高鑫生

摘要：本文從教育會計集中核算與國庫集中支付制度的比較分析出發(fā)，研究兩種制度的異同點(diǎn)以及實(shí)現(xiàn)二者融合的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，探討兩種制度融合的積極意義，并且為了進(jìn)一步促進(jìn)兩種制度的有效融合，提出轉(zhuǎn)變核算工作重點(diǎn)、搭建制度平臺、完善基礎(chǔ)工作、有效利用現(xiàn)有資源四個方向的優(yōu)化策略，希望能給予基層教育單位的管理人員一定的啟發(fā)和思考。

關(guān)鍵詞：教育;會計集中核算制度;國庫集中支付制度

一、教育會計集中核算與國庫集中支付制度的比較分析

（一）相同點(diǎn)

二者目的相同，都是為了規(guī)范化財政收支行為，滿足公共財政基本要求;二者指導(dǎo)的主體與承擔(dān)的對象相同，均是由財政部門牽頭指導(dǎo)，對象也是相應(yīng)的事業(yè)單位及其資金管理;二者實(shí)施手段與會計監(jiān)督方法類似，都是在保持資金“三權(quán)”不變的情況，以加強(qiáng)票據(jù)審核的方式強(qiáng)化監(jiān)督。

（二）不同點(diǎn)

二者改革領(lǐng)域不同，國庫集中支付是屬于政府財政預(yù)算領(lǐng)域的改革舉措，是為了減少庫外沉淀和資源限制浪費(fèi)問題而改變了國庫資金的撥款方式及操作程序;會計集中核算機(jī)制則是單位預(yù)算會計領(lǐng)域的改革，通過對事業(yè)單位資金的集中管理，由會計核算中心完成會計核算及監(jiān)督管理任務(wù);二者的核算主體不同，國庫集中支付制度的核算主體是為政府財政會計[1]，而會計集中核算是行政事業(yè)單位;二者的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，國庫集中支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)通常只負(fù)責(zé)管理一些財政資金收支活動，會計集中核算機(jī)構(gòu)管理范圍更廣，包含財政與非財政資金的收支活動。二者賬戶設(shè)置不同，國庫集中支付制度下財政資金余額反映在國庫，而會計集中核算制度下財政資金余額反映在會計核算中心。

（三）二者融合的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

在實(shí)行會計集中核算制度之初，各方抵觸情緒和畏難情緒較為嚴(yán)重，導(dǎo)致改革步履維艱。但在制度運(yùn)行一段時間后，各方思想觀念已經(jīng)有了較大的轉(zhuǎn)變，對于這種制度改革接受程度更高，并且由于實(shí)行了會計集中核算制度，強(qiáng)化了各單位的賬戶管理力度，規(guī)范了賬戶管理行為，資金柜的處理方式更是大大提升了資金管理效率，為實(shí)行單一賬戶體系的國庫集中支付制度打好了基礎(chǔ)。同時必須認(rèn)識到對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行改革的國庫集中支付制度的實(shí)施并不是要取代會計集中核算制度，而是在發(fā)揮會計集中核算制度功能的基礎(chǔ)上將其與國庫集中支付制度進(jìn)行深度融合，充分發(fā)揮二者的融合優(yōu)勢，最終全面有效地對行政事業(yè)單位的財政資金進(jìn)行管理控制。

二、教育會計集中核算與國庫集中支付制度有效融合的積極意義

（一）公共財政支出改革的必然要求

通過二者的比較分析結(jié)果可知，在目的及實(shí)施主體等方面共性較多，而在其它方面又各具優(yōu)勢[2]。會計集中核算制度的管理模式為國庫集中支付制度提供了良好的運(yùn)行平臺，并且通過成熟的資金運(yùn)行機(jī)制為其資金支付提供了制度保障;而國庫集中支付制度通過分離支出決定與執(zhí)行權(quán)，完善了當(dāng)前的會計集中核算制度。通過發(fā)揮二者的長處，優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)效益最大化，是公共財政支出改革的必然要求。

