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        淺談審計(jì)判斷

        2019-08-26 06:44:53何毓紅
        商情 2019年31期
        關(guān)鍵詞:審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

        【摘要】本文通過對審計(jì)判斷重要性的了解,探討如何在內(nèi)部審計(jì)中提升審計(jì)判斷質(zhì)量,以更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

        【關(guān)鍵詞】審計(jì)判斷;審計(jì)質(zhì)量;風(fēng)險(xiǎn)

        一、如何理解審計(jì)判斷

        審計(jì)判斷是指審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn),在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上,通過一系列思維過程,對客觀審計(jì)對象和主觀審計(jì)行為所做出的某種認(rèn)定、評價(jià)和決斷。

        在審計(jì)實(shí)踐中,綜合體現(xiàn)在審計(jì)人員以應(yīng)有的職業(yè)道德和專業(yè)方法對審計(jì)項(xiàng)目的不確定事項(xiàng)和因素進(jìn)行分析和判斷的過程,是審計(jì)人員能力、意識、經(jīng)驗(yàn)、道德等主觀要素的有機(jī)統(tǒng)一和外在表現(xiàn)。

        二、審計(jì)判斷的必要性和重要性

        (一)審計(jì)判斷貫穿審計(jì)活動全過程

        審計(jì)判斷是審計(jì)人員職業(yè)關(guān)注、專業(yè)修養(yǎng)、技術(shù)能力集中體現(xiàn)出來的對審計(jì)線索的敏感意識和發(fā)現(xiàn)能力,幫助審計(jì)人員做出準(zhǔn)確的判斷,直接切入審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn),及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn),選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法,提高審計(jì)工作效率,從而做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

        審計(jì)實(shí)踐中,如何在紛繁復(fù)雜的事項(xiàng)中篩選有價(jià)值、有意義的項(xiàng)目,確定有效、正確的審計(jì)方法和審計(jì)程序,樣本、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇,以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)甄別、審計(jì)建議的提出等,無一不用到審計(jì)判斷。每一個環(huán)節(jié)的審計(jì)判斷都會影響到整體審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量,甚至于一個環(huán)節(jié)審計(jì)判斷的不同,會出現(xiàn)不同的審計(jì)結(jié)果,審計(jì)判斷在審計(jì)工作中必不可少。

        (二)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的不具體化,需要審計(jì)判斷

        加拿大特許會計(jì)師協(xié)會手冊前言指出“委員會認(rèn)識到,無法制定出適用于所有情形和情形組合的通用規(guī)則;在決定特定情形下什么才是如實(shí)反映時,職業(yè)判斷的作用是無可替代的。但需要運(yùn)用成熟的、合乎邏輯的職業(yè)判斷”,即準(zhǔn)則不能過度具體化,過度的具體化將有可能使得準(zhǔn)則成為扼殺判斷的規(guī)則,降低職業(yè)的地位和影響力。

        審計(jì)實(shí)踐中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則雖提供了可供選擇的審計(jì)方法、審計(jì)程序,審計(jì)依據(jù)提供了判斷標(biāo)準(zhǔn),但往往都是多項(xiàng)選擇,需要我們對具體情況具體分析,需要應(yīng)用職業(yè)判斷做出正確的選擇。

        (三)在一個復(fù)雜的判斷和決策過程,審計(jì)判斷具有指導(dǎo)性

        審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)環(huán)境的多變性,審計(jì)因素的不確定性,都增加了審計(jì)職業(yè)判斷的難度。如材料提供的不充分、被審計(jì)單位的不配合、審計(jì)的內(nèi)容不是審計(jì)師熟悉的領(lǐng)域、沒有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)等。在這種復(fù)雜的、界定不清楚或動態(tài),特別是在準(zhǔn)則本身不完善的情況下,如何在合理認(rèn)知預(yù)測基礎(chǔ)上做出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策尤為重要,選擇正確意味能節(jié)約審計(jì)成本,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo);反之,職業(yè)判斷失誤,意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增,難以保證審計(jì)質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此,怎么判斷、如何判斷,如何在眾多的信息中選擇最有價(jià)值的一個,就是一種審計(jì)判斷,對審計(jì)實(shí)踐具有指導(dǎo)意義。

        三、如何提高審計(jì)判斷質(zhì)量

        (一)加強(qiáng)法制建設(shè),完善審計(jì)準(zhǔn)則體系

        依法審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征,一方面,法律法規(guī)能為審計(jì)職業(yè)判斷提供必要的評價(jià)依據(jù),依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)越完善、越統(tǒng)一,就越有利于審計(jì)人員做出準(zhǔn)確的判斷;另一方面,法律法規(guī)可以對審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和約束。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)行為的指南與依據(jù),是審計(jì)工作有效開展的制度保證。制定高水準(zhǔn)的審計(jì)準(zhǔn)則,可以進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作,減少工作隨意性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量。

