【摘要】本文通過對(duì)審計(jì)判斷重要性的了解，探討如何在內(nèi)部審計(jì)中提升審計(jì)判斷質(zhì)量，以更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)判斷;審計(jì)質(zhì)量;風(fēng)險(xiǎn)

一、如何理解審計(jì)判斷

審計(jì)判斷是指審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，通過一系列思維過程，對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為所做出的某種認(rèn)定、評(píng)價(jià)和決斷。

在審計(jì)實(shí)踐中，綜合體現(xiàn)在審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)道德和專業(yè)方法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的不確定事項(xiàng)和因素進(jìn)行分析和判斷的過程，是審計(jì)人員能力、意識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、道德等主觀要素的有機(jī)統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。

二、審計(jì)判斷的必要性和重要性

（一）審計(jì)判斷貫穿審計(jì)活動(dòng)全過程

審計(jì)判斷是審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注、專業(yè)修養(yǎng)、技術(shù)能力集中體現(xiàn)出來的對(duì)審計(jì)線索的敏感意識(shí)和發(fā)現(xiàn)能力，幫助審計(jì)人員做出準(zhǔn)確的判斷，直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，提高審計(jì)工作效率，從而做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)實(shí)踐中，如何在紛繁復(fù)雜的事項(xiàng)中篩選有價(jià)值、有意義的項(xiàng)目，確定有效、正確的審計(jì)方法和審計(jì)程序，樣本、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)甄別、審計(jì)建議的提出等，無一不用到審計(jì)判斷。每一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)判斷都會(huì)影響到整體審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，甚至于一個(gè)環(huán)節(jié)審計(jì)判斷的不同，會(huì)出現(xiàn)不同的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)判斷在審計(jì)工作中必不可少。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的不具體化，需要審計(jì)判斷

加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊(cè)前言指出“委員會(huì)認(rèn)識(shí)到，無法制定出適用于所有情形和情形組合的通用規(guī)則;在決定特定情形下什么才是如實(shí)反映時(shí)，職業(yè)判斷的作用是無可替代的。但需要運(yùn)用成熟的、合乎邏輯的職業(yè)判斷”，即準(zhǔn)則不能過度具體化，過度的具體化將有可能使得準(zhǔn)則成為扼殺判斷的規(guī)則，降低職業(yè)的地位和影響力。

審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則雖提供了可供選擇的審計(jì)方法、審計(jì)程序，審計(jì)依據(jù)提供了判斷標(biāo)準(zhǔn)，但往往都是多項(xiàng)選擇，需要我們對(duì)具體情況具體分析，需要應(yīng)用職業(yè)判斷做出正確的選擇。

（三）在一個(gè)復(fù)雜的判斷和決策過程，審計(jì)判斷具有指導(dǎo)性

審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)環(huán)境的多變性，審計(jì)因素的不確定性，都增加了審計(jì)職業(yè)判斷的難度。如材料提供的不充分、被審計(jì)單位的不配合、審計(jì)的內(nèi)容不是審計(jì)師熟悉的領(lǐng)域、沒有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)等。在這種復(fù)雜的、界定不清楚或動(dòng)態(tài)，特別是在準(zhǔn)則本身不完善的情況下，如何在合理認(rèn)知預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上做出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策尤為重要，選擇正確意味能節(jié)約審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);反之，職業(yè)判斷失誤，意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增，難以保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，怎么判斷、如何判斷，如何在眾多的信息中選擇最有價(jià)值的一個(gè)，就是一種審計(jì)判斷，對(duì)審計(jì)實(shí)踐具有指導(dǎo)意義。

三、如何提高審計(jì)判斷質(zhì)量

（一）加強(qiáng)法制建設(shè)，完善審計(jì)準(zhǔn)則體系

依法審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，一方面，法律法規(guī)能為審計(jì)職業(yè)判斷提供必要的評(píng)價(jià)依據(jù)，依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)越完善、越統(tǒng)一，就越有利于審計(jì)人員做出準(zhǔn)確的判斷;另一方面，法律法規(guī)可以對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和約束。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)行為的指南與依據(jù)，是審計(jì)工作有效開展的制度保證。制定高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則，可以進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作，減少工作隨意性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。

