[摘 要]營業(yè)稅存在著重復征稅的缺點，而增值稅更為公平合理，西方發(fā)達國家普遍是以增值稅為流轉稅的主流稅種。我國自2012年，推出了“營改增”的稅制改革，并分行業(yè)逐年推廣，到2016年，實現了全面的增值稅流轉稅制?！盃I改增”實施后，對企業(yè)的稅負和征管都帶來了巨大的變化和調整，企業(yè)應當及時應對，通過納稅籌劃，來獲得最大的稅收利益。本文分析了“營改增”對企業(yè)經營的影響，并提出了納稅籌劃的策略，以幫助企業(yè)在“營改增”后的新稅制下降低負擔，提高資金運營效率，促進企業(yè)的生存發(fā)展。

[關鍵詞]營改增;企業(yè)經營;納稅籌劃;策略

[中圖分類號]F275.4 [文獻標識碼]A

“營改增”是我國在經濟發(fā)展的新時期推出的一項重大稅制改革，自2012年開始，逐漸分區(qū)域、分行業(yè)擴大覆蓋面。到2016年，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度在全國實行，完成了營改增的整體改革。這種重大的稅制變革，不僅影響到整個經濟領域的發(fā)展方向和結構調整，對企業(yè)本身的運營也必然會產生重要影響。

稅制改革對企業(yè)最直接的影響是稅負的變化，以及由此帶來的納稅征管方面的變化，依據新的稅制，對營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略進行研討，具有重要的現實意義。

1 “營改增”對企業(yè)經營的影響

營業(yè)稅和增值稅是流轉稅中的兩大稅種，營業(yè)稅便于征管，征稅效率高，但有個很顯著的缺陷，就是重復納稅，而增值稅依據商品在流通各個環(huán)節(jié)的增加值來征稅，在法理上更為公平合理。

西方發(fā)達國家，流轉稅的征稅基本上是以增值稅為主流稅種，我國依據經濟水平和國家發(fā)展總體部署，借鑒國外經驗，提出了“營改增”的重大稅制改革。從2012年以來，企業(yè)降負效果明顯，隨著增值稅制的全面實行，僅2017年共減稅9186億元，稅制改革取得了良好的經濟效益和社會效益。

“營改增”的推行，對企業(yè)經營的影響主要體現在以下幾個方面：

1.1 減負效果明顯，為企業(yè)發(fā)展提供了回旋空間

從國家統計局和稅務總局的數據來看，“營改增”的減負效果是非常明顯的，尤其重要的是，這項稅制改革對小規(guī)模企業(yè)實現了傾斜式的扶持，按照現行政策，原先的小企業(yè)一般執(zhí)行稅率較高的營業(yè)稅，本次統一調整為3%，這是實實在在的調減，增加了小企業(yè)的利潤空間。而其他的一些行業(yè)政策調整也是有增有減，有些看上去是名義稅率提高了，但由于增值稅的進項抵扣，實質上也存在實際稅負下降的情況，比如說商業(yè)銀行，由原來的5%營業(yè)稅調整為6%增值稅，名義稅率提高了，但由于在資產購置環(huán)節(jié)可以進項抵扣，那些由于擴張和升級改造有大量資產購置的機構，經過核算，實際稅負反而下降了。從這些調整的效果來看，營改增整體降負效果是明顯的。

1.2 倒逼企業(yè)加強管理，調整業(yè)務內容

“營改增”實行后，對企業(yè)的管理和運營提出了更高的要求，這種要求的提高體現在兩個方面，首先，“營改增”對企業(yè)的財務管理提出了更為嚴格的要求。增值稅的推行，不僅要求在會計處理和稅務申報上更為嚴密，要求財務和涉稅人員具有更高的專業(yè)素質，更重要的是由于進項抵扣的要求，強化了發(fā)票管理，進而對企業(yè)的費用報銷整個的財務管理上加以強化，整體上提高了企業(yè)的管理水平。其次，“營改增”后，增值稅的稅率目錄和優(yōu)惠政策與原來的營業(yè)稅有較大不同，企業(yè)為獲得稅收上的好處，必然會依據新稅制來調整整個業(yè)務內容，這對促進企業(yè)優(yōu)化業(yè)務結構具有積極作用。

2 “營改增”下企業(yè)納稅籌劃的策略

“營改增”后，我們要根據新的稅制進行納稅籌劃。首先，我們要加強學習和培訓。增值稅法有許多新內容和政策，切實地掌握增值稅的政策和稅法是進行納稅籌劃的基礎和起點，同時我們還要了解“營改增”的部署安排和政策優(yōu)惠，因為有一些營業(yè)稅期間的政策優(yōu)惠是會延續(xù)到過渡期的，如果對這些不清楚，納稅籌劃就不夠全面。其次，要依據新的稅制盤點企業(yè)現狀，不同的企業(yè)性質和行業(yè)歸屬，對稅負和征管要求都是不同的，不盤點清楚企業(yè)本身的現狀，就無法作出有效的稅務籌劃。再次，要了解企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃。這一點是在稅務籌劃過程中經常忽略的方面，不同的企業(yè)發(fā)展目標，需要不同的稅務信息，有時，稅務本身的信息對企業(yè)發(fā)展是重要的，企業(yè)的稅務籌劃不是以降低稅負為唯一目標。最后，還要加強與稅務機關的溝通?；鶎拥亩悇諜C關是稅收征管的實施者，各地稅收的細則存在著許多不同，而這僅只通過稅法學習是無法掌握的，還有許多在具體征管環(huán)節(jié)存在著自由裁量的空間，這更需要得到征管機構的理解和支持。增值稅的核算和繳納申報較為復雜，各種分歧也需要與征管機構建立良好的溝通渠道。

