朱慶芳

摘 要 科技的進(jìn)步，促進(jìn)工程建設(shè)事業(yè)得到快速發(fā)展。目前，基于“營(yíng)改增”視角，開(kāi)展財(cái)會(huì)工作是十分必要的，已經(jīng)成為工程施工企業(yè)的重要支撐動(dòng)力，備受企業(yè)內(nèi)部的高度重視與關(guān)注。工程施工企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中始終立于不敗之地，就必須要正確利用好“營(yíng)改增”政策，充分發(fā)揮出“營(yíng)改增”政策的實(shí)施價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)財(cái)會(huì)工作的順利進(jìn)行。本文就“營(yíng)改增”對(duì)工程施工企業(yè)財(cái)會(huì)工作的影響及其應(yīng)對(duì)展開(kāi)探討。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 工程施工企業(yè) 財(cái)會(huì)工作 影響 應(yīng)對(duì)策略

一、引言

我國(guó)當(dāng)前處在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變讓以往的稅收制度變得落伍。為了不斷完善我國(guó)的納稅體制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理的規(guī)范性，國(guó)家在“十二五”規(guī)劃當(dāng)中提出了“營(yíng)改增”的戰(zhàn)備方略?！盃I(yíng)改增”的全面實(shí)行，標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)成為稅務(wù)體制較為完善的法治國(guó)家，對(duì)企業(yè)、對(duì)國(guó)家都具有劃時(shí)代的意義。但是由于“營(yíng)改增”實(shí)行時(shí)間短，其體制當(dāng)中還存在不少矛盾因素，導(dǎo)致在實(shí)際操作中依然存在較多的問(wèn)題，這對(duì)國(guó)家稅務(wù)體制的完善也是不小的阻礙因素。對(duì)企業(yè)而言，如何不受到不完善的稅收體制影響，怎樣保持財(cái)會(huì)工作的高效性是其面臨的主要問(wèn)題。

二、營(yíng)改增對(duì)工程施工企業(yè)財(cái)會(huì)工作的積極影響分析

（一）有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，控制固定資產(chǎn)增值稅

工程施工企業(yè)與其他一般企業(yè)有所不同，其有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，大型施工設(shè)備在固定資產(chǎn)中的比重逐漸升高。由于設(shè)備處于更新?lián)Q代的過(guò)程中，一些大型設(shè)備尚未到報(bào)廢年齡就停止了使用，嚴(yán)重造成了企業(yè)投資建設(shè)成本的上漲?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施以后，可以明顯加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代效率，擴(kuò)大了經(jīng)營(yíng)范圍與經(jīng)營(yíng)規(guī)模，促進(jìn)了企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)而明顯增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（二）對(duì)利潤(rùn)表的影響

實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度看，在繪制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無(wú)須核算報(bào)表中的營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)費(fèi)用也會(huì)降低，從而使企業(yè)的利潤(rùn)不斷上漲，稅負(fù)下降。節(jié)省下來(lái)的稅資可以用于其他方面的投資，從而提升企業(yè)的整體運(yùn)作能力。

（三）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響分析

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)之后，對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理影響包括三大方面。一是對(duì)發(fā)票管理工作的影響；二是對(duì)資本結(jié)構(gòu)管理的影響；三是對(duì)財(cái)會(huì)人員的影響。增值稅發(fā)票與其他發(fā)票不同。增值稅的發(fā)票管理工作要求非常高，增值稅專用發(fā)票和稅額抵扣之間關(guān)系密切；對(duì)發(fā)票的流通、管理及運(yùn)用環(huán)節(jié)都要制定嚴(yán)格的管理制度，如果違反了管理制度，就必須按規(guī)定處理。企業(yè)決策部門在降低稅收負(fù)擔(dān)的前提下，可以進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，形成科學(xué)合理的資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，生產(chǎn)成本及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都顯著下降。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力得到提升的前提下，將具有更為強(qiáng)勁的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式受“營(yíng)改增”的影響而發(fā)生改變，這對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)水平提出了新的要求。企業(yè)財(cái)會(huì)人員不僅要熟悉“營(yíng)改增”的政策條款，還要了解“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的具體影響，在工作中能夠進(jìn)行科學(xué)合理的分析，制定出促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的有效策略。

三、營(yíng)改增在工程施工企業(yè)財(cái)會(huì)工作中實(shí)施的問(wèn)題分析

在國(guó)家開(kāi)放性政策的影響之下，工程施工企業(yè)備受關(guān)注，這一定程度上提升了施工行業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率。然而一些施工企業(yè)和其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程有著較大的差異，很難通過(guò)生產(chǎn)來(lái)獲得高額的利潤(rùn)，加劇了稅收工作的難度。企業(yè)存在明顯的分包行為，還缺少完善的分包制度來(lái)予以限制，難以有效規(guī)范分包行為。稅務(wù)局在納稅備案過(guò)程中無(wú)法做好相應(yīng)的記錄工作，進(jìn)而在納稅過(guò)程中極容易產(chǎn)生偷稅、漏稅行為，工程施工企業(yè)必須采取切實(shí)可行的改善策略來(lái)加以解決和應(yīng)對(duì)。

