張小風(fēng)

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的意義

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用是十分重要的，對于各個企業(yè)來講，內(nèi)部審計活動是一種集可觀、監(jiān)督、評價各種過程的一個比較重要的活動，企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中開展內(nèi)部審計主要的目的就是希望通過審計的監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，探尋出企業(yè)經(jīng)營活動方面存在的問題，針對存在的問題及時提出控制意見，以此保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)不會受到較大的損失。通過總結(jié)我國現(xiàn)有各企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀，除上市公司外，我們可以發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部份企業(yè)中存在的共性問題是管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，部門職責(zé)分工不科學(xué)，內(nèi)部控制制度不夠建全，要么過份追求效益而忽視風(fēng)險，要么缺乏從風(fēng)險中抓住機(jī)遇的能力。其中企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不完善、或執(zhí)不到位的問題使企業(yè)遭受一系列的經(jīng)濟(jì)損失占比是最大的，因此為了改善目前的現(xiàn)狀，使各企業(yè)能夠更少的遭受損失，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制審計制度是必不可少的。對于各企業(yè)而言，逐步重視內(nèi)部控制審計的改進(jìn)作用可以最大程度上提升企業(yè)財務(wù)工作的有效性與實(shí)用性，能夠更好的將企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險問題及時的扼殺在萌芽階段，以此提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的管理能力及工作水平，為企業(yè)的長久有序健康發(fā)展提供幫助。

二、內(nèi)部控制審計中存在的問題

（一）法律制度層面

1.法律法規(guī)不完善

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷完善，我國相繼出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實(shí)施意見》等文件，但是這些文件依然留存在初始階段，僅僅停留在法律的原始層面。我國的內(nèi)控制度建設(shè)較西方的內(nèi)控相比，存在著起步晚和不夠精細(xì)的不足，由于西方國家和我國的國情是不一樣的，所以我國并不能直接照抄照搬西方的內(nèi)控制度與審計制度。目前我國出臺的相關(guān)內(nèi)控規(guī)范僅僅是一種指引，并沒有足夠的詳細(xì)的細(xì)則說明和操作手冊，不具有法律效力，所以企業(yè)的審計人員在對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計時往往會出現(xiàn)不可避免的各種錯誤，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制審計并沒有達(dá)到企業(yè)最初的目標(biāo)。

2.內(nèi)部控制審計制度還沒有可參考的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制審計需要有一個完善的控制制度作為參考標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)企業(yè)有效的開展審計工作，但是目前大部份企業(yè)中并沒有建立較完善的內(nèi)部控制制度，這就需要企業(yè)善于借簽和實(shí)踐，在實(shí)踐的過程中善于發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險問題，以風(fēng)險導(dǎo)向為指引，保障在審計過程中有明確的分工細(xì)則與合理安排各種工作，為企業(yè)接下來的各項管理工作提供基礎(chǔ)的保障。此外，企業(yè)內(nèi)部的審計防控制度一般都是由審計人員進(jìn)行負(fù)責(zé)的，其他企業(yè)負(fù)責(zé)人對此了解甚少，因此在決策的制定上有很大的限制。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷完善，我國相繼出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實(shí)施意見》等文件，但是對于審計工作中的具體準(zhǔn)則卻沒有涉及，也就是沒有整套的制度可以參考，因此審計的程序與范圍依然是沒有依據(jù)的。

3.企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定不明確

目前，雖然我國企業(yè)管理方式得到了極大的改善，但是相較于現(xiàn)代企業(yè)管理而言依然有較大的提升空間。我國許多企業(yè)制定的內(nèi)部控制模式絕大多數(shù)是照搬于外國企業(yè)或通用標(biāo)準(zhǔn)模板，并未結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況以及當(dāng)前的市場狀況，未制定有效的內(nèi)控制度和審計制度，有的甚至沒有建立有關(guān)制度，缺乏相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)，致使企業(yè)內(nèi)部控制工作不能正常開展。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不明確，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營管理中無法區(qū)分其責(zé)任主體，權(quán)責(zé)不明，導(dǎo)至企業(yè)在采購管理、大額資金使用和資產(chǎn)管理中存在損失等情況時有發(fā)生。這不僅不利于有效防范風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而且不利于企業(yè)內(nèi)部審計處理工作的規(guī)范化進(jìn)行。

（二）被審計單位層面

1.被審計單位不能配合

雖然我國經(jīng)營管理不斷得以完善，制度不斷健全，但是相較于現(xiàn)代企業(yè)管理而言，我國的內(nèi)部控制管理建設(shè)起步是比較晚的，企業(yè)內(nèi)部的相應(yīng)內(nèi)管理人員對內(nèi)部審計意識并不夠重視，也不能很好的意識到內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮的重要作用，另外企業(yè)的內(nèi)部審計部門的權(quán)力有限，由于上級領(lǐng)導(dǎo)的限制或者自身對審計工作的忽視原因，造成企業(yè)的內(nèi)部審計并沒有得到有效的開展。此外及時企業(yè)聘請了會計師事務(wù)所等專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，但是由于審計工作往往會涉及到多個部門，其中會存在著有些部門由于缺乏相應(yīng)的審計財務(wù)知識的缺乏，最終導(dǎo)致注冊會計師在對企業(yè)進(jìn)行全面的審計時與被審計單位的相關(guān)人員的溝通存在著問題，可能會使審計結(jié)果出現(xiàn)較大的偏差。

2.成本限制

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時需要考慮成本問題，一般來講，內(nèi)部控制審計的程序越復(fù)雜，企業(yè)就需要支付過多的審計成本，因此審計費(fèi)用比較高。企業(yè)通過聘請專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部活動進(jìn)行有效的控制管理，就需要向?qū)徲嫏C(jī)構(gòu)支付昂貴的審計費(fèi)用，從而確保審計機(jī)構(gòu)出具的審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。企業(yè)通過有效的內(nèi)部審計不僅可以降低企業(yè)在發(fā)展中存在的各種風(fēng)險問題，還能夠確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加全面完善，從而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠符合法律法規(guī)，但由此也會造成企業(yè)的成本增加。另外雖然聘請了專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)，但是企業(yè)對審計部門發(fā)現(xiàn)的問題并沒有進(jìn)行全面的修改，所以雖然花費(fèi)的成本較高但是起到的實(shí)際作用確是比較低下的。

3.審計人員知識不夠完備

目前來講，我國事務(wù)所在進(jìn)行人才招聘時，往往會選擇會計專業(yè)的相關(guān)人才，會計專業(yè)的人才往往對會計知識比較熟但是對于審計知識和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營還是比較欠缺的，在各具特色的企業(yè)環(huán)境中，要想做好審計工作僅僅擁有會計知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還得需要理解相關(guān)行業(yè)知識，內(nèi)控制度知識，甚至是經(jīng)營管理法律等相關(guān)知識，因此會計師事務(wù)所需要引進(jìn)懂經(jīng)營管理的復(fù)合型審計人才，只有這樣才能更好的開展審計工作。

三、利用內(nèi)部審計更好地提高企業(yè)內(nèi)部控制水平防范建議

（一）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，重新認(rèn)識內(nèi)控管理和建設(shè)對企業(yè)的重大作用