童吟 康均

【摘要】會計委派制度是產(chǎn)權(quán)保護(hù)的一種重要手段，也是國家治理在基層實(shí)踐的延伸。在國家治理體系不斷完善的過程中，這一制度將是促進(jìn)國家、社會、組織三方治理效力提升和融合的重要手段。當(dāng)前，會計委派制度建設(shè)步入科學(xué)發(fā)展新時代，需進(jìn)一步建立健全形式多元化的會計委派科學(xué)管理模式，提升會計委派制度服務(wù)“三方治理”戰(zhàn)略功能。

【關(guān)鍵詞】國家治理 會計委派制度 管理會計

【中圖分類號】F235 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

黨的十九大報告指出：“明確全面深化改革總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化?！笨v覽古今，從秦漢時期的上計制度到“瑞金時代”統(tǒng)一會計制度等史實(shí)都可以看出統(tǒng)一會計管理對于國家戰(zhàn)略的重要作用，它是取得戰(zhàn)略性勝利的重要基石。歷史已經(jīng)充分證明，國家財政體制建設(shè)中會計委派制度作為一個重要組成部分，既貫穿于宏觀行政管理體系，又與基層各個組織微觀相連，它既是推動國家治理的制度保證，又是國家治理取得高效成果的重要體現(xiàn)。

中國會計委派制度發(fā)展現(xiàn)狀

為防止會計信息失真，防范財務(wù)風(fēng)險，阻止國有資產(chǎn)流失，1998年中紀(jì)委第二次會議提出了會計委派制度試點(diǎn)，這是我國改革開放后現(xiàn)代會計委派制度建設(shè)的重要節(jié)點(diǎn)。隨后我國高校、醫(yī)院、科研單位以及國有大中型企業(yè)陸續(xù)建立和實(shí)行行業(yè)會計委派制度，形成了會計委派制度在國有重要主體的全覆蓋，但因委派機(jī)制等多種因素交融，導(dǎo)致會計委派制度在運(yùn)行中還存在一些不足：

第一，會計委派制度與被委派單位自治的矛盾。由于我國會計委派制度最初更多體現(xiàn)的是監(jiān)督檢查職能，因此許多被委派單位和機(jī)構(gòu)普遍對會計委派處于抵觸或防備狀態(tài)，導(dǎo)致會計委派制度與治理環(huán)境脫節(jié)，弱化了治理能力。許多單位在章程設(shè)置中沒有將會計委派制度作為重要的內(nèi)容列入章程框架內(nèi)，一旦發(fā)生重大的涉及國有產(chǎn)權(quán)安全問題時，會計委派制度所能采取的產(chǎn)權(quán)維權(quán)行動將會受到極大的限制。其實(shí)，會計委派制度不僅是國有資產(chǎn)保值的“護(hù)航器”，更應(yīng)當(dāng)是國有資產(chǎn)增值的“引航者”。因此，如何發(fā)揮推動這一制度的管理會計功能助力國有產(chǎn)權(quán)增值保值，將是這一制度面臨的新挑戰(zhàn)。

第二，會計委派制度過于局限于“人”的作用。長期以來，會計委派制度在一個組織中最終落腳點(diǎn)往往是個體的人。但是實(shí)際要做好會計委派工作，僅靠單打獨(dú)斗是不夠的。會計委派工作的內(nèi)容不是個體崗位職責(zé)，而是會計機(jī)構(gòu)職能。會計委派制度應(yīng)包括工作目標(biāo)、工作事項、權(quán)限界定、工作底稿、工作檔案、匯報制度、賞罰定責(zé)等內(nèi)容。再者，在接受會計委派監(jiān)督控制的同時，這些被監(jiān)督主體也在促進(jìn)會計委派制度的發(fā)展。因此，科學(xué)設(shè)置委派模式，提升會計委派制度對國家、社會、組織三方的共同治理功效，對會計委派制度的發(fā)展將是至關(guān)重要的。

會計委派制度與國家治理的作用關(guān)系

會計委派制度的運(yùn)行是國家治理體系中最為有效的微觀治理途徑之一，而在國家治理體系下建立健全會計委派制度能夠更大程度地發(fā)揮管理會計服務(wù)戰(zhàn)略決策的功能，提升會計行業(yè)參與國家宏觀治理的能力。

一方面，通過會計委派制度能夠加大國有產(chǎn)權(quán)集中管理的控制力度，統(tǒng)籌中央與地方一盤棋，有效監(jiān)督國有資產(chǎn)增值保值，進(jìn)一步降低腐敗的幾率；另一方面，會計委派制度能夠減少上下信息不對稱的頻率，降低信息交流成本。這是會計委派制度在國家治理中的雙向“樞紐”功能。

與此同時，國家治理體系的運(yùn)行也改變和影響著傳統(tǒng)的會計環(huán)境。我國《預(yù)算法》《政府會計制度》等新法規(guī)新政策的執(zhí)行等都是在新經(jīng)濟(jì)、法制環(huán)境下開展的?！耙粠б宦贰背h不斷延伸，我國正在開展的國有企業(yè)混合所有制改革等都促使中國會計委派工作要主動對接國際國內(nèi)新形勢，以更為開放和包容的新面貌登上全球治理舞臺。技術(shù)環(huán)境的變化影響則更為劇烈，“互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)”促使會計行業(yè)更為快速和深入地參與到數(shù)字治理的前沿。