        (二)合理運(yùn)用個人判斷、集體判斷手段,改進(jìn)審計(jì)判斷質(zhì)量

        審計(jì)判斷是一個人結(jié)合其知識和經(jīng)驗(yàn)經(jīng)過一系列的思維分析過程,依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)選做出的決策,受制于知識結(jié)構(gòu)、性格特征和經(jīng)驗(yàn)水平等因素,單個審計(jì)人員的判斷一般僅能從某一或少數(shù)幾個方面認(rèn)識審計(jì)判斷的對象。相比于單個判斷,集體判斷可以將每位判斷主體從不同角度獲取的信息匯聚起來,得到個人無可比擬的豐富信息,使審計(jì)職業(yè)判斷建立在準(zhǔn)確而又全面的信息基礎(chǔ)上。因此,集體判斷能夠避免個人判斷可能出現(xiàn)的主觀片面性,有助于擁有更多的判斷信息,做出正確的職業(yè)判斷,提高審計(jì)職業(yè)判斷結(jié)論的可接受性。但集體判斷應(yīng)注意給予每位參與人員獨(dú)立的判斷環(huán)境和寬松的氛圍,避免各種可能對其判斷施加干涉的情況,最大限度地發(fā)揮各自判斷能力,提高集體判斷質(zhì)量。

        (三)注重收集審計(jì)證據(jù),明確審計(jì)目標(biāo),使審計(jì)判斷有理有據(jù)

        人的有限性及審計(jì)判斷主觀性、復(fù)雜性、持續(xù)性等特點(diǎn),使得審計(jì)判斷容易出現(xiàn)偏差,比如先入為主的觀念,及以往經(jīng)驗(yàn)、周圍環(huán)境、個人能力等因素,都會影響審計(jì)判斷,而充足的審計(jì)證據(jù)能最大化的消除這些影響,使審計(jì)結(jié)論在審計(jì)證據(jù)的支撐下,水到渠成。

        審計(jì)實(shí)踐中,每一個決定、每一個判斷都需要證據(jù)的支撐,這是審計(jì)準(zhǔn)則的要求,也是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的保證,因此審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時,應(yīng)按規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開展工作,自覺把握證據(jù)的真實(shí)性和客觀性,要勤于動腦,多做筆錄,多做比較。在面對大量枯燥的數(shù)據(jù),面對新知識、新問題的挑戰(zhàn),面對復(fù)雜的人際關(guān)系、利益沖突的時候,審計(jì)人員要有清醒的認(rèn)識,學(xué)會辯證的看待問題,在紛亂的現(xiàn)象中看到事情的本質(zhì)。只有收集充足和必要的證據(jù),才能得出合理的判斷,從而發(fā)現(xiàn)問題。

        (四)注重經(jīng)驗(yàn)的積累和交流,提高執(zhí)業(yè)素養(yǎng)

        審計(jì)人員隨時面對不同的審計(jì)環(huán)境,審計(jì)對象和審計(jì)內(nèi)容時,具備一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)是做出合理審計(jì)判斷的基礎(chǔ),將有助于其透過現(xiàn)象看到本質(zhì),在紛雜的外部信息中抓住重點(diǎn),有利于對事情做出科學(xué)、合理、恰當(dāng)?shù)呐袛唷?/p>

        作為審計(jì)判斷的決策者,審計(jì)人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識和專業(yè)技能,及時了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的新問題、新方法、新技術(shù)以及審計(jì)的發(fā)展動態(tài),熟練掌握最新審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),這樣在進(jìn)行職業(yè)判斷時就能得心應(yīng)手,能盡量避免判斷失誤;注重開發(fā)新的審計(jì)程序和方法,創(chuàng)作新的審計(jì)運(yùn)作機(jī)制乃至新的審計(jì)思維方式。只有不斷更新觀念,適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的要求,才能在復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境下,靈活自如地運(yùn)用專業(yè)知識進(jìn)行判斷、發(fā)現(xiàn)、分析和解決不同復(fù)雜程度的問題;虛心學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn),有意識地多與國內(nèi)、國外審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)交流,或向?qū)<艺埥蹋绕涫菍τ陔y以把握的或?qū)τ谀骋环懂牭闹R不是特別了解的內(nèi)容,應(yīng)借助于專業(yè)人士的力量,提高審計(jì)判斷深度,提升審計(jì)說服力,通過不斷豐富自己的經(jīng)驗(yàn),提高判斷技巧。

        作者簡介:

        何毓紅(1969-),女,遼寧撫順人,本科,會計(jì)師,中國石油天然氣股份有限公司撫順石化分公司,研究方向:經(jīng)濟(jì)管理。

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