熊冠軍

摘 要：隨著現(xiàn)代化公共財政體制中各項措施的陸續(xù)完善和實施，事業(yè)單位傳統(tǒng)會計制度弊端日漸凸顯，在此背景下，我國各大事業(yè)單位于2013年積極引入全新會計制度。新會計制度主要是在原有內(nèi)容和原則的基礎上稍加調(diào)整與改進，形成了與現(xiàn)代固定資產(chǎn)核算相適應的新型制度。文章緊緊圍繞新政府會計制度展開全面分析，觀察其變化完善前后的差異性，在掌握當前事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算所面臨問題的基礎上，探索核算問題的解決和優(yōu)化對策。

關鍵詞：新會計制度；固定資產(chǎn)；核算問題

一、關于會計核算制度內(nèi)容的系統(tǒng)概述

從本質(zhì)來看，我國“統(tǒng)一會計制度”的頒發(fā)主要經(jīng)由國務院財政部門，是一種對會計相關制度，包括上市公司信息披露規(guī)則等在內(nèi)的一系列內(nèi)容，均屬于“統(tǒng)一會計”所囊括范圍。

會計制度也就是廣泛意義上的會計制度，是對企業(yè)財務會計以及財務報告中相關規(guī)范性文件的綜合概述，例如，法律、法規(guī)、準則、條例以及辦法等等。從制度的執(zhí)行角度來看，會計準則和會計核算存在某種程度上的異同之處，備受會計學界探討和熱議。嚴格意義上來講，無論是會計準則還是會計核算，兩者均屬于一種會計規(guī)范形式，但從某種角度來看又或多或少存在區(qū)別。在目標導向問題上，會計核算屬于稅務指導類型的核算，始終強調(diào)經(jīng)濟管理的服務性。會計準則更加貼近資本主義導向性，十分重視向投資者以及貸款人提供相應的服務。通常情況下，在會計核算開展前會率先確定會計的編制、科目、憑證以及報表等規(guī)則，但缺乏對財務報表等相關要素的明確。但不同于會計核算，會計準則往往會再三確認、計量甚至披露相關財務報表，不會涉及過多會計記錄內(nèi)容。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展變化之中，會計準則應運而生，成為一項至關重要的制度建設，得到國內(nèi)外的高度重視，特別是部分西方發(fā)達國家，同樣給予會計準則建設和實施一定的重視。因此，全面認識和深刻理解會計準則的變革，不僅能夠進一步優(yōu)化完善我國會計準則，且能夠為我國各事業(yè)單位未來長遠發(fā)展奠定堅實的基礎。

二、新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算的變化

（1）提升了固定資產(chǎn)的核算標準

新政府會計制度將傳統(tǒng)制度中“專用設備”的入賬標準進行了適當?shù)恼{(diào)整，由800元上調(diào)至1500元，“一般設備”則在500的基礎上進行了翻倍。在入賬標準進行一系列調(diào)整之后，使得事業(yè)單位會計信息的適用性以及可靠性全面提升，與單位實際發(fā)展現(xiàn)狀更為貼近。

（2）盤盈固定資產(chǎn)的計價方式有所改變

新政府會計制度對盤盈固定資產(chǎn)計價方式進行了更加清晰、明確的規(guī)定，通過“重置完全價值”以及“同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值”兩種價值形式進行計價。如果上述兩種計價方式均無法實現(xiàn)對資產(chǎn)情況有效獲得的情況下，事業(yè)單位財務入賬的完成可借助名義金額等方式，但需

注意的是財務實際入賬期間，要對資產(chǎn)計量過程中所采用方式方法進行明確的標準，以從根本上保證國有資產(chǎn)的真實性以及完整性。

（3）引入新的固定資產(chǎn)的核算方法

新制度加入了固定資產(chǎn)折舊計提方法—“虛提”，不僅可以滿足事業(yè)單位預算管理與財務管理的要求，也能動態(tài)的顯示事業(yè)單位固定資產(chǎn)在使用的過程中發(fā)生的價值消耗。

