徐映

摘 要：行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，將財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿于財(cái)務(wù)收支活動(dòng)全過(guò)程，對(duì)遏制腐敗、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)務(wù)管理水平、提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)等方面都起著極其重要的積極作用，是構(gòu)建科學(xué)、統(tǒng)一、規(guī)范的會(huì)計(jì)體系的重要內(nèi)容和框架之一。隨著新政府會(huì)計(jì)制度改革的推行，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。本文根據(jù)會(huì)計(jì)集中核算實(shí)踐工作中遇到的具體情況和存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，總結(jié)會(huì)計(jì)集中核算取得的成效，探析會(huì)計(jì)集中核算在目前存在的難點(diǎn)，提出完善會(huì)計(jì)集中核算的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)集中核算；政府會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)集中核算起源于上世紀(jì)九十年代，通過(guò)二十多年的發(fā)展在會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)方面取得一定成效。隨著政府會(huì)計(jì)制度不斷改革，在實(shí)際操作中暴露出不少問(wèn)題。針對(duì)目前存在的一些難點(diǎn)，分析并提出進(jìn)一步完善的建議，使其更好地發(fā)揮服務(wù)和監(jiān)督職能。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的含義及其執(zhí)行意義

（1）會(huì)計(jì)集中核算的含義

會(huì)計(jì)集中核算是指成立會(huì)計(jì)集中核算中心（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)中心），在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下，取消行政事業(yè)單位的銀行賬戶、會(huì)計(jì)和出納，各單位只設(shè)報(bào)賬員，由財(cái)務(wù)中心統(tǒng)一開設(shè)單一賬戶，通過(guò)會(huì)計(jì)委托代理記賬，對(duì)單位集中辦理資金結(jié)算，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督。會(huì)計(jì)集中核算是在會(huì)計(jì)委派制理論指導(dǎo)下產(chǎn)生的融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種特殊的會(huì)計(jì)委派制形式。

（2）會(huì)計(jì)集中核算執(zhí)行的意義

一是，規(guī)范財(cái)政資金的使用，確保財(cái)政資金使用規(guī)范、安全、有效；二是，控制預(yù)算管理的過(guò)程，提高資金使用效益；三是，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)核算水平。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算利弊分析

（1）會(huì)計(jì)集中核算取得的成效

1.會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)規(guī)范化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，財(cái)務(wù)中心成為一個(gè)獨(dú)立事業(yè)單位，財(cái)務(wù)中心會(huì)計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立地執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，既保證了會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性，也有效地預(yù)防了單位財(cái)務(wù)收支中違紀(jì)、違法行為及腐敗問(wèn)題的發(fā)生。

2.。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，在保證各單位財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金使用權(quán)與支出審批權(quán)不變的前提下，將資金使用權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，財(cái)務(wù)中心對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后全方位和全過(guò)程監(jiān)督，提高了資金使用的透明度，有效地降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，決策科學(xué)化。

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)搭建財(cái)務(wù)電算化網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被更高效地使用，工作效率提高，可以滿足不同層次、不同單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求。

（2）會(huì)計(jì)集中核算存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離

財(cái)務(wù)中心會(huì)計(jì)的職責(zé)一是審核經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否按單位審批權(quán)限由單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員簽字，二是審核單位上報(bào)的票據(jù)是否符合國(guó)家財(cái)政及稅務(wù)要求。但財(cái)務(wù)中心會(huì)計(jì)并不了解該單位的具體業(yè)務(wù)情況，對(duì)其具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性無(wú)法進(jìn)行審核，因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就會(huì)受到影響，財(cái)務(wù)管理職能難以深入執(zhí)行，只是停留在會(huì)計(jì)核算層面而已。各單位會(huì)計(jì)是該單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)集中核算剝離了單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各單位會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)報(bào)賬，造成內(nèi)控意識(shí)薄弱，責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，產(chǎn)生依靠思想，財(cái)務(wù)管理職能越來(lái)越弱。