（二）合理運(yùn)用個(gè)人判斷、集體判斷手段，改進(jìn)審計(jì)判斷質(zhì)量

審計(jì)判斷是一個(gè)人結(jié)合其知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)經(jīng)過一系列的思維分析過程，依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)選做出的決策，受制于知識(shí)結(jié)構(gòu)、性格特征和經(jīng)驗(yàn)水平等因素，單個(gè)審計(jì)人員的判斷一般僅能從某一或少數(shù)幾個(gè)方面認(rèn)識(shí)審計(jì)判斷的對(duì)象。相比于單個(gè)判斷，集體判斷可以將每位判斷主體從不同角度獲取的信息匯聚起來，得到個(gè)人無可比擬的豐富信息，使審計(jì)職業(yè)判斷建立在準(zhǔn)確而又全面的信息基礎(chǔ)上。因此，集體判斷能夠避免個(gè)人判斷可能出現(xiàn)的主觀片面性，有助于擁有更多的判斷信息，做出正確的職業(yè)判斷，提高審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)論的可接受性。但集體判斷應(yīng)注意給予每位參與人員獨(dú)立的判斷環(huán)境和寬松的氛圍，避免各種可能對(duì)其判斷施加干涉的情況，最大限度地發(fā)揮各自判斷能力，提高集體判斷質(zhì)量。

（三）注重收集審計(jì)證據(jù)，明確審計(jì)目標(biāo)，使審計(jì)判斷有理有據(jù)

人的有限性及審計(jì)判斷主觀性、復(fù)雜性、持續(xù)性等特點(diǎn)，使得審計(jì)判斷容易出現(xiàn)偏差，比如先入為主的觀念，及以往經(jīng)驗(yàn)、周圍環(huán)境、個(gè)人能力等因素，都會(huì)影響審計(jì)判斷，而充足的審計(jì)證據(jù)能最大化的消除這些影響，使審計(jì)結(jié)論在審計(jì)證據(jù)的支撐下，水到渠成。

審計(jì)實(shí)踐中，每一個(gè)決定、每一個(gè)判斷都需要證據(jù)的支撐，這是審計(jì)準(zhǔn)則的要求，也是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的保證，因此審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開展工作，自覺把握證據(jù)的真實(shí)性和客觀性，要勤于動(dòng)腦，多做筆錄，多做比較。在面對(duì)大量枯燥的數(shù)據(jù)，面對(duì)新知識(shí)、新問題的挑戰(zhàn)，面對(duì)復(fù)雜的人際關(guān)系、利益沖突的時(shí)候，審計(jì)人員要有清醒的認(rèn)識(shí)，學(xué)會(huì)辯證的看待問題，在紛亂的現(xiàn)象中看到事情的本質(zhì)。只有收集充足和必要的證據(jù)，才能得出合理的判斷，從而發(fā)現(xiàn)問題。

（四）注重經(jīng)驗(yàn)的積累和交流，提高執(zhí)業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)人員隨時(shí)面對(duì)不同的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容時(shí)，具備一定的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)是做出合理審計(jì)判斷的基礎(chǔ)，將有助于其透過現(xiàn)象看到本質(zhì)，在紛雜的外部信息中抓住重點(diǎn)，有利于對(duì)事情做出科學(xué)、合理、恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

作為審計(jì)判斷的決策者，審計(jì)人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識(shí)和專業(yè)技能，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新問題、新方法、新技術(shù)以及審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，熟練掌握最新審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)就能得心應(yīng)手，能盡量避免判斷失誤;注重開發(fā)新的審計(jì)程序和方法，創(chuàng)作新的審計(jì)運(yùn)作機(jī)制乃至新的審計(jì)思維方式。只有不斷更新觀念，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的要求，才能在復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境下，靈活自如地運(yùn)用專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷、發(fā)現(xiàn)、分析和解決不同復(fù)雜程度的問題;虛心學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，有意識(shí)地多與國(guó)內(nèi)、國(guó)外審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)交流，或向?qū)＜艺?qǐng)教，尤其是對(duì)于難以把握的或?qū)τ谀骋环懂牭闹R(shí)不是特別了解的內(nèi)容，應(yīng)借助于專業(yè)人士的力量，提高審計(jì)判斷深度，提升審計(jì)說服力，通過不斷豐富自己的經(jīng)驗(yàn)，提高判斷技巧。

作者簡(jiǎn)介：

何毓紅（1969-），女，遼寧撫順人，本科，會(huì)計(jì)師，中國(guó)石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。