韓林伸

【摘要】2016年5月1日，我國(guó)推行稅改，實(shí)現(xiàn)了建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，對(duì)建筑施工企業(yè)，降低企業(yè)稅負(fù)，防止重復(fù)納稅情況具有重要意義。但由于建筑業(yè)行業(yè)具有一定的特殊性，在營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)面臨著更多的困難與挑戰(zhàn)，需認(rèn)真研究、科學(xué)的管理，克服稅務(wù)籌劃中遇到的困難，針對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)稅務(wù)籌劃，才能有效降低建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)效。基于此，本文分析了營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響，并詳細(xì)講述了建筑施工企業(yè)如何開(kāi)展稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 ?營(yíng)改增 ?建筑

一、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）稅負(fù)可能不降反增

營(yíng)改增后，對(duì)于建筑業(yè)一般計(jì)稅方法下的新項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，可能稅負(fù)加重，經(jīng)營(yíng)毛利減少，造成這一狀況的原因分析如下：

（1）建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)不少主材如砂、石、磚、水泥等以及一些輔料如鐵絲、結(jié)構(gòu)件、添加劑等是向個(gè)體戶、日雜貨店、增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)增加;

（2）建筑業(yè)人工成本占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算，建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%，而一般計(jì)稅項(xiàng)目的人工成本勞務(wù)分包大多只能取得3%的增值稅專(zhuān)票，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)人員的工資等項(xiàng)目成本不能取得增值稅專(zhuān)票，造成“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。

（二）發(fā)票管理需進(jìn)一步規(guī)范

一個(gè)一般計(jì)稅新項(xiàng)目預(yù)估進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票超過(guò)1萬(wàn)張，量大、點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，而現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)對(duì)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的意識(shí)還不強(qiáng)，如水電費(fèi)、辦公耗材、其他直接費(fèi)等難以取得增值稅專(zhuān)票，又如腳手架、商品混凝土、水泥等只能取得3%的專(zhuān)票，不能取得高稅率的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)票。由此可見(jiàn)，營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)需加強(qiáng)發(fā)票管理，確保發(fā)票的收集、審核和整理能夠有序進(jìn)行，才能有利于建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

（三）稅務(wù)管理體系需完善

營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，建筑業(yè)項(xiàng)目在項(xiàng)目所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，稅款的繳納管理相對(duì)于松散，無(wú)須流轉(zhuǎn)稅的管理，缺少完整的稅務(wù)管理體系。國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)必須建立完整的稅務(wù)管理體系。首先建筑施工企業(yè)應(yīng)加大人力、物力方面的投入，才能滿足增值稅管理的要求;其次企業(yè)在招投標(biāo)報(bào)價(jià)、組織機(jī)構(gòu)、生產(chǎn)模式、采購(gòu)形式、供應(yīng)商選擇等方面都應(yīng)考慮企業(yè)稅務(wù)管理，需將企業(yè)的各項(xiàng)管理工作中貫徹企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃，關(guān)注企業(yè)增值稅涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理降低稅負(fù);另外，需加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理指標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部考核機(jī)制，執(zhí)行企業(yè)統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，能更好的推動(dòng)企業(yè)員工提高增值稅抵扣意識(shí)。

二、營(yíng)改增后建筑施工總承包項(xiàng)目稅務(wù)籌劃策略

（1）加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的管理，增強(qiáng)企業(yè)員工取得增值稅專(zhuān)票進(jìn)行抵扣的意識(shí)。建筑施工項(xiàng)目在外購(gòu)其他零星材料、辦公費(fèi)中的辦公耗材采購(gòu)可指定有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行定點(diǎn)采購(gòu)，或者在可開(kāi)具專(zhuān)票的電商平臺(tái)采購(gòu)，這樣可以取得該采購(gòu)17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增加項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;在外購(gòu)水電、其他直接費(fèi)、其他現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)（如出差住宿費(fèi)、項(xiàng)目檢測(cè)費(fèi)、燃油費(fèi)、水電費(fèi)等）也應(yīng)索取增值稅專(zhuān)票，即使對(duì)方為小規(guī)模納稅人，也可以要求對(duì)方到稅務(wù)局代開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（2）分包與采購(gòu)的選擇。營(yíng)改增后，專(zhuān)業(yè)分包適用稅率為11%，如果可以變更為采購(gòu)業(yè)務(wù)或者分解成采購(gòu)業(yè)務(wù)和分包業(yè)務(wù)，則可以有效降低總承包項(xiàng)目的稅負(fù)。項(xiàng)目的門(mén)窗、欄桿工程可以直接簽訂為采購(gòu)包安裝的合同，則可取得17%的進(jìn)項(xiàng)稅票，增加總承包項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣;防水、保溫、涂料裱糊等分包工程可以分解成材料采購(gòu)業(yè)務(wù)和分包業(yè)務(wù)，則分別適用17%和11%的稅率，也可有效的增加總承包項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

（3）盡量與高稅率的一般納稅人供應(yīng)商合作。企業(yè)與具有一般納稅人資格的原材料供應(yīng)商合作，就能盡可能的對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款?？偝邪?xiàng)目的商品混凝土、水泥的采購(gòu)不應(yīng)選取3%的供應(yīng)商，而應(yīng)選擇稅率為17%的供應(yīng)商，可增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣;總承包項(xiàng)目腳手架分包采用腳手架租賃的形式選擇稅率為17%的供應(yīng)商，也可取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（4）同時(shí)我們應(yīng)該以“綜合成本最低，利潤(rùn)最大化”為原則選定供應(yīng)商。在采購(gòu)成本相同的情況下，由于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅最多的相應(yīng)減少的城建稅及教育費(fèi)附加更多，因此優(yōu)先選擇適用稅率最高的一般納稅人作為供應(yīng)商。

案例：甲公司欲采購(gòu)適應(yīng)稅率為17%的鋼材若干噸，假設(shè)各類(lèi)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的總價(jià)均為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣對(duì)城建稅及教育費(fèi)附加的影響如下：

（5）綜合價(jià)開(kāi)票與單獨(dú)開(kāi)票的選擇。材料采購(gòu)一般包括兩部分價(jià)款：貨物的價(jià)款、貨物的運(yùn)費(fèi)，這兩部分對(duì)應(yīng)的增值稅稅率不盡相同，運(yùn)費(fèi)的增值稅稅率一般為11%，貨物的稅率有17%和3%之分。如采購(gòu)17%稅率的貨物我們可以選擇貨物加運(yùn)費(fèi)的綜合價(jià)開(kāi)取17%的增值稅專(zhuān)票，以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果采購(gòu)3%稅率的貨物我們可以選擇貨物、運(yùn)費(fèi)分別開(kāi)取3%和11%的增值稅專(zhuān)票。

（6）加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理。嚴(yán)格與分包商、供應(yīng)商的結(jié)算要求，堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”的原則，即在分包商、供應(yīng)商提供足額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，再撥付工程款、購(gòu)貨款，并在合同中予以明確，確保及時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

三、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)應(yīng)做好稅務(wù)管理和籌劃工作，轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理模式，避免無(wú)票成本;同時(shí)在分包、分供、機(jī)械租賃的選擇中，盡量與高稅率稅的一般納稅人供應(yīng)商合作，保障進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)票的取得;并合理使用國(guó)家稅務(wù)優(yōu)惠政策，形成科學(xué)的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)，以促進(jìn)建筑施工企業(yè)長(zhǎng)足、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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