2.職責(zé)劃分不清，影響會(huì)計(jì)工作

在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算前后，主管部門制定了一系列規(guī)章制度，從不同層面明確了財(cái)務(wù)中心與核算單位各自的職責(zé)。但在會(huì)計(jì)集中核算的具體實(shí)施中出現(xiàn)了互相推諉、互相扯皮的現(xiàn)象。究其原因，主要是因?yàn)槁氊?zé)劃分不清或劃分不夠合理。尤其是面對(duì)新的財(cái)政改革，沒有及時(shí)對(duì)原有的職能進(jìn)行調(diào)整，造成各方職責(zé)不清，影響了會(huì)計(jì)工作。

3.審計(jì)工作遇到“第三者”，界定難度增大

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算并沒有改變單位的財(cái)務(wù)主體資格和財(cái)務(wù)責(zé)任，只是將單位的會(huì)計(jì)工作部分轉(zhuǎn)移，由財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)。這樣一來(lái)，審計(jì)與被審計(jì)單位中間就會(huì)出現(xiàn)“第三者”——財(cái)務(wù)中心，而財(cái)務(wù)中心與被審計(jì)單位之間就一些會(huì)計(jì)問(wèn)題如何界定，出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象，增加了審計(jì)的工作流程，責(zé)任界定難度增大。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策

（1）與時(shí)俱進(jìn)，跟上財(cái)政改革步伐

目前實(shí)施的會(huì)計(jì)集中核算，賬務(wù)記賬工作集中于財(cái)務(wù)中心，遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的具體環(huán)境和地點(diǎn)，使得財(cái)務(wù)中心人員無(wú)法對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。而按照新的核算體系要求，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息量都應(yīng)該是充足的、準(zhǔn)確的，而且必須是及時(shí)的。由此看來(lái)，如果還按照原有集中核算模式，勢(shì)必在業(yè)務(wù)上存在風(fēng)險(xiǎn)。新政府會(huì)計(jì)制度要求更明確劃分主體責(zé)任，增強(qiáng)主體職業(yè)判斷能力，單位內(nèi)部績(jī)效成本核算，但這些直接導(dǎo)致單位主體責(zé)任加大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

財(cái)政部要求自2019年1月1日起施行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求在會(huì)計(jì)核算中充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的本質(zhì)以及權(quán)責(zé)義。這就明確說(shuō)明了，會(huì)計(jì)核算不是簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)收支核算，而是全面經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)判。

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。按照改革精神，會(huì)計(jì)核算職能應(yīng)該依法歸還給各事業(yè)單位，由核算單位承擔(dān)起核算的義務(wù)。進(jìn)一步明確上級(jí)主管財(cái)政部門、財(cái)務(wù)中心和單位之間的職責(zé)，確保上級(jí)主管財(cái)政部門的會(huì)計(jì)管理、監(jiān)督職責(zé)，明確財(cái)務(wù)中心監(jiān)督把關(guān)的職責(zé)，強(qiáng)化單位的會(huì)計(jì)主體地位和單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，完善監(jiān)控制度

財(cái)務(wù)中心應(yīng)從事無(wú)巨細(xì)的記賬審核轉(zhuǎn)型為重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)、薄弱領(lǐng)域和環(huán)節(jié)的審核。建立責(zé)權(quán)對(duì)等的財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制，按照主體責(zé)任管理要求，單位法人承擔(dān)對(duì)單位的一切經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)責(zé)任，財(cái)務(wù)中心承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任，從根本上杜絕相互扯皮、推諉的現(xiàn)象。

首先，財(cái)務(wù)中心工作人員應(yīng)深入了解各核算單位業(yè)務(wù)及項(xiàng)目特點(diǎn)；關(guān)注重點(diǎn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況，從管理角度對(duì)核算單位進(jìn)行分析，為核算單位提供資金籌集、規(guī)劃和使用意見、建議等。

其次，財(cái)務(wù)中心應(yīng)推進(jìn)支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系和會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，嚴(yán)格控制無(wú)序擴(kuò)張和支出，以單位內(nèi)部控制制度建設(shè)為契機(jī)，通過(guò)梳理業(yè)務(wù)流程，理清責(zé)任邊界，實(shí)施內(nèi)部權(quán)力制約。財(cái)務(wù)中心幫助各核算單位建立完善內(nèi)控制度，提高核算單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)，提高核算單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理水平。通過(guò)定期檢查或?qū)ｍ?xiàng)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并不斷研究對(duì)策進(jìn)行整改。