（一）增加了企業(yè)的負(fù)債壓力

一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)、投資以及集資是一般工程施工企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的三種重要形式。在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，通過(guò)對(duì)企業(yè)的調(diào)查與分析，我們發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)是影響企業(yè)現(xiàn)金流中的關(guān)鍵要素。在新稅務(wù)改革的不斷推進(jìn)過(guò)程中，由于受到一些限制性因素的影響，納稅價(jià)在施工合同的總價(jià)格中得到充分的體現(xiàn)。一些供應(yīng)商在實(shí)際采購(gòu)活動(dòng)中，很難出示合法合規(guī)的發(fā)票聯(lián)，造成工程項(xiàng)目所面臨的市場(chǎng)環(huán)境更復(fù)雜、煩瑣。

（二）對(duì)資金流的影響

稅務(wù)體制改革之后，國(guó)家對(duì)增值稅有著明確的規(guī)定，納稅人開(kāi)展勞務(wù)實(shí)施增值稅繳納義務(wù)的時(shí)間確認(rèn)為獲得銷售憑證的日期。但是工程施工單位的運(yùn)營(yíng)周期很長(zhǎng)，有些工程項(xiàng)目甚至需要3年或者5年的時(shí)間，這么長(zhǎng)的建設(shè)周期導(dǎo)致收支失衡的可能性很大。因此，在現(xiàn)階段稅務(wù)體制下，施工完成結(jié)算時(shí)采取檢驗(yàn)工程來(lái)計(jì)算價(jià)格的方式，之后結(jié)算時(shí)直接扣除營(yíng)業(yè)稅。另外，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，稅務(wù)部門在納稅時(shí)不再開(kāi)展代理扣取服務(wù)，而是需要企業(yè)自行去稅務(wù)局繳納。這也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的工作提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)部門核算準(zhǔn)確，及時(shí)做好會(huì)計(jì)報(bào)表，提前計(jì)算納稅總額。

四、營(yíng)改增對(duì)工程施工企業(yè)財(cái)會(huì)工作的應(yīng)對(duì)策略

（一）正確認(rèn)識(shí)新稅收制度

工程施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)人員必須正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要學(xué)習(xí)最新出臺(tái)的相關(guān)知識(shí)，充分把握好“營(yíng)改增”的實(shí)施背景。企業(yè)可以利用一部分資金，對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展一系列的納稅管理培訓(xùn)活動(dòng)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的整體認(rèn)知能力。同時(shí)，在保證企業(yè)財(cái)務(wù)人員高度專業(yè)水平的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步強(qiáng)化稅收籌備建設(shè)。地方稅務(wù)部門要通過(guò)普查方式分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的雙重影響。在企業(yè)納稅壓力不斷擴(kuò)大的情況下，稅務(wù)部門可以出臺(tái)一些相應(yīng)的扶持政策；利用一些財(cái)政資金作為稅務(wù)專項(xiàng)扶持資金，以便將工程施工企業(yè)推向稅務(wù)體制改變時(shí)期。稅務(wù)部門可以實(shí)施納稅返還或者降低一些稅款等方式，有效控制企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的持續(xù)上漲，營(yíng)建良好的企業(yè)氛圍。此外，在簽訂工程分包合同過(guò)程中，要合理分配材料設(shè)備，明確承包商之間的權(quán)責(zé)范圍，避免稅務(wù)矛盾、糾紛現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要制定長(zhǎng)期規(guī)劃戰(zhàn)略，嚴(yán)格管控供應(yīng)商的應(yīng)付比例款項(xiàng)，進(jìn)而將自身納稅負(fù)擔(dān)控制在合理范圍內(nèi)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管工作

為更好地做好稅務(wù)管理工作，企業(yè)必須對(duì)部門設(shè)置方式進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。國(guó)家出臺(tái)“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理工作細(xì)則，以防出現(xiàn)偷稅漏稅情況。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管工作，可有效控制進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣違法犯罪行為的發(fā)生。如果增值稅專用發(fā)票發(fā)生問(wèn)題，那么企業(yè)管理工作的規(guī)范性必然存在問(wèn)題。

（三）合理避稅，做好分包工作

第一，避稅行為旨在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的高效利用與配置。通過(guò)資源配置和資金投資等方式改善國(guó)家稅務(wù)體制不完善現(xiàn)象，控制好所繳納稅款，這已經(jīng)成為在整體上控制納稅總額的重要舉措，具有廣泛的應(yīng)用前景。工程施工企業(yè)的避稅行為重點(diǎn)體現(xiàn)在招標(biāo)、投標(biāo)以及報(bào)價(jià)等活動(dòng)中。在分包合同的簽訂過(guò)程中，要著重考慮避稅問(wèn)題，由于企業(yè)在招標(biāo)、投標(biāo)時(shí)有著不同的稅務(wù)額度，所以要優(yōu)先選擇供應(yīng)商。第二，工程施工企業(yè)要求分包單位獲得一般納稅人資格，或者選擇掛靠在一般納稅人名下。有益于小規(guī)模納稅人獲得的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法進(jìn)行抵扣，企業(yè)要結(jié)合分包單位的平均水平詳細(xì)測(cè)算分包工程的實(shí)際稅負(fù)；并將測(cè)算結(jié)果作為未來(lái)分包結(jié)算的重要依據(jù)之一，確保企業(yè)能夠合理利用分包合同中的進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)還要進(jìn)一步培養(yǎng)分包隊(duì)伍，提升隊(duì)伍的整體素養(yǎng)，使之能夠滿足增值稅一般納稅人的實(shí)際需求。