從納稅籌劃的實務角度，我們要從以下幾個方面著手：

2.1 確定納稅人身份

增值稅對不同的納稅人規(guī)定了不同的稅率，尤其是對小規(guī)模企業(yè)具有傾斜性的優(yōu)惠政策，稅率也相對較低。具體來說，企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，在政策上納稅人身份一般是由銷售額來確定的，我們據此可以進行合理的納稅籌劃，有目的性地確定納稅人身份。

這種納稅人身份的確定不是我們無原則地拆分企業(yè)，進而達到逃稅的目的。而是很多企業(yè)由于決策的失誤而增加了稅收負擔，這是無謂的稅收損失。比如，有些企業(yè)一味求大，把許多不同品類的經營主體合并成一個大的單位，這樣就無法享受小規(guī)模納稅人的政策優(yōu)惠，而這些不同的經營內容甚至存在著行業(yè)區(qū)別，這種企業(yè)決策本身就存在不合理之處。

另一方面，我們可以在合法合規(guī)的前提下，把企業(yè)的業(yè)務進行細分和細化，把企業(yè)進行分拆，只要這種分拆后在經營上是經濟的，就是可行的。

納稅人認定是納稅籌劃的基本方法和基礎性手段，在操作前，需要更多的考慮，納稅人身份一般來講在企業(yè)屬于戰(zhàn)略決策，一定要和企業(yè)發(fā)展目標和企業(yè)定位結合起來整體考量。比如，小規(guī)模納稅人一般可以獲得稅負上的好處，但一般納稅人則在商譽和信用上具有更高的評價，尤其存在上市或企業(yè)價值增值作為經營目標時，這種稅負的好處與企業(yè)潛在商業(yè)價值的增值方面，需要更多和更深入的決策把握，納稅籌劃必須要和企業(yè)的整體經營思想和方針結合起來才能得出正確的決策。

2.2 靈活利用政策優(yōu)惠

納稅籌劃的主要內容就是在各種稅收優(yōu)惠政策中的選擇，并使企業(yè)得到最大的稅負減收。我們還要注意那些延續(xù)的政策優(yōu)惠，“營改增”雖然至今已經是全面實行，但還有很多歷史優(yōu)惠政策是有延續(xù)性的，我們要盡量利用這些延續(xù)的政策進行納稅籌劃，利用過渡期實現納稅籌劃。

2.3 加強進項稅抵扣管理

“營改增”后的增值稅制下的納稅籌劃不僅與納稅人身份與分行業(yè)的稅率選擇緊密相關，還與進項抵扣的管理密切相關。

進項抵扣管理需要內部核算上合理利用政策的差異進行合理的處理。首先要對增值稅進項核算時明確可抵扣進項稅項目和不可抵扣進項稅項目，區(qū)別對待。例如企業(yè)出于運營車輛的采購可以實現進項抵扣，而作為員工通勤車則是福利開支，卻不能抵扣，兩者共用的話則可以抵扣，據此，我們應當合理選擇核算，資產的項目以及后續(xù)的處置辦法。

進項抵扣的管理在企業(yè)經營中還要貫徹到供應商的選擇上，因為供應商如果不能提供一般納稅人的增值稅專用發(fā)票，就會造成企業(yè)無法獲得進項稅額抵扣。供應商的選擇不僅是主要生產的上游廠商，還包括費用支出、勞務和固定資產、設備等的合作商，也一樣要選擇可以提供進項抵扣的合作方，而且不同行業(yè)的合作方可以提供不同稅率的進項抵扣，這就需要我們通過納稅籌劃進行合理的調配。

3 結語

“營改增”后，由于實行時間尚短，新內容、新政策多，很多企業(yè)的納稅籌劃做得很不到位，甚至在繳納稅和核算方面存在著許多問題，甚至很多企業(yè)沒有認識到由于缺乏納稅籌劃造成了很多隱性的利潤損失和納稅風險隱患。我國經濟發(fā)展處于經濟轉型的關鍵期，隨著國內和國際競爭的加劇，以及不確定因素的增多，稅務制度和政策的調整對企業(yè)的生存發(fā)展的影響也越來越重要，納稅籌劃本身的作用也越來越得到企業(yè)的重視，我們要認真對“營改增”后的新稅制進行深入研究，使納稅籌劃更為科學合理，最終達到減輕企業(yè)稅負，提高資金效率，進而促進企業(yè)持續(xù)地生存發(fā)展的目標。

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[3] 徐雪蓮.營改增后的企業(yè)納稅籌劃研究[J].經濟研究導刊，2014（33）.

[收稿日期]2019-01-03

[作者簡介]楊潔（1992—），女，陜西省渭南市人，碩士研究生在讀，研究方向：財務會計理論與實務。