三、新政府會計制度下固定資產(chǎn)核算難點

（1）大批同類物資確認為固定資產(chǎn)的規(guī)定模糊

在新政府會計制度背景下，所規(guī)定的單位價值盡管與規(guī)定標準存在某種出入，但應用期限在大于1年以上的同類物資，可作為固定資產(chǎn)核算或者固定資產(chǎn)管理標準。例如，如果以批量采用形式，采購100元的桌子30張，其總資產(chǎn)的計算是以數(shù)量為主，還是以總金額為主，在某種程度是反應出了規(guī)定的模糊性。根據(jù)相關規(guī)定，桌子的金額和數(shù)量均激無法于固定資產(chǎn)核算需求相適應，即便是使用年限達到一年以上，一律視為存貨并以存貨方式進行特別處理。這種做法在某種程度上凸顯了當前會計制度的不完善性和不規(guī)范性，從本質(zhì)上來看，批量采購和零星采購無明顯差別。這種隨意性的固定資產(chǎn)的處理方式，無形中增加了事業(yè)單位所面臨的財務風險。

（2）固定資產(chǎn)的購置和使用管理不完善

目前，我國各大事業(yè)單位針對固定資產(chǎn)的預算方面尚未建立健全完善的管理體系，使得在物品購買時，一旦與預算購買賬目偏離，或者為進行預算，將產(chǎn)生嚴重的成本浪費現(xiàn)象，導致大量物品被閑置、囤積。與此同時，在資產(chǎn)進行入庫是，如果核實或者登記不準確，物品和實際賬目不相對應，甚至部分前段時間仍在使用的規(guī)定資產(chǎn)卻憑空消失，并作報廢處理。此外，從事業(yè)單位自身角度來看，其對報廢處理的固定資產(chǎn)同樣存在疏漏，最為明顯的是管理不嚴格，或為經(jīng)專人核實，或為申請報廢，在尚未核對相應物品的情況下對報廢工作予以批準，在某種程度上加重了對財務資金的過度浪費，甚至部分工作人員心存僥幸，私吞單位財產(chǎn)。由此可見，懈怠化的固定資產(chǎn)管理方式，以及非健全化的核算監(jiān)督體系，不利于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算準確性及有效性的全面提升。

（3）固定資產(chǎn)的公允價值難以體現(xiàn)

新政府會計制度可實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的計提折舊，凸顯固定資產(chǎn)賬面等相關價值，而折舊在某種程度上是對資產(chǎn)使用期間平均所消耗價值的一種有效反應，但卻無法對經(jīng)濟市場中價格變動背景下的價值變化進行反映。隨著科學技術的不斷進步與發(fā)展，電子信息技術持續(xù)更新，科技像火箭一樣發(fā)展神速。某一科研產(chǎn)品會隨著新產(chǎn)品的出現(xiàn)而出現(xiàn)價格的神降，在市場上會大大貶值，這就使得固定資產(chǎn)的公允資產(chǎn)與賬目價值出現(xiàn)很大的分歧。

四、新時期制度下固定資產(chǎn)核算工作的改進建議與策略

（1）完善固定資產(chǎn)核算制度

為進一步實現(xiàn)對我國現(xiàn)階段固定資產(chǎn)制度的完善，相關事業(yè)單位應加快完成對固定資產(chǎn)核算責任制的快速建立，指派專業(yè)的核算人員組成核算部門，確保責任與個人的直接對接。同時，建立以固定資產(chǎn)核算為核心的相關制度體系，由專職人員運用系統(tǒng)化管理方式對固定資產(chǎn)明細賬、總賬以及臺賬進行有效處理，并在此基礎上進行購置、轉(zhuǎn)讓、出入庫等級等管理制度的系統(tǒng)制定，以內(nèi)部控制相關規(guī)范為標準，制定固定資產(chǎn)管理匯總的相互制約制度以及崗位分離制度等等，確保整個固定核算過程中核算和管理的嚴謹性及有效性，確保事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)數(shù)據(jù)的精確度。

