【摘要】農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作是加強(qiáng)村級財(cái)務(wù)規(guī)范化建設(shè)，強(qiáng)化村級“三資”監(jiān)管的主要手段之一，對于發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)、維護(hù)村集體經(jīng)濟(jì)組織成員合法權(quán)益意義重大?，F(xiàn)結(jié)合近年來發(fā)現(xiàn)審計(jì)查處的一例典型案件，總結(jié)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)，并就如何避免此類問題發(fā)生提出針對性的意見建議。

【關(guān)鍵詞】往來款 審計(jì) 管理

多年來，筆者作為農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員一直從事農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)、村級財(cái)務(wù)會計(jì)管理等方面工作，堅(jiān)持重點(diǎn)突出全面覆蓋的原則，靈活開展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，現(xiàn)從本人負(fù)責(zé)的P村審計(jì)項(xiàng)目案例，剖析關(guān)鍵領(lǐng)域，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化管理。

一、W市P村報(bào)賬員職務(wù)侵占案

W市P村為城中村，村集體資產(chǎn)較多，每年代收轄地工業(yè)區(qū)水電費(fèi)金額巨大。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員對P村2014-2016年財(cái)務(wù)收支情況開展審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，P村所轄工業(yè)區(qū)水費(fèi)采取由村報(bào)賬員（出納）黃某向企業(yè)代收，再統(tǒng)一由黃某向自來水公司繳納的方式運(yùn)行，對P村往來款科目進(jìn)行篩查中發(fā)現(xiàn)P村應(yīng)收款代收水費(fèi)明細(xì)科目收支異常。審計(jì)工作人員及時進(jìn)行追溯，對該明細(xì)科目歷年收支進(jìn)行徹底檢查，進(jìn)行延伸審計(jì)。按常理應(yīng)收支平衡甚至村集體略有結(jié)余，可P村賬面顯示該應(yīng)收款水費(fèi)收支掛賬金額自2008年起不斷增加，而且收支不平衡，向自來水公司繳納的水費(fèi)遠(yuǎn)高于代收的水費(fèi)，出現(xiàn)水費(fèi)虧損、入不敷出的奇怪現(xiàn)象，如2013年收支差額53.46萬元，2014年收支差額28.37萬元，2015年收支差額18.4萬元，而2016年竟然沒有發(fā)生收支，金額參差不齊，有違常理。審計(jì)工作人員判斷村兩委或工作人員有侵占村集體資金重大嫌疑，立即按照規(guī)定編制查詢單，復(fù)印相應(yīng)原始憑證和明細(xì)賬本，召集村書記、主任和村報(bào)賬員（出納）黃某進(jìn)行查詢簽證，尤其單獨(dú)重點(diǎn)質(zhì)問村報(bào)賬員（出納）黃某，在鐵證面前，黃某終于承認(rèn)自己挪用村集體資金。按照程序，屬地街道和農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員立即報(bào)案，公安經(jīng)偵大隊(duì)于2016年10月對其進(jìn)行立案調(diào)查。經(jīng)司法機(jī)關(guān)調(diào)查，犯罪嫌疑人黃某利用P村報(bào)賬員（出納）的身份將代收的水費(fèi)侵占，涉案時間長，金額大。后該案件移交檢查院起訴，最終法院于2017年9月11日立案，10月11日做出判決，判處黃某侵占村集體資產(chǎn)罪，涉案金額177.12萬元，判處有期徒刑5年半。

二、村級往來款管理中存在的主要問題

1.村級往來款金額較大，掛賬時間較長。在農(nóng)村財(cái)務(wù)檢查、農(nóng)村審計(jì)中發(fā)現(xiàn)各村尤其是城中村普遍存在債權(quán)債務(wù)掛賬時間長、金額大，呆壞賬較多，同單位或個人債權(quán)債務(wù)兩頭掛賬，甚至出現(xiàn)債務(wù)已償付，債權(quán)已收到，但記賬錯誤，人為導(dǎo)致往來款長期掛賬現(xiàn)象。

2.村級往來款明細(xì)科目不清，清理難度較大。個別村部分款項(xiàng)未按照以單位或個人來設(shè)置往來款明細(xì)科目，而是以收支類別設(shè)置明細(xì)科目，在憑證摘要中也僅列明張三李四等多人款項(xiàng)，造成無法結(jié)算核對往來款現(xiàn)象。而且現(xiàn)任村干部秉著新官不理舊賬、害怕承擔(dān)責(zé)任的原則，對本屆以前的村級往來款項(xiàng)沒有核對，對長期掛賬呆壞賬也不處理，個別往來款項(xiàng)收支時間久遠(yuǎn)，資料缺失，造成村級往來款清理難度較大。

