夏玉青

【摘 要】2014年，我國電信業(yè)正式納入營改增稅收體制改革。營改增是我國社會推行的第三次重大稅收體制改革舉措，對于減輕企業(yè)稅負(fù)、避免稅務(wù)重復(fù)征收、以及促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有重要意義。作為我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，電信業(yè)有其不同于其他服務(wù)產(chǎn)業(yè)的顯著特征。

【關(guān)鍵詞】營改增;電信業(yè);影響;對策

中圖分類號： F626.115;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A文章編號： 2095-2457（2019）20-0247-002

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2019.20.116

0 引言

電信業(yè)是我國服務(wù)產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，營改增稅收體制改革固然會帶來諸多惠企利好，但由于電信業(yè)所提供網(wǎng)絡(luò)通信服務(wù)的特殊性，以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的時代背景，電信業(yè)能否在營改增稅改浪潮中獲得實實在在的產(chǎn)業(yè)效益仍然存在一定疑問。本課題研究以中國移動通信集團(tuán)為例，對上述疑問進(jìn)行深入研究與探索。

1 營改增稅收體制改革的主要內(nèi)容

1.1 營改增稅收體制改革的基本概念

營改增的實質(zhì)在于將企業(yè)原有營業(yè)稅納稅項目變更為增值稅的納稅項目。營改增稅收體制改革主要針對于我國第三產(chǎn)業(yè)，主要包括現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)以及交通運輸產(chǎn)業(yè)。改革后，原需繳納營業(yè)稅的項目，可以在扣除必要成本費用后進(jìn)行稅收測算，對于交通運輸產(chǎn)業(yè)中改收增值稅的項目，其稅率為11%，而對于其他現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)中改收增值稅的項目，其稅率為6%。

1.2 營改增稅收體制改革的發(fā)展歷程

我國的營改增稅收體制改革經(jīng)歷了三個主要階段，由最初的交通運輸產(chǎn)業(yè)及部分主要現(xiàn)代服務(wù)產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展至所有服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，在近五年的時間中迅速由部分大中型城市逐步擴(kuò)展至全國。

1.3 營改增稅收體制改革的現(xiàn)實意義

從實質(zhì)上分析，營改增稅收體制改革是一項重要的減稅政策，可以大幅度減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提高企業(yè)的整體經(jīng)營效益，推動我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實現(xiàn)進(jìn)一步結(jié)構(gòu)性優(yōu)化。

2 營改增對電信業(yè)的影響分析

2.1 營改增對電信業(yè)財務(wù)管理的影響

營改增對電信業(yè)的財務(wù)管理與會計核算影響，在于加大了財務(wù)管理人員的整體工作量。對于中國移動通信集團(tuán)而言，繳納營業(yè)稅，財務(wù)管理人員僅需核對企業(yè)經(jīng)營的各類財務(wù)單據(jù)對實際經(jīng)營數(shù)據(jù)是否一致，并按核對金額測算稅負(fù);而改收增值稅后，財務(wù)管理人員要以增值稅發(fā)票進(jìn)行稅收測算，加大了核算工作量。

2.2 營改增對電信業(yè)稅負(fù)核算的影響

營改增前后，以中國移動通信集團(tuán)的稅負(fù)變化為例，拋開基站等大型固定資產(chǎn)可抵扣增值稅額這一影響，集團(tuán)整體稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢。具體變化見表1中國移動通信2010-2015年稅負(fù)變化表：

2.3 營改增對電信業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營的影響

營改增政策執(zhí)行后，中國移動通信集團(tuán)的營業(yè)收入增幅呈現(xiàn)明顯的下降趨勢，具體數(shù)據(jù)分析見表2中國移動通信2010-2015年營業(yè)收入情況表：

中國移動集團(tuán)在營改增政策前后的經(jīng)營利潤見表3中國移動通信2013-2015利潤分析表：

由此可見，營改增稅收體制改革對于電信業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有較大的不利影響，直接導(dǎo)致整體經(jīng)營效益的大幅度降低。

3 對電信業(yè)與營改增稅收體制相適應(yīng)的納稅籌劃對策探索

3.1 合理轉(zhuǎn)變經(jīng)營主體策略

根據(jù)我國增值稅收的相關(guān)規(guī)定，依照納稅主體的不同，對于小規(guī)模納稅人僅征收3%的增值稅。因此，中國移動通信集團(tuán)可以采取企業(yè)機(jī)構(gòu)拆分等方式，縮小每單一經(jīng)營門店的規(guī)模，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅主體，有效降低稅負(fù)。

3.2 調(diào)整企業(yè)收入結(jié)構(gòu)

實施營改增政策后，電信業(yè)的部分業(yè)務(wù)收入屬于無效收入，導(dǎo)致稅收核算基數(shù)的增加，繳納高稅率的項目增多，因此應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)。就中國移動通信集團(tuán)而言，應(yīng)當(dāng)調(diào)整業(yè)務(wù)清單，例如采取規(guī)范欠費出賬計費規(guī)則等方式，有效減少無效收入，以銷售折扣等優(yōu)惠活動代替購機(jī)送話費等捆綁式銷售優(yōu)惠措施，減少高稅率業(yè)務(wù)。

3.3 加強企業(yè)財務(wù)責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

中國移動通信集團(tuán)應(yīng)當(dāng)定期開展對財務(wù)責(zé)任人員的稅收核算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面掌握和準(zhǔn)確了解營改增政策具體內(nèi)容，進(jìn)而研究制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案。此外，還要注重加強稅收管理制度與增值稅發(fā)票的管理力度。

4 結(jié)束語

綜上所述，營改增會直接導(dǎo)致電信業(yè)稅負(fù)提高，加大了電信業(yè)納稅籌劃難度。本課題研究提出了上述幾種對策。從電信產(chǎn)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來看，強化稅收管理力度，優(yōu)化經(jīng)營業(yè)務(wù)，會逐步實現(xiàn)稅負(fù)的降低，提高企業(yè)盈利水平和發(fā)展水平。

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