沈治強(qiáng)

摘要：由于金融自由化的程度加深，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也越來(lái)越多。本文通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素、表現(xiàn)形式及防范措施的探討，旨在為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)防范理清思路，對(duì)癥下藥，從而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會(huì)計(jì);內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

我國(guó)早在2006年就出臺(tái)了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，并且在2014年中國(guó)銀監(jiān)會(huì)以銀監(jiān)發(fā)[2014]40號(hào)進(jìn)行了印發(fā)修訂，該指引明確了內(nèi)部控制的職責(zé)、措施、保障評(píng)價(jià)體系以及監(jiān)督機(jī)制。隨著近年來(lái)金融案件的頻發(fā)，建立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制已是迫在眉睫，而風(fēng)險(xiǎn)多與會(huì)計(jì)內(nèi)控有關(guān)，因此更需建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)，保障商業(yè)銀行的安全穩(wěn)定運(yùn)行。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)及及控制分析

巴塞爾委員的《新資本協(xié)議》將銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)界定為由于內(nèi)部流程、人員和系統(tǒng)不足或操作失誤以及外部事件引起的直接或間接的風(fēng)險(xiǎn)。借鑒巴塞爾委員會(huì)定義的操作風(fēng)險(xiǎn)，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，將風(fēng)險(xiǎn)界定為除流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以外的第四大風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型。

這種劃分也是當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行普遍采用的分類(lèi)方式，這里會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)不只是狹義上操作行為引起的風(fēng)險(xiǎn)，而是覆蓋到整個(gè)會(huì)計(jì)層面的所有風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別。根據(jù)《指引》，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控主要包括控制環(huán)境、內(nèi)控目標(biāo)、內(nèi)控監(jiān)督、控制活動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這五種要素，由此我們?cè)O(shè)計(jì)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制流程。在交易過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)損失最大，是最需反思和優(yōu)化的環(huán)節(jié)。另外，值得 廣東省佛山市 一提的是，近七年來(lái)，該銀行由會(huì)計(jì)操作引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)事件多達(dá)43起，占全部風(fēng)險(xiǎn)事件的53%，超過(guò)了一半的比例，不僅給銀行自身造成了極大的經(jīng)濟(jì)損失，還嚴(yán)重制約了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

這些會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)近年來(lái)給世界經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了沉重的打擊，2008年法國(guó)興業(yè)銀行的例子就是很好的例證，由于風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的不健全，我國(guó)也蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。結(jié)合以上分析，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)主要就是反映在不同的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)節(jié)，依據(jù)上述不同的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別設(shè)置。我商業(yè)銀行常見(jiàn)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的表現(xiàn)形式主要有以下幾種。

（一）會(huì)計(jì)管理控制風(fēng)險(xiǎn)

表現(xiàn)為主管職責(zé)風(fēng)險(xiǎn)以及人員管理風(fēng)險(xiǎn)。主要指會(huì)計(jì)主管風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，職責(zé)履行不到位，柜員不足且職業(yè)素質(zhì)較低，崗位約束力度較小。

（二）柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)

表現(xiàn)為現(xiàn)金管理、賬戶(hù)開(kāi)立使用、票據(jù)業(yè)務(wù)審計(jì)及交換、印鑒管理、大額資金管理、代理業(yè)務(wù)、以及網(wǎng)銀業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）法律風(fēng)險(xiǎn)

表現(xiàn)為掛失凍結(jié)業(yè)務(wù)的存款糾紛、印章權(quán)限及專(zhuān)用款項(xiàng)引發(fā)的銀企糾紛、協(xié)議制定不規(guī)范不完整、代理業(yè)務(wù)權(quán)責(zé)不清晰的合同糾紛、以及票據(jù)審核填制不嚴(yán)格，大額資金審批手續(xù)不合規(guī)等的法律糾紛。

（四）外部事件

表現(xiàn)犯罪分子的違法欺詐、貨幣存單造假行為、以及外部政策法規(guī)的變化等。技術(shù)的更新?lián)Q代使得不法分子有了更加高明的作案手法，一旦缺乏防范，就有可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī);其次，對(duì)于國(guó)家政策法規(guī)缺乏學(xué)習(xí)，未及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)策略，也能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的成因

當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的產(chǎn)生原因主要有以下幾點(diǎn)：

（一）管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

由于風(fēng)險(xiǎn)防控不能帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，且大多商業(yè)銀行的管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在僥幸心理，都未引起足夠重視。這直接導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)忽略了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范這個(gè)模塊。管理人員未樹(shù)立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范理念，在接下來(lái)的各種業(yè)務(wù)操作行為上必然會(huì)埋下較大的安全隱患。

（二）風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系不完善

當(dāng)前的會(huì)計(jì)操作手段完全滯后于快速的業(yè)務(wù)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息龐大、冗雜，得不到有效的整合歸檔，會(huì)計(jì)人員在操作時(shí)不按規(guī)章流程進(jìn)行，一些新興的業(yè)務(wù)層面覆蓋不全面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范措施，業(yè)務(wù)流程大多由同位柜員全程辦理，缺乏二次復(fù)核環(huán)節(jié)。一些商業(yè)銀行在制定完風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控措施后，卻缺乏對(duì)其具體的執(zhí)行推進(jìn)，或者執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行人員不按規(guī)定操作等情況時(shí)有發(fā)生。或具體的權(quán)責(zé)分配不清晰，導(dǎo)致人浮于事，互相推諉扯皮，延誤風(fēng)險(xiǎn)防范時(shí)機(jī)。