例如，針對(duì)目前有些核算單位資產(chǎn)管理流于形式，賬實(shí)不符，定期不盤點(diǎn)，造成國(guó)家資產(chǎn)流失的情況，采取定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法，對(duì)核算單位固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管；健全資產(chǎn)賬務(wù)審核制度，做到入賬時(shí)驗(yàn)收，領(lǐng)用時(shí)登記，確保賬實(shí)、賬卡、賬賬相符，資產(chǎn)信息完整、準(zhǔn)確。

（3）加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息共享

進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平，充分利用信息化手段提高工作效率和質(zhì)量。財(cái)務(wù)中心應(yīng)針對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整和功能升級(jí)。

財(cái)務(wù)信息化不是會(huì)計(jì)電子化，而是一個(gè)完整的管理系統(tǒng)。加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建財(cái)務(wù)信息一體化平臺(tái)，推進(jìn)業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效對(duì)接，才能確保單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所生成的信息能夠滿足財(cái)政改革的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息共享，滿足不同崗位、不同角色人員的需求，為財(cái)務(wù)管理體制和機(jī)制變革提供信息化的保障。

將相關(guān)制度和辦法及各種內(nèi)部控制理念、控制活動(dòng)和控制措施應(yīng)用于信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制程序化、常態(tài)化，通過(guò)內(nèi)部信息公開和共享，使決策、執(zhí)行、監(jiān)督既相互協(xié)調(diào)又相互制約。

例如，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的核算要求變化較大，固定資產(chǎn)管理工作量加大，所以應(yīng)建立單位固定資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，收錄固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額、采購(gòu)時(shí)間、放置地點(diǎn)、使用等相關(guān)信息，對(duì)固定資產(chǎn)的領(lǐng)用、報(bào)廢、折舊等情況進(jìn)行及時(shí)更新，確保對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購(gòu)、報(bào)廢、折舊等環(huán)節(jié)的信息化管理與監(jiān)控。

財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代化信息手段，實(shí)現(xiàn)各個(gè)事業(yè)單位實(shí)物流、資金流與信息流的有機(jī)整合，為各事業(yè)單位決策及時(shí)準(zhǔn)確提供信息支撐。

（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行“平行記賬”，在預(yù)算會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。這要求對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員既要根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制記錄業(yè)務(wù)，又要依照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入、支出進(jìn)行分析判斷后記錄。

同時(shí)，政府會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位編制“雙報(bào)告”，即決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。雙體系平行記賬模式既反映單位的財(cái)務(wù)信息也反映預(yù)算信息，是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬模式的一次變革，對(duì)于習(xí)慣于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算制度的會(huì)計(jì)人員，可以說(shuō)是一次全新挑戰(zhàn)。

另外，管理會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)方向。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的，對(duì)單位管理部門的經(jīng)濟(jì)決策進(jìn)行分析管控，并直接參與到經(jīng)濟(jì)決策中，對(duì)單位的長(zhǎng)期發(fā)展起著重要作用。未來(lái)，單位最需要的是管理型會(huì)計(jì)。

面對(duì)財(cái)政改革的不斷發(fā)展，為了能夠跟上改革的步伐，財(cái)務(wù)中心應(yīng)加快政府會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)、管理型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，可以充分利用繼續(xù)教育、交流培訓(xùn)、專家授課等方式為各單位財(cái)務(wù)人員制造學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，也可以為單位提供有針對(duì)性的培訓(xùn)，例如新制度的講解、會(huì)計(jì)實(shí)操、信息系統(tǒng)的使用等，多方位多角度地開展會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理、法律、金融等方面的培訓(xùn)，更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)出有戰(zhàn)略思維，能參與經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)分析、控制成本管理等的管理型人才。

四、結(jié)論

事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度有利于財(cái)政資金的合理利用，降低成本，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和專業(yè)化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，預(yù)防貪污腐敗現(xiàn)象，但是其中也存在很多的問(wèn)題。在政府會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展過(guò)程中，為了更有效地發(fā)揮集中核算的作用，財(cái)務(wù)中心的財(cái)務(wù)管理工作要從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，使各事業(yè)單位的資金能被更合理的運(yùn)用、財(cái)務(wù)管理水平得以不斷提升。

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