建立健全形式多元化的會計委派科學(xué)管理模式

一方面，應(yīng)建立健全會計委派科學(xué)用人機(jī)制。在建立健全會計委派制度的過程中，要牢牢把握住內(nèi)控建設(shè)與制度建設(shè)同步配套的原則，堅決保持會計委派在被委派單位、行業(yè)、機(jī)構(gòu)中的獨(dú)立性，防范制度設(shè)計風(fēng)險缺失而引發(fā)的會計委派風(fēng)險。通過在法律法規(guī)、單位規(guī)章上明確會計委派的有關(guān)權(quán)責(zé)事項，適當(dāng)增設(shè)會計委派人員在特殊時期、重要風(fēng)險事項中的“否決權(quán)”，做到上下治制結(jié)合，打通治理瓶頸，提升治理能力。

另一方面，建立以風(fēng)險評估為導(dǎo)向的多元科學(xué)委派體系，按照會計“重要性”原則來確定委派形式。從被委派單位的組織發(fā)展階段來看，初創(chuàng)期、瓶頸期、關(guān)鍵期及特殊時期（如單位法定代表人缺位等）因為業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)變動較大，系統(tǒng)性風(fēng)險加劇，因此會計委派應(yīng)當(dāng)直接委派單位的財務(wù)負(fù)責(zé)人。在其他風(fēng)險可控階段，可在進(jìn)行風(fēng)險判定、論證和集體決策后進(jìn)行其他形式的有效控制，或結(jié)合審計、巡視、巡察等其他手段來進(jìn)行隨機(jī)監(jiān)督和管理，提高會計委派工作的運(yùn)作效率。

提升會計委派制度服務(wù)“三方治理”戰(zhàn)略功能

加速“業(yè)財融合”，服務(wù)組織治理。當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)”席卷而來，“業(yè)財融合”將是會計行業(yè)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的時代潮流。這就要求委派會計要對所在行業(yè)的業(yè)務(wù)、市場有充分的認(rèn)識和了解，能夠準(zhǔn)確判斷和捕捉到業(yè)務(wù)流程中增值作業(yè)和非增值作業(yè)的關(guān)鍵點(diǎn)，從而通過流程重塑再造等管理手段，實(shí)現(xiàn)管理會計價值提升的功能。今后各種競爭如軍事戰(zhàn)略一樣，將以“極速戰(zhàn)”的形式來完成。競爭雙方拼的不再僅僅是所掌握的資源，還有作出決策和實(shí)施的速度。會計人員的素質(zhì)高低也將會體現(xiàn)在決策能力的大小、速度與準(zhǔn)確性三個方面。因此，應(yīng)加強(qiáng)會計委派人員跨界學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其對所在領(lǐng)域的市場和生產(chǎn)關(guān)系的敏銳度，為“業(yè)財融合”加強(qiáng)組織治理創(chuàng)造條件。

參與數(shù)字治理，服務(wù)社會治理。在技術(shù)環(huán)境變革中，“數(shù)字治理”將會是社會治理的重要載體和核心內(nèi)容。人工智能計算將把原來會計委派工作中的一部分監(jiān)督職能“人工智能”化，但并不意味著所有的風(fēng)險都能夠被“人工智能”預(yù)警和排除，基于新會計環(huán)境下可能會形成不可預(yù)計的新風(fēng)險，這也意味著會計委派工作將會把識別、判定、排除風(fēng)險作為今后的重要職責(zé)。會計委派工作中的監(jiān)督內(nèi)容將從原有對人、財、物的關(guān)注轉(zhuǎn)化為對“數(shù)字”的管理、運(yùn)用和保護(hù)，側(cè)重對各類信息系統(tǒng)的風(fēng)險測評和對人工智能舞弊的事前防控、事中監(jiān)督和事后控制。數(shù)字治理將對未來會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，維護(hù)數(shù)字安全與完整將是大數(shù)據(jù)時代進(jìn)行產(chǎn)權(quán)維權(quán)的重要手段。

投身改革轉(zhuǎn)型，服務(wù)國家治理。中國正在開展的國有企業(yè)混合所有制改革、事業(yè)單位轉(zhuǎn)型改制等系列重大改革事項將會完善我國各類國有資產(chǎn)管理體制，這是時代賦予會計委派制度服務(wù)國家戰(zhàn)略的新的重要?dú)v史使命。各級各類委派會計工作者要積極投身到改革國有資本授權(quán)經(jīng)營體制的進(jìn)程中去，對上述改革過程進(jìn)行全程記錄和評價，要采取多種科學(xué)管理手段，在努力有效防止國有資產(chǎn)流失的同時，有效調(diào)動各方積極性為社會主義建設(shè)服務(wù)，不斷壯大我國國有資本的各項綜合實(shí)力，推動國有資本做大做強(qiáng)做優(yōu)，為中國積極參與全球治理凝聚智慧與力量。

（作者單位分別為：浙江外國語學(xué)院計劃財務(wù)處；中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）

【參考文獻(xiàn)】

①孫錚、劉鳳委：《改革與創(chuàng)新是會計未來發(fā)展的主旋律》，《會計研究》，2019年第1期。