yè)管理的重點(diǎn)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是保障企業(yè)在經(jīng)營過程中有效規(guī)避錯(cuò)誤、減少錯(cuò)誤、正確處理錯(cuò)誤的重要手段，也是保障企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)、有效開展管控的核心途徑。我國市場經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)建設(shè)漸趨完善，社會(huì)、政府、監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的要求也在逐步加強(qiáng)，同時(shí)，市場競爭環(huán)境的日益復(fù)雜化、白熱化，客觀上也要求企業(yè)及其決策者能夠意識(shí)到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

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