（二）實(shí)現(xiàn)功能互補(bǔ)，加快了財政改革和發(fā)展的步伐

會計集中核算制度能糾正專款挪用、隨意采購行為，促進(jìn)采購制度的實(shí)施;保障收支兩條線的有效落實(shí);精簡部門結(jié)構(gòu)，節(jié)約成本損耗，提升會計管理效率，能彌補(bǔ)只實(shí)行國庫集中支付制度會出現(xiàn)的過程性監(jiān)管力度不足、單位領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私，貪污受賄、會計人員隨意更改會計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不高等諸多問題。但在該制度下，資金使用仍然較為分散，而且由于各單位仍保持銀行賬戶的獨(dú)立設(shè)置，會形成較大的資金沉淀和資產(chǎn)閑置，財政部門的資金統(tǒng)籌調(diào)度能力不強(qiáng)，無法解決資金緊張問題。而在國庫集中支付制度下，由于實(shí)行國庫單一賬戶體系，能夠?qū)⑺胸斦再Y金都沉淀到國庫單一賬戶中，解決會計集中核算制度下的資金分散與資金沉淀問題，提高財政部門的資金調(diào)控能力，實(shí)現(xiàn)了兩種制度的功能互補(bǔ)。兩種制度融合后會產(chǎn)生良好的實(shí)踐效果，進(jìn)一步加快了財政改革和發(fā)展的步伐。

（三）強(qiáng)化會計監(jiān)督，提高了財政資金的使用效率

會計集中核算強(qiáng)調(diào)的是事后監(jiān)管，而國庫集中支付則更加側(cè)重于事前和事中監(jiān)管，兩種模式的融合能夠?qū)崿F(xiàn)功能互補(bǔ)，保障事業(yè)單位財務(wù)方面全方位的監(jiān)督管理。在會計集中核算制度下，通過加強(qiáng)過程性的會計管理控制，能有效地防范會計人員的違法違規(guī)行為，保障了會計數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合理性。而國庫集中支付制度則由于財政性資金的支付活動都運(yùn)行于國庫單一賬戶體系中，各項(xiàng)資金活動一目了然，便于后期各項(xiàng)會計分析工作的順利開展，優(yōu)化資源配置，合理調(diào)配資金;并且審核后的支付款項(xiàng)會直接從國庫單一賬戶撥給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，不僅有效地防止了中間環(huán)節(jié)的貪污腐敗，還加快了資金的運(yùn)行速度，全面提高了資金的使用效率。

三、教育會計集中核算與國庫集中支付制度有效融合策略

（一）核算工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)融合

核算的工作重心要逐步向國庫集中支付制度轉(zhuǎn)移，將會計集中核算中心的集中核算功能劃歸國庫集中支付中心，將會計集中核算制度作為國庫支付制度的一個模塊，實(shí)現(xiàn)功能的融合。恢復(fù)預(yù)算單位會計的核算權(quán)限，并將基層事業(yè)單位開設(shè)的零余額賬戶移交給改革后的國庫集中支付中心，并按照支付主體和支付類型將支付行為分為財政直接支付和財政授權(quán)支付，零余額賬戶在財政部門負(fù)責(zé)財政直接支付，在其他預(yù)算單位負(fù)責(zé)財政授權(quán)支付。國庫單一賬戶體系下的財政授權(quán)支付，主要執(zhí)行預(yù)算單位的零星支出以及非財政直接支付的購買支出程序。而國庫單一賬戶體系下的財政直接支付則是通過財政零余額賬戶或預(yù)算外資金支付專戶，將政府的財政資金直接打入收款人或收款單位賬戶。通過完善收支兩條線管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全范圍控制，通過編制合理的財務(wù)報告，定期反映單位的財務(wù)管理狀況，保障資金流轉(zhuǎn)安全，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)深度融合，促進(jìn)兩種制度的有效融合。