（三）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制[3]

監(jiān)督是保證制度有效執(zhí)行的必要手段，但由于當(dāng)前監(jiān)督人員水平參差不齊，且通常是身兼數(shù)職，無(wú)法撇清職位界限，存在縱容包庇現(xiàn)象。監(jiān)督結(jié)果也未能及時(shí)上報(bào)，監(jiān)督的處罰力度不足，對(duì)于存在的問(wèn)題也常常察而不決，極大地影響了監(jiān)督效力。

三、會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制建立

縱觀金融危機(jī)的產(chǎn)生與爆發(fā)，商業(yè)銀行大量破產(chǎn)，其原因幾乎都是缺乏好的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控。而會(huì)計(jì)內(nèi)控作為銀行監(jiān)管的重要職責(zé)，貫穿業(yè)務(wù)流程始終，目前遵循《指引》，我國(guó)的商業(yè)銀行已經(jīng)搭建起了基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)內(nèi)控框架，但仍未形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此，必須加快健全內(nèi)控體系，建立完善的內(nèi)控體制防范機(jī)制。下面，根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)控的五個(gè)要素建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提出具體的防范措施。

（一）設(shè)定控制目標(biāo)

在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)必須以五個(gè)構(gòu)成要素為核心，對(duì)可能產(chǎn)生的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面評(píng)估，結(jié)合銀行實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，設(shè)定控制目標(biāo)。在目標(biāo)設(shè)定時(shí)，首先對(duì)于外部控制環(huán)境要謹(jǐn)慎考察，必須是在遵循國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)的前提下，去滿(mǎn)足股東等外部信息需求者;其次要合理評(píng)估控制成本，權(quán)衡實(shí)施控制措施得到的收益與不實(shí)施該措施帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)利弊。將大的目標(biāo)細(xì)化為會(huì)計(jì)信息要求，對(duì)相應(yīng)的報(bào)表數(shù)據(jù)，資產(chǎn)變動(dòng)等重點(diǎn)關(guān)注。

（二）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的構(gòu)建主要是為了更好地實(shí)施內(nèi)控措施。包括企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)等多方面內(nèi)容。以H銀行為例，為了營(yíng)造“全員參與、內(nèi)控首行、守控增產(chǎn)”的文化氛圍，從管理層開(kāi)始進(jìn)行定向改革，明確管理層的職責(zé)權(quán)限，建立結(jié)構(gòu)清晰的組織結(jié)構(gòu);其次制定了專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)先進(jìn)個(gè)人集體表彰鼓勵(lì)，制定“控制優(yōu)先”業(yè)務(wù)操作評(píng)價(jià)體系，體現(xiàn)控制行為的長(zhǎng)期導(dǎo)向性，提升了員工的內(nèi)控意識(shí)，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造了良好的內(nèi)控環(huán)境，成效顯著。

（三）評(píng)估會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)直接影響到具體內(nèi)控措施的實(shí)施，其評(píng)估流程為：確認(rèn)重大風(fēng)險(xiǎn)以及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)度;識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)，防范在崗人員操作失誤;分解風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)化到每個(gè)業(yè)務(wù)流程，確定風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)應(yīng)關(guān)系;建立預(yù)警系統(tǒng)及時(shí)防范。

（四）設(shè)計(jì)控制活動(dòng)

內(nèi)控模式統(tǒng)一，業(yè)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)化流程化是實(shí)施內(nèi)部控制的前提，因此，在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上要有全局的思想，建立統(tǒng)一的內(nèi)控體系。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，必須要有不斷自我完善自我更新的機(jī)制，制定銀行自身的內(nèi)部控制條例并不斷修訂完善。在人員配置上，保證部門(mén)之間相互制約，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)教育，會(huì)計(jì)人員的崗位設(shè)置要層級(jí)分明，分層授權(quán)，權(quán)責(zé)分明。同時(shí)，加快會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，優(yōu)化銀行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，定期檢查銀行軟件，防止病毒侵入，保障信息系統(tǒng)的安全可靠。網(wǎng)上交易等新型交易業(yè)態(tài)，建立“事前-事中-事后”三級(jí)管理機(jī)制，事前監(jiān)測(cè)分析，事中及時(shí)防控，事后溯源追責(zé)。

（五）改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是對(duì)內(nèi)控實(shí)施過(guò)程及反饋結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督核查，以保證內(nèi)控體系建設(shè)的成效性。監(jiān)督作為銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)，應(yīng)將重點(diǎn)放在理清監(jiān)督對(duì)象，完善監(jiān)督體系上，充分利用各項(xiàng)機(jī)構(gòu)之間的權(quán)利制約實(shí)現(xiàn)同級(jí)互相監(jiān)督，防止權(quán)利越界，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)憑證也要組織專(zhuān)人定期審查。對(duì)于不合理不合法的會(huì)計(jì)行為要及時(shí)取締，在重要環(huán)節(jié)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控點(diǎn)的識(shí)別防控，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)損失，保障客戶(hù)利益，促進(jìn)國(guó)家金融穩(wěn)定，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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