姜文婷

一、中國古代賦稅的起源

“稅”通常又被稱之謂“賦稅”，《說文解字》一書中說“賦，斂也。稅，租也”，《漢書·刑法志》也言“稅以足食，賦以足兵”。

“賦”從貝從武。貝，貝殼，代表與錢財(cái)相關(guān)。武，舉戈止戰(zhàn)，強(qiáng)調(diào)賦是與戰(zhàn)事有關(guān)的錢財(cái)。“賦，斂也。”斂，聚攏、征收。表示賦的最初是為行軍打仗而征收的錢銀?！岸悺睆暮虖膬?。禾，五谷糧食。兌，交換。指朝廷向百姓征收糧食等農(nóng)作物來維持朝廷的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，作為交換當(dāng)一方百姓受難時須以余補(bǔ)不足，保證處于災(zāi)難的百姓也有糧食可吃?！岸悾庖病?，租，田租。在我國漫長的古代史中，收稅的方式雖屢有變革但都以農(nóng)業(yè)稅為主。

二、中國古代賦稅制度的改革探索

（一）先秦時期

最初的稅以貢、助和徹的形式出現(xiàn)，始于公元3000年前的夏、商、周時期，是古代賦稅的雛形。進(jìn)入到春秋戰(zhàn)國時期以后，各諸侯國相繼實(shí)行“履畝而稅”的田賦制度。如齊國的“相地而衰征”;魯國的初稅畝，“公田之法，十足其一;今又履其余畝，復(fù)十取一?！背醵惍€開創(chuàng)了我國地稅征收的先河，以征收實(shí)物為主，是我國古代賦稅制度改革史上的第一次飛躍。

（二）秦漢時期

人頭稅是秦漢時期賦稅制度的一大亮點(diǎn)，是商鞅變法的產(chǎn)品，擴(kuò)大了稅額，為秦朝統(tǒng)一六國創(chuàng)造了必要的物質(zhì)條件。編戶齊名”是整個漢朝賦稅制度中最重要的組成部分，將農(nóng)民編入戶籍，實(shí)行按編戶征收，根據(jù)資產(chǎn)多寡來承擔(dān)賦役。在一定程度上激發(fā)了勞動積極性，創(chuàng)造了更多的社會價值?！褒R名”更是體現(xiàn)了賦稅公平主義，為后代稅法制度的科學(xué)演變奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）北魏、唐朝時期

北魏在均田的基礎(chǔ)上，實(shí)行“租調(diào)制”，以田租為對象的農(nóng)業(yè)稅依然被保留，但與秦漢不同的是，用定額田租代替漢代的定率田租，增產(chǎn)不增租，而“人頭稅”也被“戶稅”所代替，是我國古代先賢對稅制改革中以家庭為單位征稅的初步探索。

唐朝初期，在繼承北魏租庸制的基礎(chǔ)上發(fā)展了“租庸調(diào)制”。是古代稅法改革史上以征收實(shí)物代替力役的開端，稅源充足，是我國古代稅制改革歷史中邁出的重要一步。

安史之亂之后，均田制遭到破壞，編戶失修，大量農(nóng)民逃稅，租庸調(diào)制無法正常運(yùn)行從而實(shí)施“兩稅法”，廢除了以前的所有雜徭、雜稅，在兩稅外擅自加征者，以違法論處。進(jìn)一步體現(xiàn)了賦稅法定原則，統(tǒng)一了紊亂的稅制，平衡了稅負(fù)，降低了百姓的壓力，對穩(wěn)固中央財(cái)政起到至關(guān)重要的積極作用。

（四）北宋時期

北宋中期積貧已久，為了解決土地稅負(fù)不均，開始實(shí)行了方田均稅法、募役法。方田均稅法，政府重新丈量土地，按照土地的多少和肥瘠收取賦稅。募役法，政府向應(yīng)服役而不愿服役的人戶，按貧富等級收取免役錢，雇人服役。明確了擁有土地多的人、富裕的人需要多交稅，“高收入者高稅負(fù)，低收入者低稅負(fù)”體現(xiàn)了稅法制度的公平稅負(fù)原則，有利于縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)了賦稅的調(diào)節(jié)作用，具有跨時代的意義。

（五）明末清初時期

明朝賦稅制度改革最著名的是張居正的“一條鞭法”。將原來的田賦、徭役、雜役并為一條，化繁為簡，把從前按戶、丁征收的役銀，分?jǐn)傇谔锂€上，按人丁和田畝的多寡來分擔(dān)。將我國賦稅征收以“稅人為主”演變成了“稅地為主”。除此之外，一概征銀，是我國賦稅史上從實(shí)物稅調(diào)整為貨幣稅的一次重要變革。

清朝初期襲明制基礎(chǔ)上“攤丁入畝”，從此“人口稅”被徹底廢除，“土地稅”在清初稅制中一枝獨(dú)秀。結(jié)束了中國古代兩種核心征稅方式“人口稅”和“土地稅”并行的時代。“攤丁入畝”也使賦稅實(shí)現(xiàn)了一體化，田多者多交稅，田寡者少交稅，將稅負(fù)和納稅能力相結(jié)合，一定程度上緩解了稅負(fù)不公的情況。

（六）清朝末期

1840年以后，中國淪為半殖民地半封建社會的同時現(xiàn)代化工業(yè)快速興起，受世界列強(qiáng)的影響，中國賦稅制度發(fā)生了重大變革，稅源結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)了很大的調(diào)整。為了應(yīng)付大量賠款、軍費(fèi)戰(zhàn)爭支出，彌補(bǔ)清政府的財(cái)政赤字，清政府不僅加重了田賦、鹽賦，更是陸續(xù)開征關(guān)稅、厘金稅等新稅。。

三、中國古代稅法改革的核心

中國古代賦稅制度改革的核心是人口稅和土地稅。人口稅源于商鞅變法，有效的鼓勵了百姓開荒墾地創(chuàng)造財(cái)富。但是隨著社會資源分配不均，貧富差距日趨明顯，越窮的人稅負(fù)越是嚴(yán)重。尤其“安史之亂”百姓大量逃亡，戶籍淪為廢紙，人口稅如同虛設(shè)，統(tǒng)治者不得不考慮制定新的賦稅政策來維護(hù)自己統(tǒng)治，土地稅由此應(yīng)運(yùn)而生，實(shí)現(xiàn)了中國古代賦稅制度由人口稅到土地稅的過渡。土地成為了征稅的重要指標(biāo)。

四、結(jié)語

縱觀中國歷史長河中稅法改革的步伐，中國古代稅法改革以減少人民稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平作為稅法改革的主要思想。中國古代賦稅制度改革多次合并稅目、簡化征稅對象，提高賦稅效率，減輕百姓的稅負(fù)，以穩(wěn)固中央財(cái)政。

（作者單位：成都理工大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院）