（二）搭建制度運(yùn)行平臺，健全交流體系

制度的運(yùn)行平臺是指要利用先進(jìn)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建政府財政管理綜合信息系統(tǒng)，首先要做好前期的硬件及人員準(zhǔn)備工作，強(qiáng)化國庫集中支付系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)之間的信息交流功能，加強(qiáng)國庫集中支付和會計集中核算全過程的稽核功能，實(shí)現(xiàn)財政、國庫集中支付、銀行等多部門的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)通。通過統(tǒng)一的財務(wù)核算軟件系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)資源與信息共享，通過該系統(tǒng)加強(qiáng)預(yù)算編審、執(zhí)行、反饋調(diào)整的全過程控制，通過財務(wù)數(shù)據(jù)分析與年終決算分析制定更加合理的財政決策。其次在制度運(yùn)行平臺的基礎(chǔ)上完善國庫集中支付事前和事中監(jiān)管制度，確保國庫支付核算單位與被監(jiān)管的基層單位各司其職，國庫支付單位要通過加強(qiáng)制度建設(shè)、明確權(quán)責(zé)、擴(kuò)大監(jiān)管主體、強(qiáng)化非稅收入管理等方式充分地發(fā)揮其管理功能及服務(wù)功能，促進(jìn)非稅收入管理系統(tǒng)與國庫集中支付系統(tǒng)以及財務(wù)集中核算系統(tǒng)的結(jié)合，暢通信息共享渠道，保證管理和服務(wù)功能的同時提高監(jiān)管和服務(wù)效率。

（三）完善基礎(chǔ)財務(wù)工作，推進(jìn)制度運(yùn)行

首先，領(lǐng)導(dǎo)部門要加強(qiáng)政策認(rèn)識，深入領(lǐng)會兩種制度融合的重要意義，提高自身的管理決策水平;其次，要注重提升預(yù)算單位人員的業(yè)務(wù)操作及財務(wù)管理能力，加強(qiáng)對有關(guān)人員的培訓(xùn)教育，然后組織專家制定內(nèi)部業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)及管理?xiàng)l例，并加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。最后，完善國庫集中支付制度的相關(guān)執(zhí)行條例，對原先的資金分散模式下的相關(guān)制度加快修訂與重訂，保障制度的平穩(wěn)運(yùn)行。

（四）有效利用現(xiàn)有資源，節(jié)約管理成本

在兩種制度的融合過程中，可遵循“一種機(jī)構(gòu)，兩種形式，人員一分為二”的方針，具體是指在原有的會計核算中心內(nèi)部維持會計集中核算制度運(yùn)行模式不變，但新設(shè)審核部門、支付部門等職能部門滿足國庫集中支付制度的實(shí)施需求，優(yōu)化核算中心的業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)，合并一些重復(fù)的業(yè)務(wù)流程，精簡流程處理程序，將現(xiàn)有的中心人員分為兩部分，一部分仍處理會計集中核算制度下的工作內(nèi)容，另一部分則承擔(dān)國庫集中支付制度的執(zhí)行工作和國庫集中支付系統(tǒng)的運(yùn)行工作。這樣不僅能充分利用現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)、設(shè)備、人員，網(wǎng)絡(luò)等資源，節(jié)約管理成本[3]，還能加快兩種制度的融合腳步，實(shí)現(xiàn)一體化的制度運(yùn)行系統(tǒng)。

四、結(jié)束語

總之，會計集中核算制度與國庫集中支付制度的融合是新形勢下我國財政制度改革的有益探索。通過對兩種制度運(yùn)行模式的比較分析，有助于事業(yè)單位財務(wù)人員提升認(rèn)識，提升能力，借鑒本文有效的制度改革策略，推進(jìn)我國財政改革事業(yè)的全面發(fā)展與進(jìn)步。

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