湯磊 賈元琛

摘要：“營(yíng)改增”能夠起到切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)、消除重復(fù)征稅、提高企業(yè)征管效率、減少納稅風(fēng)險(xiǎn)的作用，但同時(shí)存在針對(duì)部分行業(yè)的增值稅率提高過多、部分地區(qū)未注重小微企業(yè)的發(fā)展、“營(yíng)改增”過渡期企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)增加等問題。為消解“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)產(chǎn)生的上述不良影響，需要合理制定增值稅率切實(shí)降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，制定稅收減免政策促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)在過渡期采取有效措施切實(shí)降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增企業(yè)稅務(wù)減稅降費(fèi)

2012年伊始，我國正式實(shí)施流轉(zhuǎn)稅改革，將部分征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)該成征收增值稅。試點(diǎn)改革取得理想成效后，2016年5月1日起中央政府宣布在全國范圍內(nèi)實(shí)施“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅在我國歷史舞臺(tái)上正式退出?！盃I(yíng)改增”財(cái)稅體制改革具有重要?dú)v史意義，不僅對(duì)我國稅收征管具有重要意義，亦可最大程度上減少重復(fù)征稅。那么“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)究竟會(huì)產(chǎn)生哪些影響，企業(yè)又該采取怎樣的應(yīng)對(duì)策略呢？

一、“營(yíng)改增”的實(shí)施背景

為進(jìn)一步消除對(duì)企業(yè)的重復(fù)征稅，不斷對(duì)增值稅制進(jìn)行完善優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，國家稅務(wù)總局聯(lián)合中央財(cái)政部共同制定頒發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。《方案》規(guī)定至2012年1月1日開始，在上海市范圍內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)嘗試進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn);同年8月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大至湖北、安徽、天津等10個(gè)省市。2016年3月18日國務(wù)院在召開的常務(wù)會(huì)議上做出決定，自5月1日起將在全國范圍內(nèi)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，并將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)內(nèi)的企業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”為我國進(jìn)行分稅制改革以來的又一次財(cái)稅體制改革，對(duì)企業(yè)稅務(wù)無疑會(huì)產(chǎn)生諸多影響。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)的具體影響

自我國進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革以來，關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)影響的研究便從未中斷過。結(jié)合已有研究認(rèn)為，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)的影響主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)的積極影響

1切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)，消除重復(fù)征稅。從某種意義而言，制定和實(shí)施增值稅的主要目的即為了降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。自我國正式實(shí)施“營(yíng)改增”財(cái)稅體制改革以來，稅務(wù)部門僅對(duì)企業(yè)的增值額實(shí)施征稅，如此一來，其優(yōu)點(diǎn)便得以逐步顯現(xiàn)。諸如企業(yè)在發(fā)展過程中租入抑或是購置不動(dòng)產(chǎn)時(shí)花費(fèi)的費(fèi)用，均可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行增值稅抵扣。由此不難看出，“營(yíng)改增”可讓企業(yè)在此次稅改中獲取更多好處，不僅消除了重復(fù)征稅，同時(shí)也在一定程度上減輕了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2提高企業(yè)征管效率，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并存增加了稅務(wù)部門的企業(yè)稅收征管負(fù)擔(dān)，“營(yíng)改增”后，極大程度上提升了稅務(wù)部門的企業(yè)稅務(wù)征管效率。2018年底國稅部門與地稅部門正式合并也正是在“營(yíng)改增”的大背景下進(jìn)行的。另外，增值稅專用發(fā)票的防偽性較營(yíng)業(yè)稅發(fā)票高出很多，且企業(yè)的增值稅發(fā)票需要至國家稅務(wù)總局稅控系統(tǒng)上開具，增值稅發(fā)票很難造假，此種情況的存在也極大程度上減少了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)的消極影響

雖然“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)產(chǎn)生了諸多有利影響，但不容忽視的是不良影響仍然存在。

1針對(duì)部分行業(yè)的增值稅率提高過多。我國正式實(shí)施“營(yíng)改增”后，不同程度上提升了各個(gè)行業(yè)的增值稅率。以物流行業(yè)為例，“營(yíng)改增”之前，物流企業(yè)僅需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，但“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)卻需繳納高達(dá)10%的增值稅。即使是在某些納稅環(huán)節(jié)可以進(jìn)行增值稅抵扣，但抵扣之后仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出之前的營(yíng)業(yè)稅率。從此點(diǎn)來看，“營(yíng)改增”不僅沒有降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，反而增加了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。這與“營(yíng)改增”財(cái)稅體制改革實(shí)施的初衷顯然背離。

2部分地區(qū)未注重小微企業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”雖可在一定程度上降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，但對(duì)很多小微企業(yè)而言，其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍相對(duì)較重。為更好促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，部分地方政府實(shí)施“營(yíng)改增”后，還針對(duì)小微企業(yè)發(fā)展制定了一系列稅收優(yōu)惠政策。此做法在不違背“營(yíng)改增”初衷的情況下進(jìn)一步降低了小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，提升了其繼續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。與此同時(shí)，我們也應(yīng)注意到：目前我國部分地區(qū)在“營(yíng)改增”后并未針對(duì)小微企業(yè)制定稅收優(yōu)惠政策。此做法對(duì)小微企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)、可持續(xù)性發(fā)展極為不利。

3“營(yíng)改增”過渡期企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)增加?！盃I(yíng)改增”過渡期會(huì)造成部分企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)增加。第一，“營(yíng)改增”會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的賬目核算變得更加困難，造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，出現(xiàn)錯(cuò)誤。第二，“營(yíng)改增”后，我國的稅收法律法規(guī)也在一定程度上出現(xiàn)變化，如若企業(yè)財(cái)務(wù)人員未及時(shí)掌握和了解相關(guān)政策法律，很容易造成部分企業(yè)無法及時(shí)、準(zhǔn)確納稅，增強(qiáng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。第三，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為少繳稅，可能會(huì)伙同企業(yè)財(cái)務(wù)人員偽造增值稅專用發(fā)票用于增值稅抵扣，此種情況同樣會(huì)給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。第四，由于部分企業(yè)仍未建立起完善的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，亦無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施及時(shí)有效控制。

三、完善“營(yíng)改增”政策的建議

（一）合理制定增值稅率，切實(shí)降低企業(yè)負(fù)擔(dān)

上述論述中提及“營(yíng)改增”之前，物流企業(yè)僅需繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，但“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)卻需繳納高達(dá)10%的增值稅，即使是在某些納稅環(huán)節(jié)可以進(jìn)行增值稅抵扣，但抵扣之后仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出之前的營(yíng)業(yè)稅率。從此點(diǎn)來看，“營(yíng)改增”不僅沒有降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，反而增加了企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，這與“營(yíng)改增”財(cái)稅體制改革實(shí)施的初衷顯然背離。為更好推進(jìn)“營(yíng)改增”財(cái)稅體制改革，切實(shí)降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，建議相關(guān)部門對(duì)目前部分行業(yè)的增值稅率進(jìn)行重新衡量、制定，確保企業(yè)在進(jìn)行稅費(fèi)抵扣后，增值稅繳納稅費(fèi)不會(huì)普遍高于“營(yíng)改增”之前。近年來，由于受到諸多因素影響，我國GDP增速也在放緩，對(duì)于很多企業(yè)而言，生存與發(fā)展無疑也面臨很多困境，在這樣的大背景下，很多企業(yè)均不同程度上失去繼續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。如若政府能夠真正通過“營(yíng)改增”降低這部分企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，其繼續(xù)發(fā)展的動(dòng)力必然會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度而言，對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也極為有利。