（2）在折舊方法中引進加速折舊法

所謂加速折舊法實質(zhì)上是一種年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法等等。在使用雙倍余額遞減法過程中，折舊率容易受固定資產(chǎn)預計凈殘值的影響。而年數(shù)總和法則是通過對固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的有效利用，從而實現(xiàn)折舊目的，但在新會計制度下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊與凈殘值直接聯(lián)系，因此，事業(yè)單位在對固定資產(chǎn)進行折舊處理過程中年數(shù)總和法操作更加便捷，輕松易實現(xiàn)。在某種程度上解決了將在急速變換的科技時代中，固定資產(chǎn)無法清晰展現(xiàn)的相關問題，不僅形成了對設備無形損耗的系統(tǒng)體現(xiàn)，且對固定資產(chǎn)現(xiàn)實市價產(chǎn)生了積極的反映。

（3）加強預算管理和固定資產(chǎn)的信息化管理

在大批量物品購置過程中，事業(yè)單位的相關操作不應過于盲目，應盡可能的避免對同類物品的重復購買，減少因賬目核算核算不明確所引發(fā)的一系列財務危機。長久下來，該現(xiàn)象的存在與發(fā)展，為員工提供了可乘之機。針對這一現(xiàn)狀，相關事業(yè)單位應在購買物品時，運用合理化方式建立并不斷強化相關監(jiān)督機制的建立。在購置固定資產(chǎn)前進行購買申請書的填寫，財務部門可結(jié)合采購過程中的相關預算開展相關審批工作。同時，事業(yè)單位需積極構(gòu)建相應的信息管理系統(tǒng)，以便于對固定資產(chǎn)的使用，以嚴格的會計核算方法審核并計算固定資產(chǎn)各系統(tǒng)環(huán)節(jié)，如，購入、領用、折舊以及修理等等，嘗試性的運用條形碼管理技術全程跟蹤處理資產(chǎn)物品，最大限度的避免不合理資產(chǎn)使用情況的發(fā)生，是固定資產(chǎn)的使用過程高度透明化。此外，事業(yè)單位還應對固定資產(chǎn)報廢流程進行完善，規(guī)定各部門嚴格遵循相關規(guī)定開展實際任務操作，需在申請報廢表后，向?qū)I(yè)人事進行檢驗核實，以對固定資產(chǎn)的處置行為進行有效的約束。

（4）通過計提減值準備反映固定資產(chǎn)公允價值

在國家宏觀調(diào)控等因素的影響之下，企業(yè)會計制度和事業(yè)單位新會計制度逐漸重合，權(quán)責發(fā)生制理念產(chǎn)生并發(fā)展。為實現(xiàn)對資產(chǎn)實際價值的真實反映，增加了一項科目內(nèi)容，即“固定資產(chǎn)減值準備”，主要在于對固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬目價值時的資產(chǎn)減值損失進行有效反映。通過年檢的方式事業(yè)單位可實現(xiàn)對此方法的系統(tǒng)操作，全面統(tǒng)計可回收資產(chǎn)金額，另外，事業(yè)單位還應對資產(chǎn)價值的大小以及會計重要性準則加以考慮，并在于實際情況相結(jié)合的前提下開展相關作業(yè)，確?；厥战痤~預估率的全面提升。

五、結(jié)語

綜上所述，傳統(tǒng)固定資產(chǎn)核算工作在新政府會計制度下得到了有效的彌補與完善，以從根本上順應新時期社會發(fā)展。從某種角度來看，新制度的改革與應用不是一蹴而就的，需經(jīng)歷一段十分漫長的過程，困難與挑戰(zhàn)使其應用過程中不可避免的環(huán)節(jié)，需財政有效銜接新舊兩種制度，確保新政府會計制度實際效應的全面發(fā)揮。

參考文獻

[1]萬雪，張啟清，王振玲.淺析新事業(yè)單位會計制度下固定資產(chǎn)的核算[J].財會研究，2013.16（08）：238-241

[2]張惠玲，蘇大慶，張楚.新會計制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理問題的探討[J].交通財會，2014.06（11）：244-246

[3]蘇杰.王海明.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度建立新賬時應關注的幾個問題[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018.13（19）：111-113