在上述審計(jì)案例中，由于村級貨幣資金管理不嚴(yán)格（水費(fèi)收入通過現(xiàn)金支取核算）、收入管理不嚴(yán)格（沒有定期核對）、內(nèi)控制度不完善（村干部之間未形成有效監(jiān)督，規(guī)章制度未貫徹落實(shí)）、各項(xiàng)監(jiān)督不到位（村財(cái)務(wù)監(jiān)督小組未及早發(fā)現(xiàn)資金挪用問題，屬地街道辦事處代理中心未與村定期核對往來款項(xiàng)）等綜合原因，使黃某有機(jī)可乘，侵占村集體資金達(dá)到上百萬，時間跨度達(dá)數(shù)年之久。

三、加強(qiáng)村級往來款管理和審計(jì)的建議

1.強(qiáng)化村級收入管理。在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分村除租金收入外，往往存在諸如衛(wèi)生費(fèi)收入、代收水電費(fèi)等其他收入，而這塊收入很容易成為監(jiān)管的死角。因此在日常村級收入管理中要也要關(guān)注村級其他收入的監(jiān)督管理，尤其是防止村級收入不入賬或入賬不及時，要加強(qiáng)對村級統(tǒng)一收款收據(jù)的管理，重點(diǎn)關(guān)注收據(jù)是否聯(lián)號、開具錯誤或者作廢的收據(jù)是否保存等。

2.加強(qiáng)村級貨幣資金管理。很多村級組織在日常財(cái)務(wù)收支中習(xí)慣于采用現(xiàn)金收支，不通過銀行轉(zhuǎn)賬。通過現(xiàn)金收支主要存在現(xiàn)金毀損滅失風(fēng)險(xiǎn)和挪用資金風(fēng)險(xiǎn)，上述案例也印證了這一點(diǎn)。因此，強(qiáng)化村級貨幣資金管理刻不容緩，堅(jiān)持各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支尤其是大額資金采用銀行轉(zhuǎn)賬形式結(jié)算。

3.強(qiáng)化村級內(nèi)控制度建設(shè)。上述案例中村報(bào)賬員黃某侵占村集體資金達(dá)到數(shù)年而村主要干部卻沒有關(guān)注，也沒有進(jìn)行質(zhì)疑、盤問、校對、監(jiān)督，造成侵占金額隨著時間積累不斷變大，造成不可挽回的損失。故加強(qiáng)村級內(nèi)控制度建設(shè)和監(jiān)督迫在眉睫，尤其是加強(qiáng)村干部之間的互相監(jiān)督，村監(jiān)督小組的內(nèi)部監(jiān)督和群眾的民主監(jiān)督，通過實(shí)時監(jiān)督，實(shí)地盤點(diǎn)等方式多管齊下構(gòu)筑保護(hù)村級資產(chǎn)的防火墻。

4.加強(qiáng)村賬代理的監(jiān)督職責(zé)。要強(qiáng)化街鎮(zhèn)對村級集體“三資”監(jiān)管主體職責(zé)。加強(qiáng)屬地街鎮(zhèn)的監(jiān)督管理，案例中的村賬已由街道代理，如果街道代理中心代理會計(jì)與村干部定期核對往來款項(xiàng)，那就能及早發(fā)現(xiàn)黃某侵占村集體資產(chǎn)的事實(shí)。故街鎮(zhèn)代理中心不僅僅是代理記賬的職責(zé)，更重要的是要發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，尤其是注重事前監(jiān)督、實(shí)時監(jiān)督、實(shí)時匯報(bào)、實(shí)時研判。

5.重點(diǎn)關(guān)注村級往來款項(xiàng)審計(jì)。歷年來，在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)中比較關(guān)注的是貨幣資金管理、重大資產(chǎn)出租出售、重大事項(xiàng)決策、土地征地款發(fā)放等方面，而村集體往來款審計(jì)更多是關(guān)注村級舉債和村級債務(wù)，對村級債權(quán)不重視，尤其是那些掛賬較多、時間較長、也較難核對查找。上述案例表明往來款項(xiàng)也往往存在侵占村集體資產(chǎn)、挪用村集體資金的風(fēng)險(xiǎn)，需要在審計(jì)中高度重視，尤其是那些金額大、時間長、收支反常的往來款項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行跨年度追溯調(diào)查，翻閱資料憑證，進(jìn)行查詢簽證，徹底查清資金來龍去脈，保護(hù)村集體資金資產(chǎn)安全。

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作者簡介：金帥（1985，11-），男，漢族，籍貫：浙江溫州鹿城，學(xué)歷：本科，職稱：中級會計(jì)師，單位：溫州市鹿城區(qū)農(nóng)業(yè)農(nóng)村局，研究方向：農(nóng)村財(cái)務(wù)會計(jì)監(jiān)督管理、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)。