（四）改革會(huì)計(jì)核算方式

在營(yíng)業(yè)稅制下，會(huì)計(jì)核算的方式較為簡(jiǎn)單；而在增值稅制的前提下，會(huì)計(jì)核算較多采用的是抵扣稅額的方式。而且會(huì)計(jì)科目增多，使得會(huì)計(jì)核算也更為復(fù)雜。企業(yè)首先要根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)與要求，及時(shí)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算方式。比如，一般納稅人在處理差額征稅中，需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”下的子科目“應(yīng)交增值稅”里增加一欄“營(yíng)改增抵扣銷項(xiàng)稅額”，以此來(lái)專門記錄一般納稅人銷售額抵扣與銷項(xiàng)稅額之間的差額。其次，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本等科目進(jìn)行核算，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的類型來(lái)決定。另外，企業(yè)要加大對(duì)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)、核算技能以及職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)與教育，促使財(cái)會(huì)人員的觀念得到及時(shí)的轉(zhuǎn)變，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)核算方式。最后，企業(yè)還要建立績(jī)效責(zé)任制?？?jī)效管理作為一種誘因工具，通過(guò)與懲罰制度相掛鉤，可以加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)工作人員的動(dòng)力與激情，提升工作效率；幫助財(cái)會(huì)人員養(yǎng)成良好的做賬習(xí)慣，樹(shù)立積極、主動(dòng)與創(chuàng)造性的工作態(tài)度與精神。經(jīng)營(yíng)管理者作為績(jī)效組織的中心，是績(jī)效管理信息的收集與傳遞的平臺(tái)。高層經(jīng)營(yíng)管理者需要監(jiān)督績(jī)效管理的有效性與合法性，制定責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，將工作人員的報(bào)酬納入績(jī)效管理體制中，確?？?jī)效指標(biāo)等信息的可靠性，制定科學(xué)、完善、合理的績(jī)效指標(biāo)。

（五）有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類較少，但是由于涉及相關(guān)的法律問(wèn)題，任何風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)承擔(dān)不起的。作為工程施工企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制需要做好的是提防一些不良供應(yīng)商利用發(fā)票趁機(jī)偷稅的問(wèn)題。發(fā)票是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效憑證，也是唯一憑證。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該讓專人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，對(duì)不同種類的發(fā)票要注意分類；開(kāi)票時(shí)間、單位等相關(guān)信息需要與實(shí)際貨物做好對(duì)比統(tǒng)一。部分財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票知識(shí)業(yè)務(wù)不熟，應(yīng)對(duì)此開(kāi)展專業(yè)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的控發(fā)票意識(shí)。只要發(fā)票處理沒(méi)有問(wèn)題，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)得到有效的抑制，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率也會(huì)大大降低。

（六）提升財(cái)會(huì)工作人員的綜合素質(zhì)水平

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作是由財(cái)會(huì)工作人員具體負(fù)責(zé)的，企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員的綜合素質(zhì)水平對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展具有非常重要的影響。所以，企業(yè)要高度重視財(cái)會(huì)工作人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)與提升，定期安排學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)，保證財(cái)會(huì)工作人員具備最新的理念；在財(cái)會(huì)知識(shí)理論水平不斷提升的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化實(shí)踐操作能力。企業(yè)決策層的工作人員要加強(qiáng)與財(cái)會(huì)人員的溝通交流，使財(cái)會(huì)人員降低心理負(fù)擔(dān)，盡快適應(yīng)改革工作。政府出臺(tái)“營(yíng)改增”政策的主要目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，仍存在一部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有降低、反而增加的情況。這部分企業(yè)要制定出科學(xué)合理的納稅籌劃計(jì)劃，選擇適合企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展的繳稅模式，讓“營(yíng)改增”政策成為企業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

五、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”總體而言在工程施工單位的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)還是大于劣勢(shì)，由于工程施工單位的特殊性，在稅務(wù)改革中確實(shí)需要財(cái)務(wù)人員在工作中有所注意。本文著重探究了“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施后對(duì)工程施工企業(yè)財(cái)會(huì)工作的影響以及企業(yè)應(yīng)該拿出什么樣的對(duì)策來(lái)應(yīng)對(duì)，希望能夠給財(cái)會(huì)工作提供一些借鑒。

（作者單位為黃河建工集團(tuán)有限公司）

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